公允价值会计的企业内部控制探析【毕业论文】.doc

1、（2011届）毕业论文（设计）题目公允价值会计的企业内部控制探析姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称2011年05月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要公允价值自诞生起就备受瞩目，是当今国际会计中一个富有挑战性的热点和难点问题。国际财务报告准则在一系列会计准则中引入公允价值，促使越来越多的国家开始认可并运用。公允价值会计大多反映管理层关于未来事项的意图或假设，具有不确定性，计量相当困难。这些难题正是我们研究公允价值会计企业内部控制的方向。本文首先对公允价值会计的内部控制进行理论分析；然后分析了我国公允价值会计企业内部控制发展现状并指出存在的问题；最后在此基础上，提出了完善估值

2、技术建立评估系统促进内部控制基础的构建；完善公司治理结构优化控制环境；完善市场环境遏制内部操控现象的出现；提高会计人员业务素质推进内部控制体系完善的建议。关键词公允价值；内部控制；利益相关者ABSTRACTFAIRVALUEHASAROUSEDEXTENSIVEATTENTIONSINCETHEDATEOFITSBIRTHITISALWAYSONEOFTHEMOSTCHALLENGINGHOTANDISSUESINTHEINTERNATIONALACCOUNTINGINTERNATIONALFINANCIALREPORTINGSTANDARDSINASERIESOFACCOUNTINGREFE

3、RENCEFAIRVALUEMOREANDMORECOUNTRIESBEGINTOAPPLYFAIRVALUETHEMAJORITYOFFAIRVALUEISREFLECTEDINTHEFUTUREMANAGEMENTOFMATTERSORASSUMPTION,WITHMEASUREMENTUNCERTAINTY,MEASUREMENTISRATHERDIFFICULTTHEPROBLEMISWHATWESTUDYTHEFAIRVALUEOFTHECORPORATIONSINTERNALCONTROLFIRST,ANALYZEDTHEFAIRVALUEOFTHEINTERNALCONTROLO

4、NTHEORETICALSECOND,会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIANALYZEDTHEFAIRVALUEOFTHEINTERNALCONTROLTHEDEVELOPMENTOFTHESITUATIONANDPROBLEMSINOURCOUNTRYONTHISBASIS,PUTFORWARDIMPROVINGESTIMATEOFVALUEESTABLISHPROFESSIONALEVALUATIONSYSTEMTOBUILDTHEBASISOFINTERNALCONTROLIMPROVINGCORPORATEGOVERNANCESTRUCTUREANDTHEENVIRONMEN

5、TIMPROVINGTHEMARKETENVIRONMENTTOCONTAINTHEINTERNALCONTROLSPHENOMENONAPPEARSFURTHERIMPROVETHEIRPROFESSIONALCOMPETENCEOFTHEACCOUNTINGPERSONNELTOTHEINTERNALCONTROLSYSTEMPERFECTKEYWORDSFAIRVALUE；INTERNALCONTROL；STAKEHOLDER会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、公允价值会计企业内部控制的理论分析1（一）公允价值会计的内涵1（二）内部控制的内涵2（三）利益相关者行为对

6、公允价值会计的影响3（四）公允价值会计对内部控制的影响4三、公允价值会计企业内部控制的现状5（一）公允价值会计在我国的应用发展5（二）公允价值会计在我国应用的现状6（三）我国公允价值会计内部控制的研究现状7四、公允价值会计企业内部控制存在的问题7（一）公允价值难以计量和估算导致内部控制缺乏生存的基础7（二）控股权过分集中影响公允价值计量的准确性7（三）市场信息不对称引起内部操控现象的出现8（四）会计人员业务素质低不利于公允价值的应用和内部控制体系的完善8五、完善公允价值会计企业内部控制有效运行的建议8（一）完善估值技术建立评估系统促进内部控制基础的构建8（二）完善公司治理结构优化控制环境9（三

7、）完善市场环境遏制内部操控现象的出现10（四）提高会计人员业务素质推进内部控制体系的完善10六、结论11参考文献12致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言公允价值自诞生就备受瞩目，是当今国际会计中一个富有挑战性的热点和难点问题。美国“信贷与储蓄危机”的爆发大力推动了公允价值在美国的应用。国际财务报告准则也开始在一系列会计准则中采用公允价值，促进公允价值在越来越多的国家和地区得到认可和运用。为了实现会计准则逐步国际化，公允价值的在我国的运用也成了现实。公允价值会计的应用大多反映管理层关于未来事项的意图或假设，具有不确定性，计量困难。新的金融工具的出现和不同计价方法

8、的使用等一系列的难题的存在，对关于公允价值会计内部控制问题的研究有着迫切的需求。2008年的金融危机对公允价值又提出新的挑战,使业界重点反思，如何才能更好地完善公允价值的理论和应用。本文将对公允价值会计的内部控制理论进行分析，指出公允价值会计内部控制在实施过程中存在的问题，并提出相关的完善建议。二、公允价值会计企业内部控制的理论分析内部控制的研究要求着眼于现在、面向未来、针对市场、重视风险。而公允价值正是着眼于现在、面向未来、针对市场、重视风险的计量属性1。以公允价值为基础的内部控制研究，才是真正体现内部控制研究的方向和趋势，可见公允价值会计企业内部控制的研究才有现实意义。（一）公允价值会计的

9、内涵2006年9月，美国财务会计准则委员会FASB157发布的财务会计准则公告第157号公允价值计量将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”2这个定义也是迄今为止较为科学和简洁的。国际财务报告准则第2号（IFRS2）将公允价值定义为“在正常交易中，熟悉情况的，自愿的参与方进行资产交易、负债清偿或交易授予的权益工具的金额。”3这个定义中，公允价值的应用领域新增了权益工具的公允价值的内容。2006年，我国颁布的会计准则中将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”4掀起了公允

10、价值计量属性的研究高潮。新的衍生金融工具的出现，人们开始关注对商誉及衍生金融工具等资产和负会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2责的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告只关注历史成本和利润而忽视未来现金流。而公允价值计量恰恰弥补了这些不足，能更加确切的披露企业获得的现金流，反映企业的经营能力、财务状况和真实收益，也能全面评价企业管理当局的经营业绩。这才是我国为何千万百计研究公允价值并将其应用于实际的真正用意所在。（二）内部控制的内涵过去很多学者都认为降低企业内部的交易成本、弥补企业契约的不完整性是内部控制产生和发展的本质。随着对企业本质的深入认识，在利

11、益相关者理论基础上，内部控制的本质是企业各契约方谈判达成的，以企业价值最大化为目标，为企业各利益相关者服务，同时约束各利益相关者剩余权力的一组契约。1、内部控制的概念“内部控制”由“内部”和“控制”组成。“内部”在这里的含义指和一个有组织的机构俱乐部、公司或政府相关。现代商业公司越来越多的业务合作，管理层可以和其他人就流程或职能签约，而签约的另一方，就是企业的利益相关者。“控制“是指降低危害发生的频率或严重性。它指为达到限制危害的发生而采取的行动。这表明控制是有界限的，该界限就是管理层承担责任的终点。“内部控制”的定义通常被认为是由设计和实施组成，其存在于众多公司流程、职能、系统、程序、活动、

12、项目和为创造价值而采取的行动中5。但根据“控制”的定义，内部控制在防止不利后果时还是有限的，无论内部控制的范围有多广，灾难还是难以避免。2、利益相关者理论下的内部控制本质过去倾向于“股东至上”理论，主张股东是企业的所有者，当然就应该享有企业的剩余控制权和剩余索取权。随着社会经济的发展，在公司治理中考虑利益相关者的整体利益已经成为公司治理发展的重要方向。企业伦理问题、社会责任问题、环境管理问题的出现，使得包容性更强的“利益相关者”理论越来越得到认可，内部控制的本质开始转变。“利益相关者”指股东、经营者、雇员、债权人和政府等。关于利益相关者是指所有受公司经营活动影响或者影响公司经营活动的自然人或社

13、会团体。他们对企业的投资承担风险而享受利益或提供公共资源而享有收益，并能对企业施加一定程度的影响。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3利益相关者理论认为，企业的本质是各利益相关者为实现各自的利益而形成的一系列多边契约。即内部控制是一种持续均衡利益相关者利益的契约装置6。（三）利益相关者行为对公允价值会计的影响会计计量的信息财务报告会影响管理者及其他利益相关者所做的决策，导致他们所做的决策可能只是单纯的扩大自己的利益，导致一部分人利益受损。公允价值会计同样具有经济后果性，通过影响利益相关者多方契约的签订与执行，进而损害利益相关者的利益。而利益相关者作为具有执行决策的主体，有能力对公允价值会

14、计的应用施加影响。1、股东对公允价值会计的影响股东是企业最主要的资产投入者，也是最主要的利益相关者。股东投资的目的是期待能从投资行为中获取高额的回报。公允价值会计通过影响企业财务状况、经营成果及股价变动并对股东决策产生影响。例如在商誉的确定时，股东利用公允价值会计中会计估计来操纵资产的计价，并达到操纵利润的目的。股东又在非货币性资产交换中换入资产公允价值与其自身价值不相关的特点，操纵公允价值会计信息。2、经营者对公允价值会计的影响企业经营者对企业进行知识资本、人力资本等专业性投资，也是企业主要的利益相关者。经营者与股东之间通过报酬契约的形式，实现各自的利益。经营者为了自身的利益，更会关注企业风

15、险。但是由于公允价值本质缺陷的存在，风险管理的难度相对加深了。而经营者为了得到高额薪酬就有了利润操纵或盈余管理的动机，公允价值会计中存在人为估计和主观上的假设更是给经营者指明了新的道路。3、雇员对公允价值会计的影响雇员为企业创造财富，雇员负责具体的生产、销售等工作，将自身的劳动和技术转化为商品。他们更关注企业的是管理政策、对于风险态度、企业盈利增长的潜力、薪酬水平和结构、利润分成政策等。公允价值会计使得有关风险和回报，收入和损失，有关利润分成计划、相关福利政策更真实的披露，有助于雇员作出正确的决策。雇员会通过职工董事监事、工会职工代表等方式对公允价值的应用施加影响。会计学专业2011届本科毕业

16、设计（论文）44、债权人对公允价值会计的影响债权人是企业的债权投资者，与企业签订债务契约来保证所提供的资金能及时收回并取得相应的回报。因此，债权人通常考察企业的盈利能力、资产抵押和信用担保状况。公允价值会计的应用有利于揭示企业因公允价值变动所带来的未来利润或损失，估计潜在的支付能力和违约风险。这将迫使保障公允价值会计有效运行充分披露信息以吸引更多的债权人。5、政府对公允价值会计的影响政府通过经济、法律等手段调控国民经济的运行，通过税收制度享有强制性的企业剩余收益索取权，这证明了政府也是企业的主要利益相关者。公允价值会计的应用导致许多新的会计业务出现，在会计上增加了许多新的收入和费用项目，其中有

17、些是目前税法体系中尚未规范的内容，这也要求政府推进关于公允价值会计的规范性建设。（四）公允价值会计对内部控制的影响内部控制是一种持续均衡利益相关者利益的契约装置。利益相关者具有动机和能力对公允价值会计的应用施加影响，导致公允价值会计在内部控制中失去了独立性和可靠性。在这样的压力下，势必会将考虑公允价值会计的应用对内部控制提出了什么样的要求，或者说是对内部控制具有什么样的影响，这也是制定内部控制规范的基础。1、对控制环境的影响公允价值会计对企业治理结构提出了更高的要求。公允价值会计是舞弊产生的敏感地带，这就要求企业不仅要强化审计委员会的权责，还要科学合理地分配治理结构各层次的权责，加强审计委员会

18、或内部审计机构的作用，以保证公允价值会计的有效实施。2、对风险评估的影响公允价值是一种面向现在、未来、市场、风险和不确定性的计量属性。当公允价值中涉及到现值的计量，需要估计期望现金流量和折现率。有效的风险评估活动是公允价值会计可靠性的重要保证。将公允价值会计的可靠性设定为风险评估的目标，以便更有目的地进行公允价值会计的应用。同时，还需考虑资产管理、财务状况、经营成果、现金流、研究开发、技术投入、环境污染等风险因素。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）53、对控制活动的影响（1）对授权活动的影响公允价值计量的实施过程包括业务承担部门，独立的模型验证部门和公允价值计量部门或财务报告部门，企业必

19、须给予这些部门以独立的权限，对公允价值进行确认、计量和披露7。（2）对业绩评价的影响管理者业绩评价指标、预算执行指标都会涉及财务数据。公允价值会计计算的指标更符合企业风险管理的要求。因此，业绩评价的指标在选取上应更多地选择以公允价值计量的指标。4、对信息与沟通的影响公允价值信息的可靠性对企业经营管理决策具有重大的影响，所以要单独考虑公允价值的信息系统，建立公允价值数据库，收集与公允价值相关的内外部信息。5、对监控的影响从以上可看出，公允价值会计对控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通的重大影响，因此需要对与公允价值会计的内部控制进行监督和评价活动。将发现的重大缺陷或者重大风险及时上报董事长、

20、审计委员会和经理，并提出相应的对策。三、公允价值会计企业内部控制的现状（一）公允价值会计在我国的应用发展公允价值计量在国内的应用划分为三个阶段启用、弃用和再次启用阶段。1、启用阶段（1997年2000年）我国政府大力提倡公允价值的应用，陆续发布十个会计准则，其中主要涉及公允价值的有债务重组、投资、非货币性交易。关于公允价值会计应用的原因有以下几点第一，公允价值会计体现一定时间上资产和负责的实际价值，能反映资产给企业将带来的经济效益或企业在清偿债务时需转移的价值。还因为我国具有实践的基础。第二，公允价值定义中的“公平交易”指交易双方在互相了解并且自愿的，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6

21、不受任何方任何关系影响的基础上而形成的交易。第三，与国际会计惯例接轨通过以上的引用，我们可以看出此时对公允价值的认识还是正确和客观的。对会计准则中建立公允价值的信念起到了推动作用。2、弃用阶段（2001年2005年）由于各种原因，会计信息失真情况大量出现。为此，财政部不得不出来制止，强调真实性和谨慎性，回避公允价值会计。原因归结为当时市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值难以获得导致企业在运用公允价值时出现操控利润的情况。3、再次启用阶段（2006年至今）随着国内外社会经济的高速发展，现行会计准则更加强调要为投资者和社会公众提供决策有用会计信息，报表不光要求具有可靠性，还应具有相关性，能更加真实

22、是反映企业经济的实质。因此公允价值会计的应用成为必然的选择。公允价值会计的应用又是会计国际化趋同的步伐之一，而我国也已具备了应用公允价值会计的条件，可见我国将公允价值重新引入会计准则是必然的也是必须的。根据我国的发展状况，只在金融工具、投资性房地产、非共同控制下企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用公允价值计量，可见现行会计准则的最大特点是全面加强公允价值的应用。（二）公允价值会计在我国应用的现状2007年1月1日开始实施的新企业会计准则中大量引入了公允价值计量属性，并在38个具体准则中有21个运用了公允价值计量属性。2007年，我国1570家上市公司采用公允价值计量属性的有692家公司，

23、占比为4408。2008年，1624家上市公司采用公允价值计量属性的有1089家公司，占比6706。8从我国上市公司应用公允价值总体情况来看，公允价值在我国的应用多集中在投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控制下的企业合并和金融工具确认和计量这几个具体准则。2008年，席卷全球的金融危机致使我国上市公司商品销售市场瓶颈、库存积压大、存货跌价幅度大，同时也影响了我国上市公司公允价值的应用。大部分企业资产公允价值的下跌，致使大多上市公司都计提了大量的资产减值准备。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7（三）我国公允价值会计内部控制的研究现状国际上一直备受瞩目和关

24、注的公允价值会计问题同样吸引了中国诸多学者的眼球。同时公允价值在我国全面的引用，导致很多内部控制问题的出现。为了解决这一现实问题，他们也开始着手对公允价值会计的内部控制进行探索和研究。吴舒指出，公允价值计量和披露对内部控制各要素产生重大的影响，为指导企业内部控制的良好运作，并保障公允价值会计的顺利实施，企业内部控制规范的制定应考虑公允价值的影响。9陈国平认为公司管理层蓄意造假是公允价值成为利润操纵工具的一个重要因素。因此，为了加强对企业管理层的约束，应当进一步建立健全公司治理结构和内部控制制度。我国的内部控制建设应当更新观念，建立内部控制的系统。10由此可见，我国在公允价值会计企业内部控制问题

25、上已有了一定程度的研究。为了能更好地运用公允价值，我们应坦率地指出公允价值会计的内部控制存在的问题，提出相关的对策和建议保障我国公允价值的企业内部控制有效运行。四、公允价值会计企业内部控制存在的问题内部控制在防止危害的发生及效果方面都是有限的，无论我们如何建立内部控制体制，灾难依然会发生。而在公允价值自身存在的缺陷和在具体应用时出现的问题对公允价值会计企业内部控制有效性运行产生了更深的影响。因此，在考虑如何加强公允价值会计企业内部控制的建设时，需要充分考虑公允价值会计内部控制在实施过程中存在的问题。（一）公允价值难以计量和估算导致内部控制缺乏生存的基础从公允价值会计的内涵看，需要解决两个难题。

26、一是什么样的交易属于公平交易。买卖双方都基本按照折现价值计算，而决定折现价值高低是未来现金流量和折现率，这个很难准确估算，风险的存在也成为了必然，从而影响资产负债及所有者权益的计量。这一计量方法便成为了调整收益的工具。二是双方自愿，这种自愿经常导致资产被低估，损害内部控制中一部分利益相关者的利益。公允价值难以计量和估算致使公允价值会计内部控制的体系难以形成，更谈不上运行了。（二）控股权过分集中影响公允价值计量的准确性公允价值会计的基础是公平公正的，但目前在我国股份有限公司出现一股独会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8大的现象，大股东为了实现自身利益，利用所谓的“内部人控制”与其他利益相关

27、者存在不正常的交易11。他们由于掌握了外部人所不知的内部信息而采取对自身有利而伤害另一部分利益相关者利益的决策。另一方面股东中存在拥有控制权的大股东和没有控制权的小股东，显然大股东的人数占少数，他们通常根据自身利益而操纵各种交易价格，导致出现虚增收益的现象。这都已经成为公允价值计量准确的最大障碍。（三）市场信息不对称引起内部操控现象的出现公允价值的获取需要有公平、成熟的市场环境作为基础。而目前由于我国市场环境特别是法律环境没有得到很好的维护。信息不对称的问题十分突出，难以保证所有市场信息都真实，都能理解，传输路径都可靠，以及对所有的利益相关者都公平等，这都会严重影响了公允价值计量的准确性。也因

28、此，公司内部利益相关者出现大量的人为操控现象却未能及时被发现和查处。（四）会计人员业务素质低不利于公允价值的应用和内部控制体系的完善会计人员业务素质的高低是影响公允价值会计应用的重要因素之一。不少会计人员法制观念和职业道德观念淡薄，对资产价值虚假估计或不披露真实的信息，甚至蓄意造假，从而严重影响了会计信息质量。当出现不活跃交易市场的情况时，就需要使用估价方法确定公允价值，会计人员缺乏这方面的职业判断经验和投资决策知识。会计人员不能准确的应用公允价值会计，当然其所提供的会计信息和财务报告也就缺乏了真实性和可靠性，不利于所有利益相关者合理决策。与之相关的内部控制体系的建立和完善也陷入了困境。五、完

29、善公允价值会计企业内部控制有效运行的建议（一）完善估值技术建立评估系统促进内部控制基础的构建公允价值会计的内部控制是在公允价值估值技术基础上构建的，其是否能有效执行依赖于公允价值估值技术的完善程度，专业评估系统和风险管理体系的建立。首先，根据不同的公允价值应用经济环境，应用不同的公允价值估值技术。其次，对估值模型重新深入剖析，改进估值技术，减少主观判断而导致夸大经济波动的倾向，根据不同的市场条件，拟订更为严密的应用条件或给出合理的假设。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9再次，多重信息披露，在公允价值为主的计量基础上，还应增加其他计量属性的计量以提供一些参考建议，从而降低计量风险。最后，

30、加强会计准则制定机构与评估准则制定机构间的合作，推进双方对公允价值会计技术问题的衔接进程，培育资产评估中介机构体制的健全和发展，鼓励利益相关者通过资产评估中介机构对其资产和负债进行公允价值计量。公允价值会计中涉及现值的计量，期望现金流和折现率的估算是必须考虑风险因素。只要有效的风险评估管理体系在内部控制中建立，才能保证公允价值的可靠计量。企业应建立完善风险管理体系，构建风险识别，评估和预防模式，设立风险清单和风险数据库。通过估值技术的完善以及逐步建立起公允价值评估系统和风险管理体系，推进公允价值会计内部控制基础建设，进一步保障了内部控制的有效运行。（二）完善公司治理结构优化控制环境1、完善我国

31、公司治理结构和公允价值会计相关的内部控制制度，建立对企业管理层的约束机制，从而让除拥有绝对控制权的大股东以外的投资者参与到资本市场，加强监督体系的建立，从而以弱化部分内部人的控制程度，这是公允价值会计在我国能够有效运行的基本保证。企业应调整和完善公司组织结构，新建和不断改进业务规章制度和操作流程；推进内部管理制度化进程，加强风险控制；提高内部稽核的有效性，改进稽核手段；建立完整的信息系统，保障公允价值会计信息的完整性，推进内部控制机制的全面建设。2、在控制环境上，利益相关者董事会和高级管理层有责任引导高水平的伦理道德和诚实守信的标准，在内部构建一种文化，强调并向所有利益相关者传达内部控制的重要

32、性。公允价值会计无法避免主观判断可能带来的影响，这就要求实施人员有良好的道德价值观，才能避免一些有意图的会计操控现象。因此，公允价值会计要求企业全方位强调诚信和道德观念的重要性。3、由于公允价值会计对控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通都产生重大影响，因此就必须对公允价值会计相关的内部控制在持续的基础上监控内部控制的整体性和有效性。这也对完善公允价值会计在控制环节方面提供了一些建议。企业应建立有效的内部控制监督机制和全面的内部审计体系；内部监督和业务工作同时启动并不断完善；实行履职回避，提高监管公信力度；建立责任追究会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10制，以达到既定健全内部控制机制

33、的目标。公司治理结构的完善控制环境的优化并强化持续监督健全了内部控制机制，同时还遏制少数股东由于控股权过分集中而有机会损害部分利益相关者利益，保障公允价值会计内部控制有效运行。（三）完善市场环境遏制内部操控现象的出现公允价值会计信息的可靠性对编制反映客观经济现象的财务报告以及企业经营管理作出正确的决策具有重大影响。公允价值内部控制系统的完善不但需要与之相关的环境和外部市场信息作为前提，也需要较为充分全面的内部财务和经营数据。首先，建立完善的公允价值数据库，收集与公允价值相关的内外部信息。其次，加强公允价值信息的有效沟通，包括在利益相关者之间的全面沟通，包括股东、经营者、雇员、债权人、政府等。最

34、后，还应保障企业与行业监管部门、专业评估机构、金融机构之间的信息及时有效沟通，增强公允价值信息的可靠性，只有这样才能从真正意义上遏制内部操控的现象的出现。市场环境是公允价值生存的基础，市场价格应该是最客观、可靠性最强，也是公允价值最直接的来源。成熟的市场才能使公允价值健康成长，同时也保障了内部控制的有效运行。市场环境的完善是改进公允价值可靠性的根本途径，也是解决公允价值会计内部控制问题的关键。虽然我国在市场化改革进程中为公允价值的计量提供了许多可靠数据，但从总体上来说，我国的市场环境，尤其是金融市场的环境，还不是很成熟。为了能使公允价值会计内部控制有效运行遏制内部操控现象的出现就必须进一步提高

35、公允价值计量的可靠性层次，加强信息收集并完善市场环境。（四）提高会计人员业务素质推进内部控制体系的完善无论采用何种计量模式，都要求会计人员具有相当的业务水平和职业判断能力，这就需要会计人员不断提高业务素质，加强对会计人员进行业务培训力度。其次，推广会计人员的职业教育和加深对职业道德规范的理解，包括学历层次和文化水平教育。再次，增强对公允价值的理解力和判断力，以及对相关内部控制知识的深入学习，才能为决策者提供更为有用的会计信息，推进内部控制体系的建设。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11六、结论随着社会经济的高速发展，公允价值应用条件的不断改善，公允价值的推广应用已经是不可逆转的潮流。本

36、文从企业管理的角度出发，分析公允价值会计的内部控制的理论，对公允价值会计和内部控制的内涵有了更深入的认识，内部控制的本质是一种持续均衡利益相关者利益的契约装置。分析我国现行会计准则中公允价值应用的现状和公允价值会计内部控制的研究现状，指出我国公允价值会计内部控制实施时存在的问题，并提出完善估值技术建立评估系统促进内部控制基础的构建；完善公司治理结构优化控制环境；完善市场环境遏制内部操控现象的出现；提高会计人员业务素质推进内部控制体系完善的建议。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12参考文献1吴舒构建公允价值计量和披露程序相关控制活动D企业家天地，2007,101711732葛家澍关于在财

37、务会计中采用公允价值的探讨J会计研究，2007，11383佟彦我国公允价值运用探讨J商业经济,2009,20991014王亚男浅析新会计准则中公允价值的引入J会计之友,2008,1439415杨雄胜内部控制理论面临的困境及出路J会计研究，2007,253596黄丽君公允价值的经济后果及治理对策基于契约视角J中国管理信息化,2009,3991017彭砚芸如何构建公允价值计量的内部控制J财务与会计，2009,1067698刘永泽公允价值在我国上市公司的应用研究J会计之友,2010,672749吴舒从公允价值视角看新企业内部控制规范J合作经济与科技,2008,2484910陈国平完善我国实施公允价值

38、计量环境的建议J中国管理信息化（会计版）,2007,101343611许龙日应用公允价值亟待解决的几个问题及对策J商业经济,2010,9373812章新蓉金融危机下推进公允价值应用的思考J会计之友,2010,39910113宋雪从内部控制角度应对公允价值危机J金卡工程,2010,14424514王纪平试论公允价值计量内部控制规范的构建A中国会计学会内部控制专业委员会2009内部控制专题学术研讨会论文集，2009，924425115姚蕾蕾公允价值相关问题比较研究J中国乡镇企业会计,2009,12626316李海莲,邱敏金融危机引发对公允价值计量的再思考J中国管理信息化,2009,12171921

39、17刘永泽金融危机背景下我国公允价值会计的改进路径研究J会计师,2009,85718刘昀,胡杨公允价值在我国应用的思考J铁道运输与经济,2008,303394619李明辉论我国衍生工具内部控制的构建J会计研究，2008,1394620于伟基于风险审计角度的公允价值内部控制建立初探J审计与理财,2007,8505121BIESSURANSCHMIDTFAIRVALUEACCOUNTINGJFEDERRESERVE,2005,12629会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1322BYPETERJWALLISONFAIRVALUEACCOUNTINGACRITIQUEJPJWALLISONFINANCIALSERVICESOUTLOOK,2008,75058