上市公司会计报表附注信息披露问题探讨【毕业论文】.doc

1、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I（2011届）毕业论文（设计）题目上市公司会计报表附注信息披露问题探讨姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日摘要随着市场经济的不断深入，会计报表逐渐暴露其局限性。在会计报表主表之外提供其他辅助性信息成为一种必然选择，会计报表附注的作用也日益显著，其构成财务报告体系十分重要的内容。会计报表附注信息披露制度是会计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）II信息披露制度的重要组成部分，研究会计报表附注对于整个会计信息披露制度的完善起到很重要的补充作用。本文首先从会计报表附注的含义入手，简要介绍了会计报表附注的编制形式和内容然后针对我国上市公司会计报表附

2、注披露存在的问题，从可靠性、相关性、可理解性及可比性四个方面指出了我国上市公司会计报表附注披露存在的问题；最后从监管部门、中介机构、上市公司自身三个角度提出了完善报表附注披露的建议，希望能够进一步提升报表附注信息披露的重视程度，从而使未来的报表附注信息披露更加可靠、完整、规范。关键词报表附注；上市公司；附注披露ABSTRACTWITHTHECONSTANTDEVELOPMENTANDCOMPLETIONOFMARKETECONOMY,PEOPLEREALIZETHELIMITATIONOFTHEACCOUNTINGSTATEMENTGRADUALLYOFFEROTHERCOMPLEMENTAR

3、YINFORMATIONBECOMETHEINDISPENSABLECHOICESEXCEPTBASICACCOUNTINGSTATEMENT,ACCOUNTINGSTATEMENTANNOTATIONSSEEMMOREANDMOREIMPORTANTTOO,THEDISCLOSUREOFTHEFINANCIALREPORTHASALREADYENTEREDTHEERAOFTHEANNOTATIONS,BECAUSELENGTHOFANNOTATIONSFORMVERYIMPORTANTCONTENTOFSYSTEMOFFINANCIALREPORTTHEINFORMATIONANNOUNCI

4、NGSYSTEMOFTHEACCOUNTINGSTATEMENTANNOTATIONSISIMPORTANTCOMPONENTSOFACCOUNTINGINFORMATIONANNOUNCINGSYSTEM,SOSTUDYACCOUNTINGSTATEMENTANNOTATIONSWILLPLAYIMPORTANTSUPPLEMENTARYFUNCTIONTOCOMPLETIONOFWHOLEACCOUNTANTINFORMATIONANNOUNCINGSYSTEM会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIIFIRST,STARTINGWITHTHEFINANCIALANNOTATIONSM

5、EANING,BRIEFINGSTATEMENTSNOTESFORMSANDCONTENTSSECOND,THEPROBLEMSINLISTEDCOMPANIESABOUTANNOTATIONSDISCLOSURENOW,SOTHISCHAPTERANALYSISTHEEXISTINGPROBLEMSFROMTHEQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONREQUESTEDRELIABILITY,RELEVANCE,UNDERSTANDABILITYANDCOMPARABILITYINLISTEDCOMPANIESINCHINAFINALLY,OFFERINGSOMEPROP

6、OSALSTOPERFECTANNOTATIONSDISCLOSUREOFLISTSCOMPANIES,FROMGOVERNMENTREGULATION,INTERMEDIARYINSTITUTIONS,LISTEDCOMPANIESTHREEANGLES,HOPINGTHISCANBEFURTHERENHANCEDANDCANBEPAIDMOREATTENTIONBYEVERYASPECT,SOTHATAFUTURESTATEMENTSNOTESWILLBEMORERELIABLE,COMPLETE,STANDARDIZEDKEYWORDSTATEMENTNOTES；THENOTEDISCL

7、OSURE；LISTEDCOMPANIES会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、会计报表附注的相关概念及其编制形式1（一）会计报表附注的涵义1（二）会计报表附注的编制形式2三、上市公司会计报表附注披露存在的问题3（一）可靠性较差3（二）相关性不够4（三）可理解性与可比性不足5四、完善上市公司会计报表附注披露的建议5（一）监管部门角度5（二）中介机构角度6（三）上市公司角度7五、结论8参考文献10致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言经济越发展，会计越重要。会计越重要，会计信息使用者对会计信息的依赖度就越高。随着企业经济业务的不断复杂化，会计信

8、息已成为上市公司经济发展的一个有效的测试棒，从某种意义上来说，上市公司会计信息的质量水平直接关系到市场经济的有效运作和健康发展，会计报表使用者对上市公司的信任是资本市场有效运作和健康发展的前提条件。财务报告作为会计信息的重要载体，提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。财务报告的信息不仅为投资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参考，而且对企业高层管理者受托经营的资源进行必要的监督，以保证企业的资金不会流失，实现企业资产保值、增值。同时，会计信息作为经济管理的主要工具，要求以实际发生的交易或事项为基础，公允地反映企业的经营活动水平，保证会计的透明度。所以，会计信息的质量决定

9、经济信息的质量，进而影响着经济决策的质量。1但随着市场经济的不断完善，人们逐渐认识到会计报表的局限性。因而，在会计报表主表之外提供其他辅助性的信息成为一种自然的选择，会计报表附注在财务报告体系中的地位日益突出、作用日益显著。为此，世界各国对于会计报表附注的重视程度都在不断地提高，在经济发达的国家，附注的长度已超过了会计报表本身的长度。2会计报表附注作为财务会计报告的重要组成部分，其附注披露内容广泛、形式灵活、优势明显，因此受到报表使用者的欢迎，人们越来越希望通过对报表附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模、表外筹资等在主表中无法反映的信息。披露会计报表附注将会增加会计报表决策的合理性，能

10、够提供给投资者更多上市公司会计报表真实程度的依据或线索，可减少会计信息的不对称程度，有助于报表使用者做出正确的决策，保护投资者的合法权益，有利于上市公司筹措资金和证券市场主管部门的管理，最终促进资本市场有效运作和健康发展。二、会计报表附注的涵义及其编制形式（一）会计报表附注的涵义国际会计准则第1号财务报表列报对报表附注的定义是“财务报表附会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2注是对资产负债表、收益表、现金流量表和权益变动表内反映的金额的文字描述或更详细的分析，同时也包括或有负债和承诺等附加信息。”美国会计原则准则委员会（APB）在1970年的第4号公告中指出“报表附注是报表整体的一部分，它

11、可说明报表的名称、项目标题或数额，或列示未能以货币单位表示的信息。”美国财务会计准则委员会（FASB）在第5号概念公告中也明确指出“会计报表的附注或表上括号插入的信息，诸如重要的会计政策或资产（负债）的其他计量结果，是对会计报表上确认的信息进一步的阐述或解释等，他们是会计报表的组成部分。”我国2006年新的企业会计准则第30号财务报表列报中对于附注的完整解释是“附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。”以上对会计报表附注的解释稍有不同，但实际上都说明会计报表附注是财务会计报告重要的组成部分，各国纷纷

12、加强了对会计报表附注的研究。此外，对于报表附注的界定。我国一般用会计报表附注，而西方国家一般用财务报表附注，财务报表比会计报表的范围稍宽些，著名会计学家葛家澍在分析了2006年新颁布的企业会计准则基本准则后认为，目前我国的整个财务报告（即财务会计报告）由以下几项组成财务报告会计报表附注其他财务会计报告他认为，虽然基本准则中的“核心部分仍沿用会计报表及其附注，而尚未采用国际流行的财务报表一词，但分析其内容，会计报表及其附注所列报的信息，即是财务报表所列报的信息，即会计报表附注财务报表”。因而他认为，附注是会计报表的附注，而非财务报表的附注，称财务报表附注是不合适的。（二）会计报表附注的编制形式会

13、计报表附注可采用旁注、附表以及脚注（或者称尾注）的形式来编制，其所包括的内容主要根据企业会计准则的规定。1、旁注会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3旁注是指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明，从而对该项目做出简短的补充、解释。这是最简单的报表注释方法。如存货等资产负债表项目，可采取旁注形式反映它们的公允价值。2、附表附表是指为了保持会计报表的简单易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内增减变动数额的补充报表。例如对于固定资产项目，可通过编制固定资产变动及结存表来反映企业固定资产在期间内的增减变动及期初与期末数；对于所有者权益，可通过编制所有者权益变动表来反映所有者权益各组成项目的增

14、减变动及其结存情况等等。3、脚注脚注也称尾注，是指在会计报表后用一定的文字和数据所作的补充说明。其可以提供会计政策及其变更原因和变更对财务状况及其经营成果影响方面的信息，如固定资产中融资租入固定资产的数额；如已贴现的应收票据数额等等。三、上市公司会计报表附注披露存在的问题（一）可靠性较差可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容可靠。我国上市公司在披露会计报表附注信息时，避重就轻、重要项目披露不详细，有的公司删繁就简，对外披露时有意回避、模糊不清，或者点到为止，对于或有事项特别是预计负

15、债披露不明确或回避揭示。一些公司只披露为外单位担保的事项，而没有披露为子公司等关联方的担保事宜，没有披露或有事项产生的财务影响和补偿的可能性，也没有解释未披露的原因等。我国上市公司报表附注披露的信息可靠性较差，以关联方关系及其交易为例。第一，在企业会计准则关联方关系及其交易中举出关联方交易的例子共11种，如购销、提供或接受劳务、代理、租赁、担保和抵押等，而上市公司的年报附注中，同时披露的极少，大多集中在销售和采购、提供或接受劳务等方面，而对管理方面的合同、研究开发项目的转移、许可协议、关键经营者、报酬等方面披露会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4极少，这无疑降低了附注信息的使用价值。第二

16、，重大关联方交易的披露明显不足。在对上市公司年报的分析中，虽有许多公司就关联方及关联方交易作了较详细披露，但仍有不少家公司在年报中以“无关联方交易”、“无重大关联方交易”等表述其关联方交易情况。由于对关联方交易的重要性缺乏一个判断标准，因此，重大与否投资者并不明了。5此外，附注信息披露中资产重组的问题也较多，资产重组概念尤其是ST板块企业无疑是增强投资者信心的一剂强心剂，但为数不少的企业为操作利润，达到发行新股避免停牌的目的，利用资产重组置换出耗费大的资产，达到扭亏为盈的目的，而以后要使用置换出的资产时，又存在重新购买的问题，这就影响了企业日后资金的使用。而一些上市公司年报附注中对资产重组过程

17、的披露往往有意回避，资产评估方法的选择，资产的账务处理等都未正确处理。（二）相关性不够相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。相关性即会计信息与使用者决策息息相关，具有前瞻性。我国上市公司报表附注披露相关性不足，主要表现在两个方面一对没必要过多披露的内容作了大篇幅的陈述；二是对应该披露的信息披露不足。从第一个方面来看我国多数上市公司虽然按规定格式发布了会计报表附注，但在报表附注中却没有披露公司最主要业务收入和利润的来源，而其他信息却作了大篇幅的列式，采取避重就轻的手法，故意夸大或隐瞒

18、事实，这些被上市公司大篇幅陈述的附注信息与使用者决策相关性甚小，甚至对使用者来说毫无价值。从第二个方面来说，虽然附注信息是否相关关键是看其是否有利于使用者对公司过去、现在和未来的情况做出评价或预测。相关的附注信息能够有助于使用者评价公司过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值，相关的附注信息还应具有预测价值，以利于使用者良好的估计企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。由于附注信息披露的重要作用，其不仅应该披露企业基本情况、企业采用的重要会计政策、资产负债表日后事项、关联方交易等事项；还应把大量的、不能体现在会计报表之中的重要信息，如担保承诺等包括其中，增会计学专业2011届本

19、科毕业设计（论文）5加信息的前瞻性，提高附注信息的预测价值。（三）可理解性与可比性不足可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。从可理解性上来说，现在附注内容过于笼统，没有将应予披露的内容充分披露，条理不清晰，如对会计政策的说明，为数不少的上市公司以“本报告期内公司所采用的会计核算方法与上年度所采用的会计核算方法一致”代替会计政策的揭示，不便于使用者阅读理解。可比性要求企业提供的会计信息应该相互可比，主要包括两层含义一是同一企业不同时期可比，二是不同企业相同会计期间可比。一般来讲，同一企业不同时期附注信息的可比性是较强的，而不同企业相同会计期间附注信息可

20、比性较差，原因在于企业所属行业、经营业务的不同，从而导致附注信息在不同企业间可比性较差。此外相关监管部门监督不力，也使得附注信息在不同企业间可比性较差。由此可说，随着市场经济的不断完善，会计报表附注在财务报告体系中的地位会日益突出、作用日益显著，为满足报表使用者日益增长的决策需求，会计报表附注信息披露也有待于进一步改进、完善，更好地发挥应有的作用。四、完善上市公司会计报表附注披露的建议（一）监管部门角度1、建立以会计准则为核心的会计信息披露规范体系会计准则明确了会计报表附注应该披露的基本内容及质量要求，2006年新颁布的企业会计准则对会计报表附注信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定，它的实

21、施将有效的遏制会计报表及表外信息失真问题，而且新会计准则中对于关联方关系及其交易披露等具体会计准则的规定，将在一定程度上抑制某些利用会计方法选择、关联交易等操纵利润的行为，打击资本市场上的投机活动。2、提高法规制裁的威慑力为了提高会计信息质量，我国政府有关部门先后制定并发布了数十项相关的法规和制度，如会计法、企业财务会计报告条例、企业会计准则、上市会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6公司财务报表披露细则，会计报表附注指引等，这些法规和制度虽然还有待进一步改进、完善，但是只要加大相关法规、制度的执行力度，应该能够保证会计报表附注信息的质量及规范披露。3、完善证监会的监督管理职能为提高上市公

22、司附注信息质量，保护投资者合法利益，证监会要严格规范信息披露义务人及相关主体的行为，进一步增强信息披露的有效性，使上市公司的表外信息更便于投资者阅读和理解，切实将上市公司信息披露管理办法落到实处。因此，加大对信息披露违法违规行为的查处力度，严厉打击制造虚假财务信息和交易信息、利用信息披露误导市场和投资者等行为，从而使上市公司信息披露的真实性、正确性、完整性和及时性不断增强，财务会计信息质量和透明度不断提高，无疑将提升会计报表附注信息的质量。（二）中介机构角度1、提高会计师事务所审计质量水平和注册会计师道德水平公正审计制度是上市公司报表附注信息披露规范化的必要保障，因此，为保证其公正，会计师事务

23、所应与主管部门彻底脱离，严格推行合伙制，强化审计责任，走注册会计师协会自律化管理的道路，加强内部管理，严格执业，一旦中介机构出现有违职业道德或失职行为，作为主管部门应担负起约束中介机构的责任，加大处罚力度。此外，我国上市公司审计业务量大，而注册会计师太少。因此，要加大注册会计师的选拔与培训，切实吸引一批高水平注册会计师，同时，还应加强对注册会计师的后续教育，提高注册会计师的职业道德意识、法治水平及业务能力，以便提高审计执业质量。道德自古以来就是社会进步的强大推动力，道德调节是一种超越政府和市场的调节，是第三种促进整个经济有效运行的调节方式，可以说职业道德问题才是会计附注信息披露违规的根源所在，

24、道德教育不容忽视，但是道德建设需要一个漫长的过程，我们需要作不懈地努力。2、培养高素质证券分析师我国证券咨询业的发展还处在起步阶段，经过前几年对证券咨询业的整顿后现在正逐步走上健康发展的轨道，目前应重视培养代表投资者利益的证券分析师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7的作用，依靠他们深厚的专业知识正确地引导投资者降低风险，遏制上市公司的造假行为。（三）上市公司角度1、完善公司的治理结构公司治理结构是现代企业制度的核心，也是所有上市公司所必须具备的结构。完善的公司治理结构能够保证真实、准确、完整、及时地披露与公司有关的全部重大问题，包括公司治理机构状况、经营状况、所有权状况、财务会计状况等

25、信息。由于附注信息的供给者与投资者之间存在不对称信息，供给者控制了附注信息的生成和披露。因此，必须从公司的治理结构出发，强化对经营者的激励机制和监管机制，降低风险。2、提高报告的灵活性会计报表主表的局限性是以表格形式定量反映固定的信息，而表外附注披露信息相比就灵活得多，采用定量与定性信息相结合，满足信息使用者的决策需求。上市公司应对衍生金融工具、商誉、人力资源等信息在表外适当加以披露，以便能完整地反映公司生产经营的全貌。另外，上市公司应改进报告方式，以便对报表附注信息进行进一步加工，即要进行有效披露。在会计报表附注信息披露过程中，应当将各种附注披露信息有效地组织起来，便于使用者再加工。附注信息

26、的披露要有一定的层次性和格式，以便于使用者理解和使用。3、加强重点项目的披露（1）重要财务数据方面。按照新准则的规定，上市公司应披露本年度实现的营业收入、营业成本、投资收益、营业利润、扣除非流动资产处置损益、利润总额、净利润、经营活动产生的现金流量净额等，上市公司在披露“扣除非流动资产处置损益”时，除应在附注中说明扣除的项目及其涉及金额，还应提供截止报告期末公司前三年的主要会计数据和财务指标，包括主营业务收入、净利润、总资产、股东权益、每股收益、每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额，净资产收益率指标。此外，以上数据因为会计政策及会计差错更正追溯调整以前年度会计数据的，应同时在附注中披露调

27、整前后的会计数据。（2）关联方关系及其交易方面。关联方关系的披露原则是当关联方之间存会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8在控制和被控制的关系时，无论关联方之间有无交易均应披露；当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方交易；在购销商品、提供劳务发生的关联交易方面，公司报表附注应披露关联交易方、关联交易的内容、价格、金额、定价原则、占同类交易的比例、结算方式。实际交易价格与市场价格有不同的，应说明其原因。公司还应对关联交易的必要性和持续性及其对公司利润的影响做出说明。在股权转让发生的关联交易方面，公司报表附注应披露关联交易方、交易内容、定价原则、资产的账面价值和评

28、估价值、结算方式及获得的收益。转让价格与账面价值或评估价值有较大差异的，应说明其原因。公司与关联方存在债权、债务往来、担保等事项的，应充分披露形成的原因及其对公司经营业务的影响。（3）重大事项方面。上市公司报表附注应披露发生在报告期内的涉及公司的重大诉讼、仲裁事项，并且陈述此事项概况和涉及金额。尚未结案的重大诉讼、仲裁事项，应陈述其进展情况及影响，已经结案的，说明其执行情况。公司应披露报告期内的涉及公司的收购及出售资产的情况及进程，详细披露上述事项对公司经营业务、所涉及的金额及其占利润总额的比例和对公司财务状况和经营成果的影响。另外，公司应披露重大合同、担保事项及其履行情况，并详细说明有关合同

29、的主要内容，如资产的情况，涉及的金额和期限、收益及其确定依据，同时披露该收益对上市公司的影响。重大担保应说明担保金额、对象、类型、决策程序等。对于未到期担保合同，如有迹象表明有可能承担连带清偿责任，应明确说明。最后，公司董事会在报告期内有受中国证监会稽查、行政处罚、通报批评、交易所公开谴责等情形的，应当及时说明接受稽查及处罚的原因和处罚结论。五、结论综上所述，在知识和信息主宰的时代，具有形式灵活多样、内容丰富等特点的会计报表附注信息披露方式越来越受到青睐，满足了会计报表使用者对信息的需求，使他们越来越希望可以通过对附注信息的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模水平、表外筹资、衍生金融工具及股

30、票期权的会计处理方法等在主表中无法反映的信息，并利用这些广泛的信息增强决策的有用性。可以说会计报表附注披露的越详细，投资者就越能详细地了解上市公司的财务状况、经营成果和现金流量，其宗旨就是以高质量的会计信息满足会计报表使用者的决策需求。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9希望通过本论文可以进一步提升政府部门、上市公司和使用者对于报表附注披露的重视程度，使今后的会计报表附注披露更加可靠、完整、规范，以使政府部门可以通过规范报表附注披露完善信息披露机制，上市公司可以更好地运用报表附注披露提升企业内在价值，使用者可以利用报表附注信息提高决策的合理性，尽管只是一点点改进，但是只要认真执行，基本能

31、保证会计报表附注信息的质量。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10参考文献1李巍我国上市公司财务报告舞弊问题研究会计研究，20072朱元午会计信息质量相关性和可靠性两难选择会计研究，1999（7）3徐俊贤我国上市公司会计报表附注研究会计研究，20064葛家澍创新与趋同相结合的一项准则会计研究，2006（3）5毕金玲上市公司会计报表附注披露研究会计研究，20076傅征关于上市公司会计报表附注披露缺陷的分析会计研究，2000（1）7单雪梅关于会计报表附注信息披露的若干思考会计研究，2004（3）8陈艳会计信息披露方式的经济学思考会计研究，200489王国海对会计报表附注信息披露的制度的探讨会

32、计研究，20041010徐茜，唐俐会计报表附注的探析会计研究，2005111刘晓燕会计报表附注信息披露制度问题与建言求索，2005512董标成会计报表附注编制和审计存在的问题及分析会计研究，2006113陈明舰，徐爱平会计报表附注编制的几点思考中国农业会计，2006214王晖对我国现行会计报表附注信息披露制度的探讨企业经济，2006615喻小明上市公司会计报表附注披露规范的研究与分析财会通讯,2007116王贵彦，刘刚对财务报表附注信息披露的思考中国集团经济，2007417蒋尧明上市公司会计信息披露的真实性与虚假陈述研究会计研究，2004118张力上上市公司信息披露与分析西南财经大学出版社，2

33、005（5）19陈瑜试述会计报表附注AICPA改进企业报告的借鉴上海会计，200120陆正飞财务报表分析中信出版社，2006（8）21GEORGEIATRIDIS,“ACCOUNTINGDISCLOSUREANDFIRMSFINANCIALATTRIBUTESEVIDENCEFROMTHEUKSTOCKMARKET”,INTERNATIONALREVIEWOFFINANCIALANALYSIS,JULY200622ETIEINHORN,“VOLUNTARYDISCLOSUREUNDERUNCERTAINTYABOUTTHEREPORTINGOBJECTIVE”,JOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,JULY2007,PAGES245274