上市公司审计费用影响因素研究【毕业论文】.doc

1、（2011届）毕业论文（设计）题目上市公司审计费用影响因素研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称2011年5月10日I摘要审计费用研究是审计研究中一个非常重要的领域。审计费用作为审计服务的价格，是传递审计质量的有效信号。自从2001年以来，我国发生了接二连三的审计失败案例，引起了社会各界人士对审计质量的关注，而审计费用作为联系被审计单位和注册会计师的“经济纽带”，会影响到审计质量，因此对审计费用的分析也逐渐开始得到重视。本文在分析我国上市公司审计市场及审计费用的现状的基础上，指出我国上市公司审计需求和审计供给对审计费用的影响及存在的问题，识别可能影响我国上市公司审计费用的因素，并提出了相应

2、的建议。关键词上市公司；审计费用；审计质量；影响因素ABSTRACTAUDITFEEISAVERYIMPORTANTTOPICINTHEAUDITRESEARCHASTHEPRICEOFAUDITSERVICES,AUDITFEESARETHEEFFECTIVESIGNALTRANSFERRINGAUDITQUALITYITHAPPENEDONEAFTERANOTHERAUDITFAILURESINCHINAFROM2001,WHICHDREWTHEIIEXTENSIVEATTENTIONOFTHEWHOLESOCIETYASAUDITFEESARETHEECONOMICLINKBETWEEN

3、CPAANDAUDITORS,ANDCANAFFECTAUDITQUALITY,THESTUDYONAUDITFEESWASATTACHEDMOREANDMOREIMPORTANCEBASEDONTHEANALYSISOFLISTEDCOMPANIESAUDITMARKETANDTHESTATUSOFTHEAUDITCOSTSONTHEBASISOFTHATAUDITREQUIREMENTSOFLISTEDCOMPANIESINCHINA,ASWELLASAUDITFEESANDAUDITTHESUPPLYPROBLEMS,IDENTIFYTHEAUDITOFLISTEDCOMPANIESIN

4、CHINATHATMAYAFFECTTHECOSTFACTORS,ANDADVANCESSOMECORRESPONDINGSUGGESTIONSKEYWORDSLISTEDCOMPANIESAUDITFEESAUDITQUALITYINFLUENCINGFACTORS目录一、引言1二、审计费用的理论基础1（一）审计费用的概念1（二）审计的供需理论基础1（三）审计费用与审计质量的关系3三、我国上市公司审计市场及审计费用的现状4（一）上市公司审计市场的现状4（二）我国上市公司审计费用的现状5四、我国上市公司审计费用影响因素分析6（一）上市公司对审计费用的影响5（二）注册会计师事务所对审计费用的影响

5、7五、规范我国上市公司审计费用的建议8六、结论9参考文献9致谢错误未定义书签。1一、引言上市公司的审计收费是有关审计研究的一个重要方面。审计费用被认为是审计质量的一个影响因素，与审计质量存在正向相关的关系。合理的审计收费有助于吸引和凝聚高素质的人才，保证注册会计师的专业胜任能力；也保证了注册会计师实行审计服务时必须的人力和物力的投资，而这些都是保障审计质量的重要方面。但是，审计费用也会影响审计独立性。保持独立性是注册会计师提供审计服务的关键，也是最基本的要求。但现实的状况是被审计公司的管理层向外部审计师支付审计费用，因此注册会计师对公司管理层有经济依赖。公司管理层能够采用压低、拖欠审计费用甚至

6、解除审计服务合约以要挟注册会计师，或者采用高价购买审计意见，无论哪种情况都会极大的损害注册会计师审记的独立性。由此可见，如何确定合理的审计费用影响重大。本文借鉴国内外的审计研究成果，在前人实证研究和数据调查的基础上展开论述，在进行理论分析后提出规范我国上市公司审计费用的建议。二、审计费用的理论基础（一）审计费用的概念审计费用是审计服务的价格，也就是审计客户就审计业务支付给会计师事务所的报酬。2002年7月30日颁布的中国注册会计师职业道德规范指导意见中指出，专业收费应是为客户提供专项服务公允价值的反映，专业服务应考虑以下几个方面一是各类专业服务所需的技能和知识；二是实施专业服务所需人员的培训水

7、平和经验；三是实施专业服务每一人员所需的时间；四是实施专业服务所承担的责任程度。在美国，审计市场的导向成为审计费用的主要依据。1美国注册会计师审计费用一般由三部分组成一是产品费用，即执行必要的审计程序，出具审计报告所需的费用；二是预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等；三是事务所正常利润。除此之外，会计事务所根据自身的品牌和市场与其它会计师事务所比较等，决定自己的审计报价。（二）审计的供需理论基础审计服务这一商品，其价格和普通商品一样随着市场需求和供给关系的变化2围绕价值上下波动，受审计市场供给和需求的影响。1、审计的需求理论从经济学的角度看待独立审计的产生，长期以来在学术界具有几种

8、不同的观点，其中主要的三种观点包括（1）代理理论审计需求的委托代理理论，是目前审计理论中的主流理论，从审计需求方来讲，委托人愿意支付审计费用聘请独立审计的第三方也就是审计人员来保证财务报告制度和激励机制的有效实施。代理人的信息优势会引发道德风险，同时对于理性的投资者来说，他们同样能够预期到代理人的机会主义行为，并且将会在代理人向资本市场融资时，降低企业股票的出价水平。这样在一个有效的市场中，代理人将不得不承担股票价格下降所带来的损失，这种损失又被称为“余值损失”。代理人为了避免这部分损失的出现，也会愿意花费一笔费用来保证不损害委托人的利益，这笔费用就是审计费用。（2）信息理论信息论包括信息传递

9、理论和信息系统理论。信息传递理论讨论市场中的信息不对称问题。该理论认为市场上总是卖者比买者拥有更多的自己产品的信息，在买者无法区分一种产品质量时，他便倾向于按照总的市场印象对所有产品赋予同样的价格，这样，生产高质量产品的卖者只能以较低的价格出卖自己的商品。最终造成“劣币驱逐良币”。资本市场上存在同样的情况，经理们通过发布自己的财务报表将自己的优质“产品”的信息传递给投资者，而经过独立审计师审计过的报表可以增强会计报表的可靠性和可信性。这样，审计活动间接的促进了社会资源的有效分配。（3）保险理论该理论认为，管理者聘请注册会计师的目的是为了转移部分财务信息披露的责任。对于股东，他们支付审计费用就如

10、同支付一笔保险费用。当企业经营失败时，投资者往往倾向于将企业失败归结为审计失败，审计师就应对审计服务的缺陷承担责任，股东可以从事务所、注册会计师那里获得一定的补偿。2对于管理者来说，由于投资者不能明确区分会计责任和审计责任的界限，一旦企业失败时，投资者往往倾向于对管理者和注册会计师提出诉讼，从而实现风险分担。32、审计的供给理论供给是决定价格的另一个关键因素，按照西方经济学的观点，供给是指厂商在某一特定时期内，在某一价格水平下，愿意而且能够供应的商品量。审计作为审计人员提供的一种商品或服务，其供给也应当按照经济学的逻辑进行剖析和解释。在纯粹的商业竞争中，竞争的根本是价格。但审计服务作为竞争的根

11、本，这种竞争势必会引起审计价格降低从而影响审计成本的投入，最终影响审计质量。所以，影响注册会计师审计供给的制约因素主要是审计需求、审计供给成本、审计技术条件和政府规范。（1）审计需求审计的产生是建立在需求基础上的，而审计的发展则是以满足需求的有效供给为机制。如果审计不能有效供给，那么就不能发展。也就是说，审计是随着商品经济的发展而发展，而审计的供给是不断满足审计环境变迁所引发的新的审计需求。（2）审计供给成本影响会计师的审计成本主要包括执行必要的审计程序，出具审计报告所需要的产品费用和预期损失费用。影响产品费用的因素有代表不同技术要素的审计人员级别以及审计工时。而预期损失费用影响审计供给成本主

12、要包括诉讼损失和回府名誉的潜在成本等。（三）审计费用与审计质量的关系审计费用制度是审计质量的一个重要方面。审计质量是注册会计师发现客户的会计系统存在违规现象，并且报告这些违规现象的联合概率。首先，为了确保“发现”的概率，既要求审计人员有能够胜任审计任务的专业技能，又必须保证有和客户规模相称的审计时间（包括外勤工作时间）和审计人员的数量。如果审计行业有着高额的业务收入，就会吸引和凝聚更多高素质的审计人才，以确保这一行业的专业水平和执业的质量；另一方面，合理的审计收费起码要保证会计师事务所根据客户的规模、业务复杂程度以及风险等因素确定的需要完成的必要的审计工作量。其次，审计市场的竞争程度以及引起的

13、审计定价标准和模式的变化也会影响到注册会计师的独立性。审计产品的质量特征与审计收费是相联系的。在审计市场中，不同的会计师4事务所和注册会计师提供的审计产品的质量是不同的，审计收费也自然不同。那些规模较大、历史悠久，有着良好的职业声誉、敬业诚信的品质，且有大量的高素质人才的会计师事务所比一般的事务所更能满足委托人高质量审计的需求。漆江娜、陈慧霖、张阳用2002年度的相关数据对“四大”在中国的审计收费和审计质量进行实证检验，研究结果表明“四大”审计收费显著高于本土事务所，说明中国需要高品牌事务所，上市公司尤其是大公司愿意为高品牌事务所支付高费用，同时，“四大”在中国审计市场保持了较好的审计质量。3

14、三、我国上市公司审计市场及审计费用的现状（一）上市公司审计市场的现状自1981年新中国第一家会计师事务所成立以来，我国的审计服务市场逐渐发展起来，然而，我国不成熟的市场经济环境导致我国证券审计市场还有诸多问题。4考虑我国特殊经济背景的因素，结合相关文献，以审计定价的视角，将我国目前的审计服务市场归结为以下两个特征1、大所垄断审计服务供给市场2001年至2005年，我国拥有证券资格的会计师事务所数量没有增加，即证券审计服务产品的供给一定的情况下，而证券市场上市公司数每年以60家左右的速度增加。但我国审计收费总体水平却偏低。5根据经济学的供求平衡原理，我国的审计服务应该是属于一种需略大于供的非平衡

15、状态，但审计收费的水平偏低反映了我国的现状的是在审计服务收费的谈判过程中，审计服务的供给者（会计师事务所）仍处于被动的地位。2、政府主导审计服务需求市场在完善的证券市场中，审计服务应该是在充分竞争环境下上市公司的一种自愿性选择。然而，从我国审计市场的发展历程来看，由于我国是一个处于经济转型时期的国家，推动我国审计市场发展的主导力量是政府行政力量，行政主导是我国审计服务市场的一个基本性质。陈武朝等对我国审计市场需求的特点及其影响进行了探讨，认为我国审计市场的需求特点表现出一些与发达国家不同的特点；（1）政府部门是审计市场的最大需求者；（2）多数会计报表使用者未真正关心审计质量，不存在高质量审计的

16、需求，自然对审计收费状况也毫不关心。5（二）我国上市公司审计费用的现状1、审计收费方式影响审计独立性我国目前现有的“谁委托、谁付费”的直接支付方式使得被审计客户拥有聘用和解聘审计人员的能力。一方面，会计师事务所迫于生存压力，在竞争激烈的审计市场中抢夺被审计客户，会计师事务所为了赢得市场份额可能屈于被审计客户6；另一方面，被审计客户拥有“聘用和解聘审计人员的能力”和“决定审计收费水平的能力”，被审计客户谈判能力强于审计人员的谈判能力。双方力量的对比使得处于劣势的审计人员缺乏抵制压力的能力，从而有可能违背职业准则，出具虚假报告，迎合实际委托人（被审计客户）的要求。2、审计费用披露不规范上市公司在其

17、年报中对审计费用的披露质量不高，披露的方式千差万别，使得实证研究所依靠的数据无法满足研究者对其的质量要求，这就造成不同的论文得出结论的不一致。我国上市公司审计费用披露不规范主要表现为第一，少数上市公司拒不披露审计费用，被迫之下才发表年报补充公告。第二，信息不完整。如对中期解聘的会计事务所支付的审计费用没有披露，只披露对在年底新聘的会计事务所支付的审计费用。第三，部分上市公司故意将审计费用、差旅费、咨询费混在一起披露。3、审计费用缺乏统一标准全国的审计费用标准不统一，地方政府的规定以及行业的惯例成为审计定价的主要依据，而没有发挥市场的主导作用。在我国，会计师事务所的审计收费还是采取政府指导价，由

18、国家的物价管理部门授权注册会计师协会指定行业的审计收费标准，国内的审计定价一般有两个标准一是根据被审计单位的资产总额，另一是依据注册会计师的工作小时。由于注册会计师的工作时间难于计量，大多数会计师事务所是依据前者，即被审计单位的资产总额，定下一个初步的收费标准，然后再适当的调整。各地政府或者行业组织规定事务所最低收费标准也大多以公司的资产规模为依据，大致在万分之一到万分之四之间。四、我国上市公司审计费用影响因素分析（一）上市公司对审计费用的影响61、上市公司规模被审计单位规模越大，其经济业务和会计事项就越多，面临的审计调整事项也就越多，而且其风险水平也相对较高，注册会计师需要相应地投入更多的时

19、间和精力，扩大审计测试的范围，收集更多的审计证据，以保证审计质量和控制审计风险。7因此，客户的规模越大，审计收费越高。2、上市公司审计的复杂程度上市公司的审计越复杂，注册会计师需要执行更多的审计程序，并承担更高的审计风险，其收取是审计费用也越高8。影响上市公司审计复杂程度的因素有很多，一是子公司数代表上市公司经营的复杂性。子公司越多，审计师在进行审计时为出具审计意见所要搜集的证据也会越多。二是应收账款和存货是重要的流动资产，上市公司常用它们来进行盈余管理。对于审计师而言，应收账款和存货的审计相对于其他资产而言审计方法要复杂得多，一般要采用函证或盘点的审计方法，需要耗用较多的工作量，面临较大的检

20、查风险。应收账款和存货的比重越高，审计时所要付出的审计成本也就越大。3、上市公司审计风险审计风险是指审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。高审计风险将会直接导致会计师事务所支付高额诉讼费用巨额赔偿，并会使其商誉遭受严重损失。所以，审计风险是注册会计师进行审计收费决策时重要考虑因素。研究主要使用描述经营风险的指标来衡量审计风险，包括近几年是否亏损、审计意见类型、净资产收益率、流动比率、速动比率、资产负债率等9。但学者们的结论并非相同。王善平、李斌的研究验证了审计意见类型、净资产收益率、资产负债率对审计费用的相关性不显著。10朱小平、郭志英的结果表明现金流动资产负债率的变化、上市公司审计意见购

21、买的意图及盈余操控与审计收费的增加显著相关。4、上市公司的其它特征被审计单位所处的主要行业，不同行业的经营环境、业务属性等各不相同，对于审计数量和质量的需求也有差别，事务所审计费用的策略会有所侧重；此外，上市公司的盈利能力、是否变更了会计师事务所、公司所在地、是否有中期报告、是否发行外资股、公司财务主管的任期长短等因素都会影响审计人员收费的高低。7据新闻晨报报道，截至2010年4月1日，两市已经有近千家上市公司发布了2009年年报。在所有已经发布年报的公司中，中国银行的审计费最高，达到了惊人的207亿元。最低的则是ST香梨，其审计费用只有10万元。审计费用在200万元（含）以上的公司有11家，

22、在100万元（含）至200万元以下的有39家，其余402家公司的审计费用均在10万元至99万元之间。在所有行业中，金融业的审计费用普遍较高，已披露的包括中国银行207亿元，工商银行17亿元，兴业银行580万元，深发展A553万元，华夏银行540万元。在国企和民企中，国企除了上述两家国有银行的审计费达到过亿外，中国石油的审计费达到8000万元，中国神华达到3974万元，华能国际达到2138万元，中集集团也有438万元。而在民企中，万科A的审计费为680万元，甚至超过了很多国有企业，而其他绝大部分的民企上市公司审计费都是十万级别的。（二）注册会计师事务所对审计费用的影响1、会计师事务所的规模会计师

23、事务所的规模作为一种有利于投资者做出投资决策的信号，代表了审计质量的水平，由于更高质量的审计服务能让公司的所有者和潜在投资者获得更有效的会计信息，使得客户愿意支付更高额的审计收费。11所以，大规模的注册会计师事务所会收取较高的审计费用。同时，大事务所具有的“深口袋”效应更加明显，一旦遭受诉讼，其财产损失和名誉损失的潜在成本是不可衡量的，所以他会更加权衡得失，可能更不愿意将经过数年乃至数十年建立的职业声誉毁于一旦。因此，大的事务所会充分考虑审计风险、关注审计质量，信誉越好，资历越深，高水平的审计质量相应地会制定较高的定价策略。从已披露的审计费用中可以看到，这些提供百万、千万甚至上亿级别审计费的客

24、户，几乎全被四大垄断。其中中国银行的天价审计费由普华永道独享，工商银行则是安永华明的支柱客户，中国神华和万科A的审计费用由毕马威华振拿下，金地集团的290万元审计费用是属于德勤华永的。在近几年中注协公布的中国会计师事务所排行中，四大一直排名前四，无可撼动，市场份额达到50以上，而其他数百家本土会计师事务所，则分享剩下的不到50的市场。2、会计师事务所是否提供非审计服务非审计服务主要指的是管理咨询服务，随着现代企业对管理咨询服务需求的8增加，事务所的非审计服务收入所占的比重越来越大。同一审计师在向委托客户同时提供审计和非审计服务时，从每一服务所获得的知识可以向另一服务“溢出”，从而节省审计成本或

25、非审计服务成本，提高审计和非审计服务效率，“知识溢出”所带来的好处转移给委托客户，委托客户也愿意因此支付较高的审计费用。12对不同时提供非审计和审计服务的会计公司而言，不可能有“知识溢出”，非审计服务能提供审计线索，审计师对同时购买两种服务的委托客户需要更多的审计努力。3、会计师事务所的其他特征除了前面的会计师事务所规模和会计师事务所是否提供非审计服务之外，事务所所在地、会计师事务所是否与被审计单位在同一地区和会计师事务所的连续服务年限都会影响审计收费。五、规范我国上市公司审计费用的建议审计价格是促使审计行业形成健康竞争的经济内在动因，根据上文研究结果，对就如何改善我国目前的资本市场审计费用状

26、况，发挥独立审计应有功能，提出以下几点思路或措施。1、改变现有的“谁委托、谁付费”的审计收费方式。现有的审计收费方式歪曲了审计需求关系，从根本上损害了审计独立性。对于上市公司，本质上应由资产的所有者亦即公众投资者委托审计并承担审计费用，但由于投资者众多而且分散，所以在具体操作上，让投资者支付审计费用并不可行。因此，可行而且保证审计独立性的做法是引入保险公司作为上市公司和会计事务所的纽带。2、应进一步完善支付事务所相关报酬信息披露的规则，加大监管力度。实践已经证实，及时充分的信息披露能够减少上市公司的违规行为，维护广大投资者的利益，同时也可以为监管部门的监控提供便利条件。3、对审计师行业业务收费

27、制定全国统一的规则，使全行业形成有法可依、良性的价格竞争机制。我国其他行业的收费相继引起监管层的关注，审计师行业由于脱钩改制时间短，全国各地自行制定价格标准，不便于在更广阔的区域形成审计竞争。针对审计服务的特殊性，适当提高现行的费用标准，使审计师的边际收益有所提高。4、加强对审计师从事非审计业务的监管。2001年末至2002年美国发生的9一系列财务舞弊丑闻再一次告诉我们，对于审计独立性的监督不能有丝毫放松。其中一个很重要的教训就是，事务所同时提供审计服务和非审计服务确实对审计独立性产生了负面的影响。虽然我国审计师从事非审计服务还不够普遍，但非审计服务应该从一开始就要受到严格的监督，防范于未然将

28、更有利于我国审计市场健康、稳定地发展。5、加强注册会计师法制建设，尽快建立以民事责任为主的法律责任体系。一方面，注册会计师可以提高风险意识，自觉地保证审计质量，规范审计费用尺度；另一方面，信息的使用者会加强对已审上市公司财务信息的信任，这样就有助于保证整个市场经济的稳定和注册会计师行业的可持续发展。六、结论建立合理的审计费用标准是衡量和保证会计师事务所审计质量一个重要方面。本文在对我国上市公司审计费用理论和现状分析的基础上，识别可能影响我国上市公司审计费用的因素，其主要因素是上市公司资产总额、上市公司控股子公司数以及会计师事务所规模，且它们均与审计收费为正相关关系。上市公司资产总额越高、上市公

29、司控股子公司越多，其经济业务就越复杂，面临的审计调整事项也就越多。这就需要审计人员收集更多的审计证据以确保审计质量，从而审计收费更高。而会计师事务所是否是“四大”代表着审计质量。可以预想更大规模，更高品牌的事务所更容易吸引审计人才。同时，“四大”事务所要保持其声誉、品牌与公众信任度，更具有保持其高审计质量的内在经济需求。针对市场上审计费用状况的缺陷，我们应改变现有的“谁委托，谁付款”的审计收费方式，提高会计事务所的独立性；加强对审计收费的监督，增加审计收费的透明度，同时，对目前相关信息披露规则做出必要的修订，强化具有突出需求的信息披露内容，取消那些可能留于形式的披露要求，使审计费用更为规范，从

30、而提高我国上市公司审计质量。10参考文献1廖洪，白华美国会计师审计收费研究J中国注册会计师，2001（8）62642徐政旦审计研究前沿D上海上海财经大学，200253563漆江娜,陈慧霖,张阳事务所规模品牌价格与审计质量J审计研究,2004（3）59674喻小明关于改制后的注册会计师执业收费的几点思考J华东经济管理,2000（6）1311325曾庆军我国审计收费低价竞争问题的思考J价格月刊,2005（10）19206夏冬林，林震昃我国审计市场的竞争状况分析J会计研究，2003（3）40467罗栋梁上市公司审计费用决定因素的一般性研究J证券市场导报,2002（12）28328耿建新,杨鸿审计收费

31、探析J中国审计,2000（5）48499王振林审计收费的决定与审计质量中国上市公司的证据D上海上海财经大学,2002679810伍利娜盈余管理对审计费用影响分析来自中国上市公司首次审计费用披露的证据J会计研究,2003（12）394411朱小平,余谦我国审计收费影响因素之实证分析J中国会计评论,2004（12）39340712刘斌,叶建中,廖莹毅我国上市公司审计收费影响因素的实证研究深沪市2001年报的经验证据J审计研究,2003（1）444713韩厚军,周生春中国证券市场会计师报酬研究上市公司实证数据分析J管理世界,2003（2）152214王善平,李斌我国上市公司审计收费影响因素的实证分析

32、J财经理论与实践,2004（3）687115朱小平，郭志英不更换会计师事务所条件下审计费用增加的信息含量研究J审计研究，20062646816姜峰审计定价影响因素实证研究D长春吉林大学,200514517张继勋，陈颖风险因素对我国上市公司审计收费影响的分析沪市112003年报的数据J审计研究,2005（4）324518徐慧我国上市公司审计收费影响因素的分析D沈阳沈阳工业大学,200513519王英姿审计职业判断差异研究J审计研究，2002（2）273120章立军,朱红军审计费用的特征及其分析来自沪市上市公司的审计证据J证券市场导报,2003（12）343921张艳,李书锋年报审计市场及会计师事

33、务所收费行为研究J审计与经济研究,20035121522李爽,吴溪审计定价研究中国证券市场的初步证据D北京中国财政经济出版社，2004249523陈小林制度环境与审计独立性来自中国证券市场的经验证据D中山大学博士学位论文，200624PALMOSE,ZTHEEFFECTOFNONAUDITSERVICESONTHEPRICINGOFAUDITSERVICEFURTHEREVIDENCE，JOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH，198640540925CARCELLO,JV，HERMANSON,DR，NEALTLANDRILEYBOARDCHARACTERISTICSANDAUDITFEES，CONTEMPORARYACCOUNTINGRESEARCH，2002368370