长期资产减值研究【毕业论文】.doc

1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目长期资产减值研究学院商学院专业会计学班级会计07学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可

2、以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要财政部于2006年2月15日颁发了新资产减值准则，准确明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定。企业会计准则第8号资产减值单独对长期资产减值做了规定，在许多方面做出了重大改进。资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。关键词会

3、计准则；资产减值准备减值损失转回；商誉会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTTHEMINISTRYOFFINANCEONFEBRUARY15,2006ISSUEDNEWGUIDELINESFORASSETIMPAIRMENT,ASSETIMPAIRMENTACCURATELYIDENTIFIEDALLOFTHEGENERALAPPLICATIONOFPRINCIPLESOFTREATMENT,ANDTHESCOPEOFITSSPECIFICNORMSAREFURTHERDEFINED“ACCOUNTINGSTANDARDSFORENTERPRISESNO8IMPAIRME

4、NTOFASSETS“ALONEMADETHELONGTERMASSETIMPAIRMENTPROVISIONMADEINMANYAREASOFMAJORIMPROVEMENTSTHEINTRODUCTIONOFASSETIMPAIRMENTACCOUNTINGSTANDARDS,THEDEVELOPMENTPROCESSOFCHINASACCOUNTINGREFORMINAMAJORINITIATIVETOREGULATETHEBEHAVIOROFBUSINESSACCOUNTINGANDIMPROVETHEQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONSYSTEMLAIDAS

5、OLIDFOUNDATIONKEYWORDSACCOUNTINGSTANDARDSASSETIMPAIRMENTREVERSALOFIMPAIRMENTLOSSESGOODWILL会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、长期资产减值准则提出了新的概念1二、确认长期资产减值的比较范围更加明确1三、可收回金额计量原则2一长期资产公允价值的确定2二长期资产净额的确定2三长期资产未来现金流量现值的确定3四、长期资产减值迹象判断3一长期资产减值的认定时间3二长期资产减值的判断标准3五、对计提减值准备后资产的使用及处理的规定4六、长期资产减值损失可否转回的处理4一长期资产减值准备处理方法变化的原因

6、分析6二长期资产减值损失转回与否对企业的影响7三长期资产减值准备不准转回规定的弊端8七、长期资产的特例商誉减值的处置9一商誉及商誉的减值测试9二商誉减值测试的三个变量9八、信息披露更加充分12九、简评我国长期资产减值准则12参考文献14致谢16会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、长期资产减值准则提出了新的概念现行资产减值准备都是以单项资产为计提基础的，但在实务中，有些资产难以单独产生现金流量，而是与其他多项资产组成整体共同为企业带来现金量，这就使资产的可收回金额的确定变得异常困难。为了解决这一问题，新准则引入了“资产组合”与“总部资产”等概念。对于那些不能独立产生现金流量的资产，要求

7、以其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试，计算并确认减值损失。这既是准则内在合理性的要求，也是适应会计标准国际趋同的要求，同时也符合成本效益的原则。新准则引入了资产组的概念，提供了更科学可行的确定可收回金额的方式，消除了前文当中固定资产减值计量的一个缺陷。新准则规定“企业难以对单项资产的可收回金额进行估价的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产或者资产组的现金流入为依据。”此外，新准则提出总部资产的概念，并规定按照相关资产组进行减值测试的方法。二、确认长期资产减值的比较范围更加明确资产减值计提的范围散布于各具

8、体会计准则和企业会计制度中。原企业会计制度明确提出了计提8项资产减值准备，树立了资产减值（可收回金额）的理念及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏相近的实务指导性规定。新资产减值准则只规范固定资产、无形资产以及对子公司、联营公司和合营公司的投资等长期资产减值的处理，而对于存货、金融资产等资产减值的处理分别由其他的准则加以规定。确认资产减值损失，需要将资产期末账面价值与可收回金额可变现净值或预计未来现金流量现值进行比较。理论上讲，比较的方法或范围有三种单项比较法、类别比较法和总体比较法。其中单项比较法比较准确，但操作复杂总体比较法操作简单，但不准确，类别比较法介于两者之间。我国新的会计

9、准则一般要求按单项资产计提减值，但下列情况除外对于数量繁多、单位价值较低的存货含消耗性生物资产，可按类别计提跌价准备，与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终目的或用途、且难与其他项目分开计量的存货，可合并计提跌价准备。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2单项金额不大或单项金额重大但未发生损失的应收款项，可按期末余额总额或分别不同账龄计提减值损失。不能单独产生现金流量的长期资产，如煤矿建的铁路专运线、某个营业网点等，应按资产组进行减值测试、确认减值损失。三、可收回金额计量原则可收回金额的计量是资产减值会计的核心问题。新会计准则对长期资产可收回金额的计量提供了较为详细的应用

10、指南，便于实务操作，避免了长期以来上市公司因长期资产减值损失的计提无据可依而导致的计提和转回的随意性。新准则借鉴国际会计准则对可收回金额的计算方法，在确定可收回金额时，按资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，并对这两种计量属性做出了较为详细的应用规定。一长期资产公允价值的确定公允价值的定义是指公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。如企业存在活跃市场,企业的非现金资产应该以资产的市价为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场，该资产的公允价值应参照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产

11、均不存在活跃市场，那么，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。债务转为资本的,其公允价值可按投资双方的协议确定,也可按专业评估机构的评估确定。总的来说,新准则带来了许多新的理念,它的制定顺应了中国经济快速市场化和国际化的需要,它是以提高会计信息质量为核心的。特别是导入公允价值、现值的计量属性,能够使企业提供的会计信息与财务报告使用者的经济决策需要相关,增强了会计准则的易理解性和可操作性。企业应该不断地学习、探索新准则的内容,贯彻执行新准则中的新规定,这样才能提高企业的整体素质,增强企业信息的可靠性,维护企业的健康、可持续发展。二长期资产净额的确定新准则确定

12、可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。实务中分三种情况确定首先交易中有法律约束力的销售协议价格的，由销售协议价格减去处置费用后会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3的金额（能直接归属的，下同）确定。其次，不存在法律约束力的销售协议的，由资产在活跃市场中的买方出价减去处置费用后的金额确定再次，既不存在法律约束力的销售协议，又不存在活跃市场的，应当以可获取的最佳信息为基础估计资产的公允价值（或同行业类似资产的最近交易价或结果）减去处置费用后的金额确定。以上三种情况如仍无法确定净额的，则按资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。三

13、长期资产未来现金流量现值的确定原则上资产未来现金流量的现值资产持续使用过程中以及最终处置所产生的预计未来现金流量折现率。只要合理确定预计资产未来现金流量、使用期限、折现率三要素，未来现金流量的现值就很容易计算出来了。虽然上述规定在实际计算时仍需要企业管理层和会计人员做出估计，但对可收回金额、折现率的确定、预计资产未来现金流量的方法及考虑因素等方面在应用指南中做出了较为详细的解释，使操作者能够有据可循，大大增强了新准则的可操作性。四、长期资产减值迹象判断一长期资产减值的认定时间首先，明确了减值迹象的认定时间。原会计制度规定，企业定期或至少每年年度终了时对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备；而

14、新准则规定企业在向外提交资产负债表的日子就应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产负债表日的规定说明了企业只要对外报送会计报表（不仅仅是年报。还包括企业对外报送季报、半年报），就应该按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提减值准备而在年底一次计提减值损失的现象。这一规定有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的经营情况。二长期资产减值的判断标准资产减值迹象，新资产减值准则给出了7条认定标准，包括资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌等。这7条标准既有可以通过市场信息判断得出的外部信息迹象，也有可由企业根据实际情况做出判断得出的

15、内部信息迹象。如果企业的资产存在上述减值迹象，则应按照准则的要求估计其可收回金额，并确认资产减值损失，反之不用，这一规定也是符合成本效益原则的。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4五、对计提减值准备后资产的使用及处理的规定新准则规定企业在结转销售成本时，对于已计提存货跌价准备的应当将该售出存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备冲减当期的主营业务成本、生产成本等。对于因债务重组、非货币性资产交换而转出的存货，应同时结转已计提存货跌价准备。结转存货跌价准备，按照有关债务重组和非货币性资产交换的会计处理原则进行处理。按照存货类别计提存货跌价准备的，同类存货中部分存货已经销售或用于债

16、务重组、非货币性资产交换的，应按比例结转相应的存货跌价准备。对于已经计提减值准备的固定资产和无形资产的折旧或摊销费用应在未来期间做出相应的调整，使该资产在使用剩余寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。已计提减值准备的固定资产、以成本模式进行计量的投资性房地产，应当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命来重新计算确定折旧率和折旧额。已计提减值准备的需要摊销的无形资产，应当按该项资产的账面价值以及尚可使用寿命来重新计算确定摊销额。六、长期资产减值损失可否转回的处理理论界对已计提的资产减值损失是否转回存在两种观点一种观点认为，如果允许对已经计提资产减值的恢复价值进行确认并在财务报表中体现，管理当局

17、就有可能利用资产减值转回进行盈余管理，为信息使用者提供虚假信息。另一种观点认为，当资产发生减值时，依据资产定义和会计确认的四条基本原则确认损失价值；而当原来影响资产减值的条件发生变化、资产价值恢复时，也应依据相同的原则对恢复价值进行确认。这样才能为信息使用者提供对决策有用的信息。国际会计准则允许转回已确认的资产减值损失，规定当已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或减少时，企业必须估计该项资产的可收回价值，将资产的账面价值增加至其可收回价值。同时规定，对于资产减值的转回，不能高于资产以前年度没有确认资产减值损失时的账面价值。国际会计准则对资产减值转回的规定是从资产定义未来经济利益观的角

18、度考虑的，认为当资产发生减值损失时，估计该资产的可收回价值低于其账面价值而进行的会计确认，属于会计估计事项。所以当计量资产的可收回价值中所使用的估计条会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5件发生改变时，属于一般的会计估计变更事项，也要进行会计确认，将以前年度确认的资产减值损失转回。我国曾在企业会计制度2001中允许转回已经确认的各项资产减值损失；但新的资产减值准则规定，已经确认的长期资产减值损失不得转回，主要理由一是长期资产的期末可收回金额难以准确计量；二是发生减值的长期资产，其后价值回升的可能性一般很小。在企业会计制度实施的近几年来，资产减值损失的转回成为了一些企业操纵利润的主要手段，不

19、利于提高会计信息质量。由此可见，我国新的资产减值准则特别规定了对已确认的资产减值损失不得转回，出发点是为了防止企业利用资产减值准备转回而迅速改善财务状况、粉饰其经营业绩。同时，也使得财务报表信息更加客观、真实。这是我国新准则和国际财务报告准则存在的一项实质性差异。资产减值损失冲回是某些企业特别是上市公司操纵利润的主要手段。一般来说，利用减值损失冲回操纵利润的方法不外乎有两种一是选择某一年份超大额计提减值准备，然后再其后几年分次缓慢冲回，制造出利润稳步攀升的假象，为管理当局的管理业绩服务；二是当预计当年将会出现大幅亏损时，提前为下一年度扭亏为盈做准备，在当年大额计提资产减值准备，下一年度冲回，从

20、而做出下一年度扭亏为盈的财务报表。在我国,资产减值准备在许多上市公司已成为盈余管理的重要工具,企业利用它进行利润操纵的例子屡见不鲜。XX公司是一个连续亏损三年而面临退市风险的上市公司,2004年5月30号起已被暂停上市,2004年半年报公司宣布扭亏为盈,实现15262万元的净利润,从而恢复上市。然而之后在10月份其公布的第三季度报告却显示公司第三季度实现净利润为135985万无,XX公司的业绩在短短时期内产生如此大的变化不得不让人对它的半年报得盈利质量产生怀疑。其实,只要看它近几年计提的资产减值准备情况就可以初见端倪。从表中可以看出,2003年半年报冲销84万元减值准备,却在年报中报出计提18

21、02万元减值准备,很可能是在下半年公司觉得2003年扭亏难度大,故而干脆再多提减值准备为以后年度扭亏做准备,果然,在2004年半年报中又冲回96万元的减值准备,从而为扭亏为盈做出贡献,得以恢复上市。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6XX公司计提资产减值准备数情况表单位万元2003半年报2003年报2004半年报计提资产减值准备数1802冲销8496事实上,上述这种利润操纵的方法是我国许多公司普遍运用的盈余管理手段,尽管它的性质没有虚造交易事项恶劣,但在一定程度上也妨碍了投资者做出正确决策，并影响上市公司退市机制实施的公平性。新会计准则规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

22、这项规定能够将上市公司今后操纵资产减值准备这一利润调节的手段牢牢封死。一长期资产减值准备处理方法变化的原因分析纵观新旧会计准则在减值准备方面的变化,我们发现除了在减值准备方面计提的依据、再计量的方法及相关价值计量等方面的规定越来越详细外,最大的变化莫过于在减值损失转回方面的变化,新准则在对长期资产规定“减值准备一经计提不得转回”,这种规定变化的原因是什么呢一般来说会计准则的目的是为了改善和提高会计信息的质量,增加会计信息决策的相关性。减值准备在1998年刚刚实施的开始几年，的确为上市公司挤掉了资产中的泡沫、改善了资产质量，提高了会计信息的相关性，但也给某些公司进行会计盈余操纵找到了新的工具。因

23、此新准则试图在技术层面上抑制上市公司利用资产减值准备进行盈余操纵的行为。新准则对固定资产和无形资产等长期资产不允许减值准备的转回主要是为了防止公司利用长期资产减值准备进行长期的盈余操纵，造成会计信息失真，从而影响会计信息的决策有用性和可靠性。因为对于短期资产如存货、金融资产等，其可收回金额比较容易获得即进行会计再计量的价值容易获得，相对价值较低、持有时间较短、周转时间有限，管理层不方便利用这些短期资产进行长期的盈余管理，所以减值准备允许转回对会计信息真实性和决策相关性影响较小。但对于长期资产来说，未来现金流量的现值却不容易获得，进行再计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7量的价值比较难取

24、得，此外由于长期资产价值较高，周转速度较慢、持有时间较长，一旦其价值发生变化，对损益的影响较大并且也方便管理层进行长期盈余操纵。所以新会计准则对于长期资产在减值准备方面的处理可以说是想刹住这种盈余管理手段，还原会计信息的本来面目。减值损失的不可转回的规定对抑制企业利用减值损失进行年度间利润操纵的行为，有较强的针对性。事实上，美国对长期资产的减值损失也是不允许转回的。但是事物是矛盾的统一体，减值准备不准转回的规定从短期来说应该说具有一定的针对性，并且也能提高会计信息的决策相关性，但是其不利方面的也很明显。二长期资产减值损失转回与否对企业的影响长期资产减值损失转回与否对企业财务状况的影响主要体现在

25、以下方面1、对企业当期利润的影响新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回“，这对上市公司的经营业绩有着重大影响。旧准则规定计提的资产减值准备在不利于资产的影响因素消失、资产的价值得以恢复之后可以转回，很多上市公司利用减值准备来调节盈利盈利上升时，多计提减值准备；盈利下滑时，再将减值准备冲回。从公司实际计提的减值准备来看，某些善于进行利润操纵的公司，相关的减值准备甚至超过了当期净利润一倍，形成了秘密准备。新准则出台后，自2007年1月1日起，上市公司以往年度计提的资产减值准备将不得冲回，因此，许多公司都把06年视为历年减值冲回的最后期限。因此，新准则不仅会影响07年的利润，也对

26、06年的净利润产生较大的影响，2、对会计信息质量的影响新准则实施以后，不会存在有利用减值准备转回而迅速改善财务状况的机会，有利于企业在对外报告会计信息时采用更加谨慎的态度。但新准则武断地规定资产减值损失不得在以后的会计期间转回，虽有助于防止企业利用资产减值操纵利润的行为，但也会有损会计信息的客观真实。例如近期世界上一些国家对我国纺织品的出口实行配额限制，对我国企业向这些国家出口的纺织品的产量和价格产生一些不利影响，使企业资产的可收回金额小于其账面价值，从而发生资产减值。但我国政府正在积极地与这些国家就此事展开谈判和斡旋，如果这些不利的外部因素在今后被解除，很有可能会使企业的资产价值得到大幅度的

27、提升，这时资产减值损失的转回就变得很有必要了。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8三长期资产减值准备不准转回规定的弊端1、稳健过度对信息质量也是一种损害。设立减值准备的初衷是基于决策有用观，即为了更加真实客观地报告企业所拥有的经济资源，改进会计信息质量，提高会计信息的决策相关性，改进决策质量。对于已经发生了减值准备的资产，计提减值准备的确可以真实客观地挤掉企业资产中的水分，反映企业真实拥有的经济资源和当期的盈余，方便决策者做出正确的决策。但是对于已经恢复的资产价值如果不能转回，也必然影响企业拥有资源的真实反映；同时对于低估的资产，其折旧和摊销也必然低估，从而反过来必然导致后期的盈余高估。

28、这就是稳健过度带来的信息质量的损害，这种损害同样不利于会计信息的相关性与可靠性的提高。同时新准则中不准转回的规定照样可以被规避，进行盈余操纵，只不过管理层只能进行单向操纵罢了，例如某公司某年发生亏损，公司的管理层为了以后的盈利，可以在本期大量计提减值准备，增加本期的亏损，后期由于计提减值准备，折旧和摊销的相应减少，盈利必然虚增。因此该项处理方法的硬性规定不一定能起到刹住盈余操纵的目的。2、影响会计处理方法的逻辑一致性。对于持有资产发生减值损失，毫无疑问应该通过计提减值准备减少资产的账面价值，同时减少本期的收益，这也和我国会计准和国际会计准则坚持的全面收益观是相称的。但是同样对于持有资产的利得，

29、我们虽然根据谨慎性原则不应该确认，但是对于账面价值的恢复，根据逻辑一致性原则，应该恢复前期因计提减值准备减少的损益。但是新会计准则只允许计提，却不允许恢复，是不是影响了会计处理的内在一致性了呢这种内在处理的逻辑不一致不利于我国会计概念框架的建立，因为会计概念框架是一个逻辑一致的体系。3、不利于我国会计准则与国际会计准则的趋同。国际会计准则在处理减值准备时是允许减值准备转回的。4、损害了会计准则权威性。会计准则作为会计处理的准绳，具有准法律特点，必须要保持相对的稳定性和内在逻辑一致。但是当前为了堵住利用长期资产减值准备操纵盈余的空间，做出资产减值准备一经计提不准转回的规定，只能是个权益之计。为了

30、进行我国会计概念体系建设，以及为了与国际会计准则的趋同，减值准备的处理方法必然会回归到旧准则的规定上来，只是时间长短而已。但是给人的印象却是准则处理方法反复来回变化，缺乏权威性。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9七、长期资产的特例商誉减值的处置一商誉及商誉的减值测试商誉通常被认为是某一主体具有“能获得超过正常投资报酬率的能力与信誉”，因此商誉是没有形态的，会计界曾习惯上将其划入无形资产的范畴。但商誉是一类特殊的资产，与一般意义上的无形资产相比，具有一定的特殊性。因此会计界对商誉的认识经历了“属于无形资产”到“独立的一项资产要素”的过程。商誉的后续计量问题是商誉会计处理的一个重要问题。在

31、商誉会计发展早期，商誉被认为是耗竭资产，因而应按时进行摊销。但近年来，不断有专家认为商誉既可减少也可增加，商誉的平均摊销不能充分反映并购业务的经济实质，因而商誉实施减值测试更能客观地反映商誉的经济实质。二商誉减值测试的三个变量商誉减值的计量取决于三个变量，减值测试的测试单元、减值测试的计量基础和减值测试的测试方法。1、商誉减值测试的测试单元判断商誉是否减值的前提之一是确定测试单元。通常情况下，测试单元范围的大小圈定直接影响商誉减值损失的计算结果。由于会计界对商誉会计问题没有一个公认的指导理论和比较一致的处理方法，测试单元的确定也有不同的方法。其中，国际会计准则理事会IASB在国际会计准则第36

32、号资产减值IASB36中规定，商誉减值测试单元为现金产出单元CASHOFPRODUCINGUNIT。现金产出单元是指从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入，并且是能认定的最小资产组合。美国FASB规定的商誉减值测试单元为报告单元REPORTINGTINIT。SFASL42规定，报告单元是指某一运营分部或低于运营分部的某一层级指某一部门，它应符合下列条件1独立核算的经济主体，2出具财务报告，3经营成果需考核。比较以上规定可以看出，FASB的报告单元和IASB的现金产出单元在具体判断时可能存在交集，但两者的确定标准并不相同。FASB的报告单元的判断标准是需提供具体

33、的财务报告，IASB的现金产出单元的判断标准为能否独立产出现金流。从会计实务中看，报告单元相比现金产出单元更为合理。首先，确定最小会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10现金产出单元在实务中缺乏可操作性，报告单元相比现金产出单元更为直观和易于确定。其次，商誉减值测试的最终目的是为企业报告体系服务的。FASB的测试单元直接和企业报告体系相联系，可为企业报告提供更为公允、可靠、高质量和透明的商誉减值信息。再研究我国商誉会计的情况，会计准则规定，为了减值测试的目的，企业应当自购买日起将因企业合并形成的商誉的账面价值按照合理的方法分摊至相关的资产组，难以分摊至相关资产组的，应当将其分摊至相关的资产

34、组组合。资产组的定义为“是指企业可以认定的最小资产组合。其产生的现金流人应当基本上独立于其它资产或者资产组产生的现金流入。”由以上定义中可以看出，我国的资产组概念及认定标准基本上接近于IASB的有关规定。因而对我国的资产组来说，同样存在着缺乏可操作性的问题。因此在资产组的认定时，准则规定同时应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式如市按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。这些补充规定在一定程度上为企业判断最小资产组合提供了指导，但仍给企业留下了较大的操作空间，使资产组或资产组组合的确认具有一定的任意性，不利于提供更为公允、可靠、高质量和透明的商誉减值

35、信息。因此，我国会计准则在商誉测试单元的确定上应借鉴美国会计准则的规定，结合我国经济中的实际情况做出进一步的修订。2、商誉减值测试的计量基础国际会计准则使用现金产出单元的可收回金额和账面金额孰低。可收回金额是指资产的销售净价与使用价值两者之中的较高者。如果销售净价高于使用价值，可收回金额即为销售净价；反之则相反。销售净价是指在熟悉情况的交易各方自愿进行的公平交易中，通过销售资产而取得的、扣除处置费用后的金额。财务会计准则委员会则使用报告单元的公允价值和账面金额孰低。公允价值是自愿双方当前交易中的交易价格，而不是强制或清算交易中的价格。关于公允价值的确定，财务会计基本准则第L42号指出活跃市场报

36、价是最好的证明，应当作为计量公允价值的基础；单一权益性证券的市场价格不能作为计量报告单元公允价值的基础；如果市场报价未能取得，估计某以报告单元公允价值最适合的方法就是现值法，其中现金流量的估计应建立在合理的、可证明的假设基础之上；除此之外，公允价值的确定还可采用同类资产的市场交易价或其他计价方法。我国会计准则会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11选择资产组可收回金额与账面金额孰低。可收回金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定。资产未

37、来现金流量的现值，应当按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。由此可见，我国会计准则和国际会计准则的规定相似，满足可操作性，也满足提高会计信息可靠性要求。但与美国财务会计准则规定有较大区别，FASB确定公允价值顺序活跃市场报价一估计未来现金流量折现值一同类资产市场交易价或其他计价技术。国际会计准则则需要先判断，后排序。若使用价值高于公允价值减出售费用，即采用使用价值；反之亦然。另外，就活跃市场报价计量而言，国际会计准则要求减去处置费用，美国财务会计准则没有。美国财务会计准则认为单一权益性证券的市场价不应作为公允价值的计量基础，

38、国际财务会计准则没有。3、商誉减值测试的方法国际会计准则使用一步法。首先进行自下而上的测试确定商誉的账面价值能否合理分摊至查核中的现金产出单元；比较现金产出单元的可收回金额与账面金额，如果可收回金额小于账面金额，其差额确认为减值损失。其次如果企业不能将商誉的账面金额合理分摊至查核中的现金产出单元，实施自上而下的测试确定商誉的账面金额能合理分摊的最小现金产出单元即较大的现金产出单元；比较现金产出单元的账面金额与可收回金额，确认减值损失。FASB则使用两步法。第一步为比较报告单元的公允价值和账面金额。如果报告单元的公允价值小于账面金额，可初步判断为商誉已减值，应实施减值测试的第二步以计量商誉减值损

39、失金额。第二步是比较报告单元商誉的公允价值和账面金额以计量减值损失。如果报告单元商誉的账面金额超过其公允价值，超过部分应作为减值损失在报表中以确认。确认的减值损失不能超过商誉的账面金额。减值损失确认后，商誉的账面价值应按调整后的金额记账，而且商誉的减值损失一经确认，不予转回。我国会计准则也使用一步法。对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日其按照合理的方法分摊至相关的资产组。如难以直接分摊至资产组，应当将其分摊其相关的资产组组合。相关资产组或者资产会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12组合应当时能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组合，不应当大于按照企业会计准则第35号分

40、部报告所确定的报告分部。然后比较各相关资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额。我国会计准则和国际会计准则实质相同，只是资产组代替现金产出单元，资产组组合代替较大的现金产出单元。IASC和FASB差别很大，一是FASB是两步测试法，LASC是一步测试法。二是FASB规定是如果发生减值，还要求计算出商誉的隐含公允价值，而IASC未做直接规定。三是FASB两步法只适用于商誉减值测试，IASC规定的减值测试法适用于其他资产减值测试。IASC和FASB测试方法上的差异一定程度上是由测试单元的选择所决定的。八、信息披露更加充分新准则关于资产减值的相关信息披露更加充分。现行制度对于资产减值的相关信息披露

41、是通过会计报表附表中的“资产减值准备明细表”实现的。资产减值准备明细表，分项目反映各项资产减值准备的年初余额、本年增加数、本年转回数和年末余额。新准则规定企业应当在附注中披露与资产减值有关的下列信息一是当期确认的各项资产减值损失金额及各项资产减值准备累计金额。如提供分部信息，还应披露每个分部当期的减值损失金额；二是发生重大资产减值损失的，应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额；三是对于重大资产减值，应当在附注中披露资产或资产组可收回金额的确定方法。除此之外，新准则还对商誊减值应披露的相关内容进行了详细规定。新准则关于资产减值准备在披露方面的重要改进，符

42、合会计上的充分揭示原则。这无疑增加了财务报告的信息含量和相关性。会计信息使用者通过阅读会计报表附注中关于资产减值准备的信息，能够充分地了解企业资产减值准备的计提，以及发生重大资产减值的原因和发生重大减值资产可收回金额的确定方法等信息，从而有利于信息使用者了解企业的资产质量。九、简评我国长期资产减值准则2006年2月15日财政部发布的新企业会计准则第8号资产减值标志着适应我国市场经济的发展要求，体现了我国企业会计准则体系更加强调会计信息的可靠性并将财务报告的目标侧重于资本市场投资者的特性。新准则的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13颁发改变了以往我国没有专门的资产减值准则和有关资产减值的

43、会计规范相对分散的局面。在新准则中规范了资产减值的迹象判断，资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定与减值处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等内容。从上述对比分析，不难看出企业会计准则第8号资产减值是结合中国现实国情的具有较大进步意义的准则，其在长期资产减值问题方面做出了较多的新规范，新准则基本坚持了与国际接轨的原则，和旧准则相比，取得了较大的进步与完善。新准则妥善的解决了旧制度中存在的资产减值准备面广量大、资产减值会计处理复杂、确认方式可操作性差、计提时间不明确、资产期末计价的计量模式任意性大、以及信息披露要求严重不足等问题。从制度内入手缩小了上市公司利用资

44、产减值准则缺陷对企业经营业绩的粉饰空间。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14参考文献1财政部会计司组织翻译国际会计准则第36号一资产减值J会计研究,19995P39502财政部会计准则委员会资产减值会计M大连出版社，2005年3财政部企业会计准则，2006M北京经济科学出版社，200634384王建新，长期资产减值转回研究来自中国证券市场的经验证据J管理世界，2007125王跃堂，周雪，张莉长期资产减值公允价值的体现还是盈余管理行为J会计研究2005,086张然，陆正飞，叶康涛会计准则变迁与长期资产减值J管理世界，2007087葛家澍中级财务会计学M中国人民大学出版社，20048葛家澍

45、，林志军现代西方会计理论M，20019黄世忠资产减值准则差异比较及政策建议J会计研究，20051P384510曹伟资产减值会计问题研究J湘潭大学学报哲学社会科学版，20049P14414811国际会计准则委员会制定国际会计准则2002M北京中国财政经济出版社，200312陈企业会计准则M北京经济科学出版社，2006硕士论文清华大学经济管理学院，2003年13毛新述，戴德明，姚淑瑜资产减值会计计量问题研究J会计研究，200510P354114郭艳萍，王天文新会计准则对资产减值影响的实证分析J财会通讯，20085P81115赵春光资产减值与盈余管理论资产减值准则的政策涵义J会计研究，2006316

46、周忠惠，罗世全上市公司资产减值会计研究J会计研究，20009P233017尚兆燕，尚远红对企业会计准则第8号资产减值的探讨J商业会计20087333618蔡嘉，廖颖计提金融资产减值准备的会计处理财会通讯，20089会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1519吴继良新会计准则下商誉减值会计处理初探20087P333620王雪怡关于计提资产减值准备的理论反思J财会通讯学术版，20058P363821LINDAJZUCEA，DAVIDRCAMPBELLACLOSERLOOKATDISCRETIONARYWRITEDOWNSOFIMPAIREDASSETSACCOUNTINGHORIZONS，SE

47、P1992，V016，ISSUE3304122CHARLESJPCHERT，XIJIASU，RONALDZHAOANEMERGINGMARKETSREACTIONTOINITIALMODIFIEDAUDITOPINIONSEVIDENCEFROMTHESHANGHAISTOCKEXCHANGE，CONTEMPORARYACCOUNTINGRESEARCH，20001742945523FASBCONCEPTUALFRAMEWORKFORFINANCIALACCOUNTINGELEMENTSOFFINANCIALSTATEMENTSANDTHEIRMEASUREMENTS197624BURGSTAHLERD，DICHEVI1997，EARNINGSMANAGEMENTTOAVOIDEARNINGSDECREASESANDLOSSESJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，249912625CHENK1991，111ETIMINGOFASSETWRITEDOWNSINTHEOILANDGASINDUSTRYACCOUNTINGANDFINANCIALMANAGEMENTJOURNAL157169会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16致谢