执行会计准则的经济后果研究【毕业论文】.doc

1、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）（2011届）本科毕业设计（论文）题目执行会计准则的经济后果研究以浙江民营上市公司为例学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留

2、送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要会计准则具有经济后果不容置疑，现行的会计准则在我国已执行4年，准则的实施所带来的经济后果越来越显著。本文针对此问题开展研究，主要采用规范研究方法，对会计准则经济后果的本质进行深入的解析。同时采用分析、比较等方法，结合浙江的具体情况，分析企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息、不同的经济后果，

3、以及对企业、企业利益相关者等也将产生不同的影响，即会计准则经济后果问题。企业会计准则体系作为资本市场的规则之一，具有经济后果这一天然属性，是各个利益相关者主体之间的博弈对象。因此，在制定会计准则时，必须考虑会计准则经济后果带来的影响，兼顾各方利益，使会计准则公允、会计信息公允、经济后果最佳。关键词会计准则；经济后果；利益相关者会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTWITHTHEECONOMICCONSEQUENCESOFACCOUNTINGSTANDARDSBEYONDDOUBT,THEEXISTINGACCOUNTINGSTANDARDSINCHINAHAVE4YEAR

4、S,ECONOMICCONSEQUENCESARISINGFROMTHEIMPLEMENTATIONOFTHEGUIDELINESMOREPRONOUNCEDTHISPAPERAIMINGATTHEPROBLEMOFRESEARCH,MAINLYUSESTHESTANDARDAPPROACHONTHEESSENCEOFECONOMICCONSEQUENCEOFACCOUNTINGSTANDARDSFORINDEPTHANALYSISATTHESAMETIMEUSINGMETHODSSUCHASANALYSIS,COMPARISON,COMBINEDWITHTHESPECIFICSITUATIO

5、NSOFZHEJIANG,ANDCHOOSEADIFFERENTACCOUNTINGPOLICYHAVEADIFFERENTANALYSISOFENTERPRISESACCOUNTINGINFORMATION,DIFFERENTECONOMICCONSEQUENCES,SUCHASENTERPRISE,ENTERPRISESTAKEHOLDERSHAVEDIFFERENTEFFECTS,THEECONOMICCONSEQUENCESOFACCOUNTINGSTANDARDSACCOUNTINGSTANDARDFORBUSINESSENTERPRISESSYSTEMASONEOFTHERULES

6、OFCAPITALMARKETS,WITHTHEECONOMICCONSEQUENCESOFTHISNATURALPROPERTY,ISTHESUBJECTOFVARIOUSSTAKEHOLDERSBETWEENGAMEOBJECTSTHEREFORE,WHENFORMULATINGACCOUNTINGSTANDARDS,YOUMUSTCONSIDERTHEIMPACTOFTHEECONOMICCONSEQUENCESOFACCOUNTINGSTANDARDS,BALANCED,FAIR,ACCOUNTINGINFORMATION,ECONOMICCONSEQUENCESOFACCOUNTIN

7、GSTANDARDSBESTKEYWORDSACCOUNTINGSTANDARDSECONOMICCONSEQUENCESSTAKEHOLDERS会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、会计准则的基本理论1（一）会计准则的经济后果1（二）会计准则经济后果的形成原因2二、会计准则经济后果分析4（一）对企业利益相关者的影响4（二）对企业的影响6（三）对宏观经济决策的影响6三、会计准则经济后果的实例分析7（一）雅戈尔（600177）公司背景介绍7（二）执行新会计准则对所有者权益的影响7（三）执行新会计准则对利润的影响分析9四、对会计准则经济后果的思考10（一）经济后果改变了会计准则制定导向模

8、式10（二）经济后果导致准则的制定过程为博弈的政治过程11（三）经济后果的出现引发了对资本市场有效性的质疑11五、对我国会计准则制定的建议12参考文献14致谢16会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1随着我国市场经济的日益完善，会计准则也经历着不断完善不断成熟的过程。我国资本市场恢复后，企业会计准则改革尽管经历了短短的20多年，但体现了我国会计准则从不完善不成熟到相对完善成熟的过程，2006年颁布的企业会计准则提出了一套新的会计政策，构建了较完整的会计准则体系，是我国的会计准则更加符合市场经济的需要，也逐步实现了会计准则的国际趋同。会计准则具有经济后果，社会的经济发展程度越高，一项会计准则

9、的实施带来的经济后果就越大,会计准则作为一种会计信息的技术规范对我国资本市场和企业的有效运行发挥着越来越重要的作用,对于保持经济长期持续稳定发展，完善市场经济体制，保障社会公众利益，促进社会和谐都具有重要的意义。本文研究的是浙江省民营上市公司在执行会计准则时所带来的经济后果。浙江省是以民营经济为主的经济大省，很多民营公司都已经上市或者即将上市，但涉及民营上市公司执行会计准则经济后果的研究较少，笔者从特定的会计准则入手，细化会计准的经济后果，从实证的角度，对会计准则的经济后果进行检验。本文研究的主要内容是首先，解析会计准则经济后果的涵义，产生的原因及主要表现，其次，通过实证分析来阐明会计准则具有

10、经济后果，然后，对会计准则经济后果的思考，最后，提出我国制定会计准则的建议。笔者通过前人的研究基础上，从不同角度分析会计准则的经济后果是由于不同的会计准则或者同一会计准则有不同的会计政策处理同一经济事项时所导致的不同信息，能引起各个利益相关者对经济后果的重视，积极为维护自己的利益而付出行动，完善我国会计准则制定的过程，最终形成兼顾各方利益的会计准则，以促进我国资本市场稳定健康发展，并使人们认识到会计准则的制定不仅仅是技术性问题，更是个政治性问题，会计准则不单单是一项技术规范，更是一种社会规范。一、会计准则的基本理论（一）会计准则的经济后果会计准则作为一种标准，它不但作为一种技术手段被用来指导会

11、计实务，它更是一种具有经济后果的规范制度。会计准则的经济后果为人们认识会计准则开辟了新视角。美国学者斯蒂芬A泽佛STEPHENZEFF,1978首先提出了“经济后果”，引起了人们对会计准则制定程序的广泛关注，并因此而使人们对制定会会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2计准则的认识又了质的飞跃。泽夫认为所谓经济后果，是指会计报告将影响企业、政府、工会、投资人和债权人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方的利益，这种思想就是经济后果观1。加拿大著名学者威廉姆R斯考特在其财务会计理论一书中将经济后果定义为经济后果是一个概念。它是指尽管存在有效市场理论，但会计政策的选择还是影响公司的

12、价值2。我国著名会计学家葛家澍、杜兴强也认为，所谓“经济后果”，其内涵如下（1）会计准则是一份公共契约，是通过“公共选择”的逻辑而形成的，旨在敦促企业通过一套通用的财务报表提供投资者决策相关的会计信息；（2）会计准则在一定程度上限定了企业管理当局对会计政策的可选择域；（3）遵循会计准则编制的财务报告所披露的会计信息会影响各个相关利益集团的决策行为和既得利益3。可见，会计准则不再是一种纯粹的技术手段，而是一种具有经济后果的制度安排。会计作为一个信息系统，是为利益相关者提供决策有用的信息，而不同的会计准则将产生不同的会计信息。一方面，会计准则作为一项制度安排，其制定过程同时也是各利益集团的公共选择

13、过程。因而会计准则成为了调节各方利益的均衡器。另一方面，在现代企业两权分离的条件下，会计准则的产生、发展、修订都是受到信息发布者和使用者的委托，而委托者与受托者为了自身利益的最大化，不可避免的会有影响会计准则的需求，希望会计准则的制定有利于自身利益。会计准则具有经济后果，使得其制定过程必然引起各利益集团的关注和干涉，尤其是那些可能会承担会计准则不利经济后果的利益方，必然会通过种种手段对准则的制定或修订施加影响，这时候，政府部门势必会出面协调各方利益4。而经济问题的政治化，是社会的一条不变的定理，这样，就赋予了会计准则制定过程政治化色彩，会计准则自然就成为各利益集团协调利害关系的产物。会计准则制

14、定过程中的政治行为和后果，可以从某种程度上认为就是其经济后果的直接延伸和体现，这又导致会计准则成为利益集团参与博弈的政治过程。（二）会计准则经济后果的形成原因从理论上来说，会计准则是具有经济后果的，从性质上来分析，会计准则具有经济后果是有一定原因的，具体从以下两个方面来分析1、会计准则是一种分配标准会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3徐虹,林钟高在会计准则研究性质、制定与执行提到，会计准则是一种分配标准5。它主要表现在（1）会计准则是收入分配的基本依据。收入的构成及实现、费用的内容及发生、收入与费用的相互配比和权责发生制，以及对所有者权益按来源的不同分层次确定收入分配涉及的范围（反映收入

15、分配政策上的限制因素）等，都要通过会计准则的明确规定而实现。（2）会计准则的制定或选择有助于收入分配规范化。只要会计准则是明确的，收入分配就是规范的。只要会计准则能够得到贯彻执行，收入分配就能正常进行，收入也就得到了保护。只要会计准则代表最公允的经济后果，收入分配就基本上是合理的。如果收入分配不合理，那基本上归结为会计准则并不具有最公允经济后果的经济行为；纠正或者改善分配不合理，可以从调整会计准则入手。正是由于会计准则是一种分配标准，所以要求会计准则从系统性、科学性和完整性出发，使会计信息的产生过程和结果尽量科学合理，并公平地兼顾所有各方的经济利益，保证会计准则的经济后果最公平、最合理。2、会

16、计准则是履行契约的保证POSITIVEACCOUNTINGTHEORYATENYEARPERSPECTIVE（WATTSANDZIMMERMAN）以契约理论为基础对会计准则经济后果的产生原因进行研究，提出了“三大假说”管理报酬假设、债务契约假设和政治成本假设，来解释会计准则为何产生经济后果6。企业利益相关者之间形成的契约的存在是会计准则经济后果形成的直接原因。现代企业理论认为，企业是一系列契约的有机联合体。各方利益进去企业契约，为的是获得相应货币或非货币利益，以其使自身效用最大化，并处于自身利益的追求而议定企业价值最大化这一共同目标。但最大限度谋取自身利益，同时资源又是有限的情况下，各方就不可

17、避免地具有通过侵占其他利益来谋取私利满足的动机，从而使会计信息在谋求各方合作行为的契约中得到充分运用，根据会计信息评价他方对契约中规定责任的完成情况、产生利益分配的公平性等等，判断自身利益能否得到保障，从而采取相关的决策行为。目前对利益相关者的内涵达成共识是相关者就是任何影响公司目标的实现或被实现公司目标所影响的集团或个人，具体包括出资者（股东）、经营者、债权人、政府、员工、供应商和给客户7。企业作为一种组织实现运转就必须依会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4赖于所有契约的履行，其推动力便是利益相关者的利益。也就是说，企业的利益是各利益相关者的共同利益，而不仅仅是股东的利益。因此，在利益

18、相关者财务框架下，企业是一个多边契约的合体，它不仅仅由单纯的股东或单一的利益相关者构成，是由所有的利益相关者通过特殊的契约关系组成。而企业未来年度的销售增长指标，利润增长指标等盈利水平常被用作制定企业各种契约的依据。譬如，以经理人员的红利计划而言，最常见的计划就是以盈利水平作为奖励依据；就债权人与公司所订的债务契约而言，通常会规定一个利息保障倍数，这样公司盈利水平就直接关系到是否可能违约；工会要提高工人的工资水平，通常也是以公司的盈利水平为基础与出资方进行谈判；而出资者（投资人）则更加关心公司的盈利水平，特别是上市公司，盈利水平高低直接与公司股价涨跌有着密切的关系。因此，契约的存在，使对公司盈

19、利水平有重要影响的会计准则受到企业利益相关者的非常密切关注，由此直接导致产生经济后果也就不足为奇了。例如，使用不同的折旧方法导致了净利润的不同的计算结果，这个结果又直接影响到管理人员的薪酬或红利计划，影响到公司的债务筹资情况，进而影响了公司管理人员的决策行为，从而改变了公司的价值，最终影响到了社会资源的配置。二、会计准则经济后果分析如上所述，经济后果是指会计信息是依据会计准则产生并提供的，不同的会计准则规定会产生不同的会计信息，从而影响各利益关系人的利益分享和社会资源的的配置，产生不同的经济后果8。下面主要从会计准则经济后果对企业利益相关者影响、企业自身影响、宏观经济影响这三个方面进行分析。（

20、一）对企业利益相关者的影响1、对所有者权益的影响在关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告中分析，截至2008年4月30日，沪深两市1557家上市公司按照新准则调整后的2007年年初股东权益合计4562549亿元，2006年12月31日按旧准则指企业会计制度和金融企业会计制度反映的股东权益合计4148664亿元，2007年初股东权益比旧准则股东权益净增加了100267亿元扣除少数股东权益后，增幅为2429。通过上述数据可以看出现行会计准则下的股东权益明显高于旧准则下的股东权益，这样就降低了企业的资产负债率，提升了企业股东的财富水平，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5而这种

21、差异仅仅是因为会计政策的不同产生的。由于会计准则的变更可能会使得企业采取不同的会计处理以及盈余管理政策，直接影响公司本年可供分配的利润从而影响到股东的利益。2、对债权人的影响除了上述的会计准则对管理层以及股东的影响外，会计政策对债权人也有影响。为了降低风险，债权人通常要求在债务契约中规定一些限制性的条款。限制性条款一般都是依据会计信息订立的，对条款的监督，也通过会计信息进行，这样就使会计程序方法与违约的可能性大小直接相关，从而为管理当局的会计政策选择提供了可能。在其他条件不变的情况下，企业的负债权益率越高，企业管理当局便越有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当前的会计政策；如果企业在某种情况

22、下将发生违约行为，管理当局总是会通过变更会计程序或者改变会计方法以避免这种违约行为。有研究证明企业越是与特定的、基于会计信息的限制性条款紧密，管理当局越是可能采用可增加当期收益的会计政策以逃避违约的惩罚。会计准则的选择增加了债权人的契约成本。3、对管理层的影响会计准则对管理层的影响表现在准则的变更使得企业一些财务指标的具体计算发生变化。例如，在对企业商品经营盈利能力进行分析时所采用的营业利润率指标，它是指营业利润与营业收入的比率。按现行会计准则的要求，不再区分，主营业务收入和其他业务收入，也就是说，此处在计算营业利润率时，营业收入既包括了主营业务收入与此同时还包括了其他收益。事实上，这给衡量管

23、理层业绩带来了很大的问题。在企业其他收益中，投资收益占据很大一部分，而投资收益实际上是很不稳定的一部分收益，它受市场经济环境变化的影响是很大的。因此，如果一个企业其大部分收益是来自投资行为而产生的利益流入而非其日常经营获利，那么即使企业的营业利润率再高，也不能说明其管理层的业绩就一定好。会计准则的一系列变更使得原来的一些财务指标在计算口径方面发生了变化，而这些变化都会给管理层业绩衡量、不同企业间业绩比较以及同一企业准则变化前后不同时期业绩比较带来一系列问题。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6（二）对企业的影响企业的盈利状况、经营状况等都是通过企业的财务报告来反应的，而会计准则规范了企业

24、的财务报告，以提高财务报告中披露的会计信息质量。但是，很多企业处于自身的考虑，可能为了获得良好的市场形象或者得到更多融资，可能会根据会计准则选择或者违背会计准则来粉饰报表、操纵利益，使财务报告更“漂亮”，这些影响的经济后果就是使企业受益，但这种对企业看来是短暂的受益，一旦真相暴露，后果十分严重，可能导致公司的倒闭，著名的安然事件就是最好的例证了。为了进一步减少会计操纵行为，现行会计准则对会计估计以会计政策的选择进行了更强的限制。例如对于固定资产、无形资产、金融工具等项目计提的减值准备不得转回的要求，使得公司在年末提供财务报告时无法再通过转回减值准备而虚增利润；存货发出计价取消了“后进先出法”，

25、这一变革将使得企业无法再将变更存货计价方法作为利润调节手段，促使企业的存货真实的反映实际的历史成本，减少人为操纵的因素；现行会计准则规定同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，这是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，谨慎使用公允价值的做法，能够有效避免利润操纵，规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。当企业的财务报告的可信度提高后，投资者或者债权人可以得到更高的会计信息质量，做出正确的投资决策，随后就影响了企业的资产水平或者负债水平。（三）对宏观经济决策的影响会计准则在宏观层面上对社会成本产生影响，主要表现在以下方面，会计准则的制定与执行会相应地增加社

26、会成本，包括制定和实施准则的机构运行成本、企业的遵循成本，以及准则制定者的决策失误给社会带来的间接成本等等。这些成本与管制相关，且数额巨大，消耗了大量的社会资源。同时，会计准则对社会效益将产生了影响，一般认为，会计信息具有公共物品的特征，会计准则具有公共合约的性质。会计信息的公共物品特性表明，信息的生产不能单靠市场力量来完成，“市场失灵”将求助于管制。管制的目标就在于最大限度地满足社会公众的需求，追求公平，改善社会福利。此外，会计准则的宏观经济后果还存在于会计准则有利于政府实现其宏观会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7经济目标和经济计划。政府也是会计准则这一公共合约的参与者，且享有准则的

27、制定权，因此政府的意志必然在会计准则中有所体现。换言之，会计准则要符合政府目标的要求，为实现政府的目标服务，会计准则也就在政府的宏观经济政策方面产生了影响。三、会计准则经济后果的实例分析（一）雅戈尔（600177）公司背景介绍宁波雅戈尔集团股份有限公司注册资本222661万元，注册地址浙江省宁波市鄞州区鄞县大道西段2号。于1998年10月12日，经中国证券监督管理委员会以“证监发字1998253号”文批准,公司向社会公众公开发行境内上市内资股A股股票5,500万股并上市交易。截至2010年6月30日止,公司股本总数为2226611695股,其中有限售条件股份为617689376股,占股份总数的

28、2774无限售条件股份为1608922319股,占股份总数的7226。2007年1月1日开始执行财政部2007年颁布的企业会计准则，主营业务服装制造、技术咨询、房地产开发、项目投资、仓储运输、针纺织品、进出口业务、电力电量及热量的销售。（二）执行新会计准则对所有者权益的影响在2007年在上市公司正式实施的新会计准则制度引入了公允价值计量属性。新会计准则规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益或者可供出售金融资产应当在其首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值之间的差额调整留存收益。因此，金融资产及可供出售金融资产的公允价值变动一定对上市公司的所有者权益产生影响。在执行会计准则过程中，

29、雅戈尔股份有限公司的所有者权益变动也主要有可供出售金融资产引起的。以下（表1）为雅戈尔股份有限公司2006年和2007年按原会计制度列表的股东权益调整为按企业会计准则列表的股东权益本节样本数据均来源雅戈尔集团公司公布的2007年2010年财务报告会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8表12007年1月1日雅戈尔集团股东权益调整情况单位（万元）项目调整前调整后调整差额调整程度实收资本17812917812900资本公积59347326544267197450盈余公积956773808257595未分配利润1217711831026133250少数股东权益69047695044571其他171

30、171所有者权益合计52397179519127122052由表1可以看出，所有者权益调整后，调整差额为271220万元，比调整前增加了52。上述调整主要是资本公积的调整，而在资本公积调整中可供出售金融资产期末公允价值变动增加243688万元（详见雅戈尔集团股份有限公司2007年年度报告），占所有者权益调整差额的90，所以从中可以看出，在执行新会计准则之初金融工具采用公允价值计量对上市公司的所有者权益产生很大影响。然而，在2007年开始执行新会计准则之后的几年中，金融工具采用公允价值计量对上市公司的所有者权益也有重大的影响。如表2数据显示表22007年2009年雅戈尔集团股份有限公司所有者权益

31、情况单位（万元）项目07年08年09年环比增长额07年08年所有者权益总额1657399071557366665666其中可供出售金融资产公允价值变动净损益656071542157137149311比例（）401407年可供出售金融资产公允价值变动净损益占所有者权益的40，而到了08年可供出售金融资产公允价值变动净损益为负数，众所周知，07年中国股市处于牛市，所以公司持有的可供出售金融资产公允价值增值，到了08年年初，爆发全球金融危机，中国股市一路下跌，公司持有的可供出售金融资产在市场上贬值缩水，即08年年末公司持有的可供出售金融资产公允价值远远小于年初的公允价值，导致可供出售金融资产公允价值

32、变动净损益降到7154万元，最终影响了所有者权益总额，同比07年的所有者权益总额，减少了6666万元。到了数据由来资本公积调整中可供出售金融资产期末公允价值变动增加额/所有者权益调整差额243688/27122090会计学专业2011届本科毕业设计（论文）909年，全球经济有所好转，公司持有的可供出售金融资产扭亏为盈，使公司的所有者权益总额也大幅度的增加，同比08年所有者权益总额，增加了5666万元。通过以上数据分析，可供出售金融资产以公允价值计量后，会随着市场的波动而变化，产生的公允价值变动净损益计入所有者权益，对所有者权益产生了重大影响，也直接影响到企业的净资产。从股东角度看，所有者权益的

33、变动会影响到他们的财富水平，凸显了公允价值会计准则的经济后果。（三）执行新会计准则对利润的影响分析对企业的影响主要反映在利润上。这里将以会计准则对资产减值损失的相关规定说明对企业的影响。根据企业会计准则第8号资产减值第17条明确规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，明确计提减值准备不得转回。根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定，以摊余成本计量的金融资产减值损失可以转回，计人当期损益；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回；对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期问公

34、允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计人当期损益；期末处理可供出售金融资产后，将已计提的资产减值损失转销，计入当期损益。下面通过宁波雅戈尔集团公司2009年年度利润表来说明企业会计准则第8号资产减值会对企业利润造成影响，如表3显示表32006年到2009年宁波雅戈尔集团公司利润情况单位（万元）项目06年07年08年09年环比增长率07年08年09年主营业务收入61279470339010780301227860155314营业利润1012363643222193404139722604089资产减值损失3525221614080228073

35、7625498可供出售金融资产001316980受益于多个雅戈尔集团股份有限公司控股的子公司的良好销售业绩，雅戈尔集团主营业务收入连续几年都保持增长。表3数据显示，08年计提了较大数额的资产减值损失，其中，可供出售金融资产减值准备计提数非常大，计提了131698万元，因为08年爆发了全球金融危机。根据准则规定的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，所以08年在计提了较大的可供出会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10售金融资产减值损失后，导致了08年年末的营业利润大幅度的下降。到了09年，经济形势好转，根据准则规定的对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期问公允

36、价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计人当期损益，09年年末可供出售金融资产减值损失转回了13806万元（详见雅戈尔集团股份有限公司2009年年度报告）；根据期末处理可供出售金融资产后，将已计提的资产减值损失转销，计入当期损益，09年年末可供出售金融资产减值损失转销了117892万元（详见雅戈尔集团股份有限公司2009年年度报告），所以09年计提的可供出售金融资产减值损失为零。由08年可以看出，资产减值损失对营业利润的影响非常大，呈现负增长；09年的主营业务收入远远小于08年，而营业利润却同比增加了98，主要原因是可供出售金额资产减值损失的转

37、回和转销计入了当期损益。由以上数据分析，得出资产减值损失对营业利润会产生重大的影响，而企业的营业利润又是衡量企业管理人员业绩的只能要指标，与他们的薪金报酬息息相关，同时股东、债权人在关注财务报表时也非常注重公司的营业利润，反映的是公司的经营水平，企业会计报告使用者会根据企业的经营水平做出正确投资决策，凸显了资产减值损失准则的经济后果。四、对会计准则经济后果的思考在企在有效实施企业会计准则的几年时间里，该准则的执行全面提升了会计信息质量，促进了上市公司的可持续发展和我国资本市场的完善和发展。本文基于雅戈尔上市公司近几年的年度财务报告，经过数据分析，得出在选择不同的会计准则会导致不同的会计信息，不

38、同的会计信息又会导致不同的经济后果，例如所有者权益的变化，利润的变化等，最终会影响投资者、债权人、经营者等众多利益相关者。本文对会计准则经济后果进行了深入的思考，得出了以下三个结论（一）经济后果改变了会计准则制定导向模式会计准则经济后果对制定会计准则制定导向产生了重要影响。会计准则制定导向有两种模式原则导向和规则导向。所谓原则导向模式是指在制定会计准则时，仅针对某一交易事项的会计处理财务报告提出应循原则，而不对每种可能情况都提供详细的规则；规则导向模式是指除了给出某一交易事项的会计处理财务报告所必须遵循原则外，还力图考虑准则适用的所有可能情况，并形成一系列具会计学专业2011届本科毕业设计（论

39、文）11有操作性的规则。简单概括两者的特点就是，原则导向实质重于形式，规则导向形式重于实质。由于规则导向的形式重于实质这一特点，所以容易引发财务舞弊行为。如2000年，美国上市公司连续出现安然、世通等财务欺诈案件，之后FASB（美国财务会计准则委员会）于2002年10月21日作出反应，它提出了美国会计准则以原则为基础的建议稿，在建议稿中承认，现有的美国会计准则体系主要是以规则为导向的，建议稿建议今后会计准则的制定应以原则为导向10。当“经济后果观”构成会计准则制订者实质性政策框架的坚定组成部分时，会计准则从某种角度而言就成为众多相关者的利益协调工具，美国原先的会计准则规则导向是相关利益团体需求

40、均衡的结果，现如今，美国会计准则从规则导向到原则导向的转变，在一定程度上也是相关利益团体为了满足自身需求而成功游说的结果。因此，经济后果对美国会计准则制定的导向产生了重要影响。（二）经济后果导致准则的制定过程为博弈的政治过程当资本市场出现以后，企业是一组契约的连接体。成千上万的投资者、力量越来越强的管理者、不同渠道的债权人、员工、消费者等等都成为平等的签约主体，这样准则就成为决定他们利益的“游戏规则”11。由于通过契约连接起来的主体众多,所以准则的出台或变迁都会引起众多人的关注。各利益集团都会在准则出台或变迁之前，针对自己的利益变动情况，采取相应的行动。如在美国，由于各利益集团强大的游说活动，

41、迫使国会或政府对较为独立的准则制定机构FASB（美国财务会计准则委员会）施加压力甚至对其制定的准则行使否决权。会计准则制定过程中的政治行为，在很大程度上就是经济后果的直接延伸，因而会计准则成为各方利益集团博弈的结果。所以，准则的制定就变成了一个利益相关者相互博弈的政治过程。（三）经济后果的出现引发了对资本市场有效性的质疑一般说来，会计准则的经济后果与有效市场理论似乎是格格不入的。行为财务理论可以给我们比较满意的解释。现代财务理论的最优决策模型要求投资者按照贝叶斯均衡修正自己的判断并对未来进行预测。但心理学研究发现，人们在决策过程中并不是按照贝叶斯规律不断修正自己的预测概率的。他们对事件的背景信

42、息（基础信息）重视不够，而是过分看重近期事件的影响。这样投资者即使调整两种不同方法无需成本，但他们更看重近期报告的数字，而对替代的会计准则会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12所产生的结果，即所谓的基础信息就不够重视。由于人的心理及思维方面有这些特点，使得管理当局对那些即使不影响现金流量的会计准则的变更也十分关注。纯粹的会计准则的变更也必然引起有关利益方的强烈反应。行为财务理论从行为人的心理、效用、感知和反应的角度而不是凭主观的想象和推理来研究会计准则，往往更能反映会计准则的经济实质，对会计准则的经济后果提供了比较满意的解释。但行为财务理论的研究结果并没有否定有效市场理论。相反它证明，从

43、总体上看整个市场还是有效的。五、对我国会计准则制定的建议通过研究发现，我国准则制定机构，几乎淡化了经济后果，这里有其深层次的体制原因，但造成的社会影响却是相当不利的。一方面，由于会计准则并未充分考虑实际可能影响到的相关方的利益，必然会造成会计准则颁布的初衷与实际运行效果相去甚远，使得会计准则实施流于形式。另一方面，利益受损方又无法通过介入会计准则制定程序来维护自己的利益。所以，为避免利益分配失衡，会计准则委员会应广泛吸收工商界、金融界等各方面的代表，设立一个由各方代表加的日常咨询机构会计准则咨询或评审委员会，并赋予其一定的评议权12。笔者认为，加强会计准则制定机构的经济后果观念是影响会计准则制

44、定的关键因素，在制定准则时应该要充分考虑经济后果对会计准则的影响，兼顾社会公平与效率，实现社会福利最大化，提高会计准则的质量，合理保护各利益集团。具体要做到以下几点第一，增强会计则制定过程的公开性、公平性。美国会计准则的制定遵循了充分公开的原则，制定的全过程都处于摄像机的监控之下，而我国的准则制定过程较为隐蔽，准则制定计划不公开，过多的维护国有资产、保护国有经济的利益，忽视非公有制经济的利益，导致了会计准则执行过程中的不公平性。为了保证准则制定过程的充分公开，制定委员会的人员应包括各类企业代表、审计人员和国有资产管理、金融、法律等方面的专家学者，使其具有广泛的利益代表性，这样就增加了准则制定过

45、程的公开性、公平性。第二，增强会计准则制定机构的独立性。在美国，会计准则的制定有很高的独立性。首先，财务会计准则委员会委员由财务基金会任命，是专职的、有报酬的；其次，FASB的资金来自于财务会计基金会，不依赖于外界资金的资助。而会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13我国，由于缺乏强大的外部投资者，会计准则的制定依赖于政府部门，会计准则体现政府的意志，会计准则制定是政府宏观调控的工具，很难代表所有相关方的利益。所以，这就需要把会计准则制定机构从现有的行政部门分离出来，形成一个独立的运行机构，吸引各界优秀人才在参与准则的制定，而准则的费用应由财政部承担，但财政部对准则的制定不能有技术方面的干

46、预。这样就做到了准则制定机构人员的独立和经济的独立。第三，保待会计准则制定的动态性。我国会计准则在颁布实施前会发布征求意见稿，征求各方面的意见，但在其颁布实施之后，会计准则制定机构一般不会主动去考虑其可能带来的经济后果，而往往是在一定的经济后果发生之后才进行补充修订。会计准则的制定应是相关经济人重复博弈均衡的过程，要具有动态性，不仅在会计准则制定过程中要考虑经济后果，还要在颁布实施之后积极吸收各方意见，适时考虑各种潜在的未考虑到的经济后果以防范于未然。通过上述的深入分析，清楚地了解会计准则具有经济后果这一天然属性，不同的会计准则或者选择不同的会计政策都会产生不同的会计信息，从而产生不同的经济后

47、果。我们知道无论是会计准则的制定还是实施，都是利益相关者为自身的经济和政治利益而进行的博弈过程。在会计准则制度过程中，应充分考虑经济后果因素，协调各方利益，达到一个相对的各方面利益平衡点。本文主要分析了会计准则对上市公司的利润和所有者权益的影响，从公允价值计量和资产减值损失两个细则的分析，侧重阐述了公允价值的使用和资产减值准备的计提对上市公司的经济后果。但仅从这两个方面分析还不够全面，应该多角度的、深入的研究会计准则经济后果这一问题。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14参考文献1STEPHENAZEFFTHERISEOFECONOMICCONSEQUENCESTHEJOURNALOFA

48、CCOUNTANCYJ,1978122威廉姆R斯考特财务会计研究M机械出版社，20063葛家澍，杜兴强财务会计概念框架与会计准则问题研究M中国财政经济出版社,20044李春华新会计准则后果研究以房地产企业为例D中国海洋大学,20075徐虹,林钟高会计准则研究性质、制定与执行M经济管理出版社,20086ROSSWATTSANDJEROLDZIMMERMANPOSITIVEACCOUNTINGTHEORYATENYEARPERSPECTIVEJTHEACCOUNTINGREVIEW,199065P1311567李卓如会计准则的经济后果性研究基于我国上市公司执行新会计准则情况的研究D河南大学，200

49、98孟秀凤前一经济后果观与我国会计准则制定J中国集体经济，2011（1）9财政部会计司关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告J会计研究，2008（6）P193010美国财务会计准则委员会美国会计准则以原则为基础的建议稿R200211王永从现代企业理论看会计准则的经济后果性J云南财贸学院学报,20056P11811912王彩君、余应敏从“经济后果观”谈会计准则制定J会计月刊，2003（9）P181913财政部企业会计准则M2006北京经济科学出版社，200614葛家澍有美国会计准则的制定方式和概念框架在GAAP中层次的发展想到的J中国注册会计师，2006（12）P121515王跃堂经济后果学说对会计准则制定理论的影响J财经研究，2000（8）P3816葛家澍，刘峰会计理论关于财务会计概念结构的研究M中国财政经济出版社,2003会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1517宋英慧新会计准则对于上市公司净利润的影响分析D东北师范大学,200818姜国华，李远鹏等我国会计准则和国际会计准则盈余报告差异及经济后果研究J会计研究，2006（9）P273419吴联生相关利益者对会计规则制定的参与特征基于调查数据的实证分析J经济研究，2004，3P333620刘玉廷，王鹏等会计准则实施的经济效果基于上市公司2009年年度财务报告的分析J会计研究，2010（6）