资产负债观在我国所得税会计准则中的应用与思考【毕业论文】.doc

1、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I（2011届）毕业论文（设计）题目资产负债观在我国所得税会计准则中的应用与思考姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日摘要企业会计准则第18号所得税简称“所得税准则”于2007年1月1日正式实施，明确规定只能采用资产负债表债务法。本文将资产负债观与收入费用观进行比较，指出资产负债观在我国所得税会会计学专业2011届本科毕业设计（论文）II计中的应用，认识新准则中所得税的核算方式由损益表债务法转变为资产负债表债务法的先进性，体会会计观念的再次转变有助于提高我国会计信息质量等的影响。结合我国经济现状，本文指出资产负债观的缺陷，资产负债表债务法在我国所得

2、税会计中的应用难题，并提出相应的建议。关键词所得税会计；资产负债观；资产负债表债务法；暂时性差异会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIIABSTRACTTHEACCOUNTINGSTANDARDSFORENTERPRISESNO18INCOMETAXLAWHEREINAFTERREFERREDTOAS“INCOMETAXRULE“INJANUARY1,2007,ACLEARLYDEFINEDCANONLYBEIMPLEMENTEDFORMALLYONTHEBALANCESHEETDEBTMETHODTHISTEXTWILLBETHEBALANCECOMPAREDWITHTHEREVENU

3、EANDEXPENSEOUTLOOK,INOURVIEWTHATTHEBALANCEOFINCOMETAXACCOUNTING,RECOGNIZETHEADVANTAGEOFTHENEWACCOUNTINGSTANDARDSINTHEWAYOFINCOMETAXFROMTHEINCOMESTATEMENTLIABILITYMETHODINTOTHEBALANCESHEETLIABILITYMETHOD,ANDREUNDERSTANDTHECONCEPTOFCHANGEINACCOUNTINGWILLHELPIMPROVEOURQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONCOMB

4、INEDWITHECONOMICSITUATIONINOURCOUNTRY,THETEXTPOINTEDOUTTHATTHECONCEPTOFASSETSANDLIABILITIESOFTHEDEFECT,THEBALANCESHEETLIABILITYMETHODINACCOUNTINGFORINCOMETAXESOFOURPROBLEMSANDMAKERECOMMENDATIONSACCORDINGLYKEYWORDSINCOMETAXACCOUNTINGBALANCESHEETAPPROACHASSETLIABILITYSTATEMENTLIABILITYMETHODTEMPORARYD

5、IFFERENCE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、资产负债观和所得税会计的基本理论1（一）资产负债观的理论基础1（二）所得税会计的概念2（三）所得税会计方法及其会计观念2三、资产负债观在所得税会计中的应用分析4（一）资产负债观在我国会计准则中的应用4（二）资产负债观在所得税会计准则中的具体体现4（三）首次执行所得税会计准则的影响6四、所得税会计中资产负债观的思考7（一）会计准则制定者主观愿望和客观现实的矛盾7（二）我国资本市场缺乏选择所得税会计方法的推动力8（三）会计人员素质对实施所得税会计准则的制约8五、所得税会计中资产负债观的建议9（一）努力克服会计准则制定者主观

6、愿望和客观现实的矛盾9（二）加强会计民间组织和政府的作用10（三）提高企业会计人员对资产负债表债务法的支持力10六、结论11参考文献12致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言我国的所得税会计发展较晚，企业会计制度不够规范，长期以来，我国一直依据财政部1994年颁布的企业所得税会计处理的暂行规定进行所得税会计处理。在2001年的企业会计制度中，涉及所得税会计处理的内容也基本上依照上述暂行规定，对递延所得税可以采用应付税款法或纳税影响会计法。2006年2月15日，我国财政部颁布了企业会计准则第18号所得税（CAS18），CAS18要求企业一律采用资产负债表债务法核算

7、递延所得税。这是一项具有标志性意义的准则，是我国会计准则与国际会计准则趋同的重要成果。基于国际会计环境，资产负债表债务法的统一实施，体现了资产负债观这一会计理念，具有一定的理论意义和现实意义。本文借鉴国内外的研究成果，在前人实证研究和数据调查的基础上展开论述，对应用于我国所得税会计中的资产负债表债务法进行思考，并提出资产负债观在我国所得税中应用的建议。二、资产负债观和所得税会计的基本理论（一）资产负债观的理论基础计量企业收益有两种不同的理论分别为资产负债观和收入费用观。资产负债观以资产负债表为报表重心，更注重交易和事项的实质，强调基于资产和负债的变动来计量收益，即确认和计量递延所得税资产或递延

8、所得税负债。在此观点下，强调全面收益，最终采用一种财务报表提供相关信息，其相关性强。收入费用观通过收入与费用的直接配比来计算企业收益，强调配比原则的运用，其真正的目的在于确定一定时期已实现的收益，不能如实的反映企业的全面收益。此观点下的会计信息的相关性较差，更侧重于会计信息的可靠性。资产负债观与收入费用观二者比较如表1会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2表1资产负债观与收入费用观的要点比较123项目资产负债观收入费用观理念出发点资产负债的实质收益实现原则会计目标信息注重决策有用观信息注重受托责任观会计要素注重资产负债的定义注重收入费用的定义会计计量属性强调公允价值的运用，多种计量属性并存

9、历史成本会计计量过程资产负债及其变动为重收入费用配比为重会计计量重心资产负债的计价收益的确定会计信息质量特征注重相关性注重可靠性收益计量的模式收益或亏损期末净资产一期初净资产业主投资业主派得收益或亏损当期收入一当期费用期间收益的范畴相当于总括收益小于总括收益未实现损益的确认（注重交易和事项的实质）确认（注重收入与费用配比）不确认财务业绩报告的内容全面收益净收益报表的重心资产负债表利润表（二）所得税会计的概念所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确

10、认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。（三）所得税会计方法及其会计观念所得税会计方法分为应付税款法和纳税影响会计法。纳税影响会计法包括递延法和债务法，其中根据会计报表的导向不同，债务法可分为损益表债务法和资产负债表债务法。1、应付税款法与“利润分配观”应付税款法在进行所得税会计处理时，类似于一种收入实现制的方法。此方会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3法不需要确认会计与税法间产生的差异影响的所得税金额，也不需关注所得税费用跨期分摊问题，而将所得税作为一项利润，基于“利润分配观”，确认当期所得税费用。采用这种方法下，实际上不考虑收入费用的配比

11、，也不考虑资产负债的定义，有悖于配比原则和权责发生制原则，当期所得税费用等于当期的应交所得税款，显然无法真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。2、递延法、损益表债务法与“收入费用观”纳税影响会计法类似于一种权责发生制的方法，可分为递延法和债务法，而债务法又分为损益表债务法和资产负债表债务法。其中，递延法和损益表债务法在进行所得税会计处理时，均属于基于“收入费用观”的方法。这两种方法确认会计与税法间产生的差异，涉及暂时性差异和时间性差异。递延法将当期受暂时性差异影响的所得税金额递延且分配到未来各期间，同时转回原来已经确认的暂时性差异对当期所得税影响的金额。此方法下，当遇到税率变更或者开征新税

12、时，递延法不需要调整受影响的“递延税款”余额。发生在当期的差异影响纳税金额，采用当期的税率计算，发生在以前各期的而需在本期转销的差异影响纳税金额，依照原来的税率计算。损益表债务法基于持续经营会计假设，将当期受时间性差异影响的所得税金额递延且分配到未来各期间，同时转回原来已经确认的时间性差异对当期所得税影响的金额。不同于递延法的是，当遇到税率变更或者开行征新税时，损益表债务法需要根据税率调整“递延税款”余额。以上两种方法均根据收入费用的配比，先计量所得税费用，然后将其与会计收益配比，得出资产和负债的价值，以及求得相应的递延税款，但其蕴含的收益金额并不包括之间计入当期利润的利得和损失。求得的差异需

13、要跨期摊配，递延税款起到了调节所得税费用和应交所得税之间的平衡。3、资产负债表债务法与“资产负债观”资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按新会计准则确定的账面价值与按税法规定确定的计税基础，根据二者之间的差额，得出应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4三、资产负债观在所得税会计中的应用分析（一）资产负债观在我国会计准则中的应用在国际会计准则中，资产负债观的具体体现4在IAS39将金融资产可以分为可供出售的金融资产、买卖目的的金融资产、贷款或应收债权、到期持有投资四个类别。

14、对可供出售的金融资产和买卖目的的金融资产，当有可靠、可计量的公允价值时，用公允价值进行计价。在我国，资产负债观的具体体现在存货计量方法取消了“后进先出法”、资产减值准备的计提、无形资产研究与开发费用的资本化改革、预计负债纳入资产负债表内、公允价值计量属性的应用、所得税核算方法的改变。其中，资产负债观最典型的体现是企业会计准则第18号所得税中对于所得税的会计处理。原企业会计制度对于所得税的核算方法，既有应付税款法，又有纳税影响会计法，但不论哪种方法，都是收入费用观的具体体现。而企业会计准则第18号所得税则统一规定对于所得税采用资产负债表债务法，要求企业取得资产和负债时，应当确定其计税基础。资产和

15、负债的计税基础与其账面价值存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。（二）资产负债观在所得税会计准则中的具体体现1、会计处理方法的革新不同于国外的所得税会计环境，我国所实施的所得税会计不能够完全统一，而区分为小企业、大中型企业和上市公司等几种情况。其中，由于小企业规模较小、投资者较少且利用财务报表的外部使用者也较少，同时为降低核算税前会计利润的成本，而只需要根据小企业会计制度采用应付税款法核算所得税会计。而大中型企业采用债务法，有利于更好地融入世界经济环境的循环中。为了适应从区域经济一体化发展为世界经济一体化的步调，为加强国际间税务与会计的协调和合作，以提高我国上市公司的市场

16、竞争力，我国CAS18规定上市公司采用与国际统一的资产负债表债务法。其资产负债表债务法根据“资产负债观”，从资产负债表出发定义收益，较为准确对所得税费用进行核算，并且确认了各项差异，包括永久性差异和暂时性差异，有助于提高各决策相关的会计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5报表数据之间的质量，以提高对相关数据进行适当的评价以及预测的能力，以实现企业利润最大化的目标。CAS18的规定充分体现了会计处理方法的改革，它在一定程度上表现为我国上市公司走出国门融入国际经济的明智之举。2、引入“计税基础”、“暂时性差异”概念采用资产负债表债务法进行所得税会计的核算关键在于确定资产、负债的计税基础。其计

17、税基础的确定与税收法规规定密切相关。其中，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为账面价值。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。永久性差异产生的原因会计和税法在同一个经济问题上的理解认识不同而产生口径不同的政策性差异。这种差异在整个经营期间持续存在，不会随经营期的延长而清除，是绝对

18、性差异。暂时性差异产生的原因会计和税法在确认收益和成本费用时口径相同，但是选择计入的会计期间不同，由此产生暂时性差异。此差异会随着经营期的延长而逆转和清除，因而它仅仅是因为时间不同而形成的差异，随时间条件的改变，差异也将随时清除，属于相对性差异。3、递延所得税的确认与计量5递延所得税的确认包括对递延所得税资产和递延所得税负债的确认。首先确定资产、负债的账面价值，同时确定资产、负债的计税基础，得出暂时性差异，再根据暂时性差异对未来的应纳税的影响确定递延所得税资产、递延所得税负债，根据新所得税会计准则绘制下图2会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6图2递延所得税的产生在确认递延所得税时要注意，

19、若预计未来会计利润小于应税所得，即企业未来期间要将可抵扣暂时性差异转回时，未能以应税所得额来实现可抵扣暂时性差异的收益，则不能确认为递延所得税资产。新会计准则中设定了确认递延所得税资产的上限确认的相关递延所得税资产的金额应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。此外，一些应纳税暂时性差异，如商誉的初始确认，与子公司、联营企业和合营企业投资等相关的某些应纳税暂时性差异，不能确认为递延所得税负债。在对递延所得税计量时要注意，应当按照预期收回该资产或者预期应纳税暂时性差异转回时的适用税率进行计量，无论此期间长短，递延所得税资产和递延所得税负债均不需折现。但因税法变化而调整适用税率时，应当对其重新计量，

20、并相应将影响数额计入所变化的当期所得税费用。以上注意点均体现了新所得税会计准则的谨慎性原则。（三）首次执行所得税会计准则的影响2007年，我国上市公司执行了新所得税准则，具体实施情况如下6在沪深两市1570家上市公司中，确认了递延所得税资产的有1401家，确认了递延所得税负债的有752家，确认了与所有者权益项目有关的递延所得税资产或递延所得税负债的有244家，其中与所有者权益相关的主要项目是可供出售金融资产公允价值的变动，因此，26家和218家上市公司分别确认了递延所得税资产和递延所得税负债。上市公司确认递延所得税资产的主要原因是资产减值，然而，对递延所得税资产总额而言影响不大，对递延所得税资

21、产总额的影响较高的是与子公司、联营确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础确定暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异确认递延所得税资产确认递延所得税负债会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7企业、合营企业有关的递延所得税资产，比例为791；对递延所得税负债总额有一定影响的是固定资产折旧，比例为33，相比之下，对递延所得税负债总额影响较小的是与可供出售金融资产、交易性金融资产和以公允价值计量的投资性房地产交易性（或可供出售或投资性房地产）公允价值变动相关的递延所得税。以上的数据一定程度上说明了我国已较平稳的过渡了由旧所得税会计准则到新所得税会计准则的转换时期，无疑地同时验证了资产

22、负债观将被越来越多的业内人士所重视，它也将成为企业财务报表体系的核心观念，具有一定的思想指导意义。而对于正确运用资产负债表债务法的关键在于正确理解各项基本的概念。如此，才能更好地确认递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用，为企业可持续发展带来可预见的经济利益。四、所得税会计中资产负债观的思考（一）会计准则制定者主观愿望和客观现实的矛盾资产负债观和收入费用观是构成会计准则的重要的基础性理念，为会计要素定义及其分类提供基本的依据。资产负债观在资产、负债的基础上计量相关的收益，收入费用观在收入、费用直接配比基础上计量相关的收益。前者依据资产、负债要素自然注重资产负债表，后者依据收入、费用要素注重

23、利润表的运用。然而，在处理所得税会计相关的会计信息时，得到的结果不仅涉及资产负债表，还涉及利润表，事实上，不论是资产负债观还是收入费用观所指导得出的结论均不能同时满足资产负债表和利润表的相关信息。例如，在资产负债观指导思想下的资产负债表债务法时，资产负债表中的所得税资产、负债根据资产、负债等定义来计算的，因此较为准确，而利润表中的所得税费用是由相关数据计算来的倒轧数，精确性也就相对较差。又如，在收入费用观指导思想下的递延法和利润表债务法时，利润表中所得税费用是依据收入、费用等数据计算而来较为准确，相反地，递延所得税资产、负债作为倒轧数的信息质量就相对较差。由于会计准则制定者相对注重资产、负债等

24、原始资料，因此，认为基于资产负债观在所得税会计中的具体体现更有利于提高信息质量，要求我国所得税会计准则的具体运用应当注重资产负债表。相反地，无论是对资本市场的监管，或是管理层业绩评价激励机制等方面我国企业基于盈利指标等便利使用，各利益相关主体注重利润表。由此得出，会计准则制定者将迫于现实对利润的客观需求而重会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8视利润表，也就产生了主观愿望与客观现实之间的矛盾。（二）我国资本市场缺乏选择所得税会计方法的推动力我国资本市场的起步较晚，虽然经过多次的经济体制改革，在一定程度上积累了宝贵的经验，并且对市场体系的多层次与产品结构的多样化进行了积极的探索，但是我国的资

25、本市场存在整体规模偏小、行政控制环节过多、上市公司内部治理水平较低、外部法律环境较复杂等缺陷。资本市场对会计准则的改革来说是一股强劲的推动力，尤其是上市公司，而我国的股份经济不够发达、上市公司数量较少等现状对于推动所得税会计准则是缺乏动力的，无可置疑地限制了对所得税会计方法的选择。单一的采用同一种所得税会计方法，不容易诠释会计准则，易增加企业的纳税成本。例如，中小企业内部制度的不完善，一味的遵从新所得税会计准则，必定会增加企业在处理所得税问题上的纳税环节、增加审批程序的复杂程度等，以导致加大企业的成本。大企业或是上市公司也同样存在着缺乏选择所得税会计准则的推动力，年报披露的不规范等都是制约因素

26、。（三）会计人员素质对实施所得税会计准则的制约进入新世纪后，中国企业面临着国际竞争挑战以及国内的各重压力，尤其我国自加入WTO五年过渡期满后面临着大幅度降低关税，我国民族企业失去关税保护的国际威胁，其内外资企业所承受的所得税越显不公平，我国企业所得税制度在国际大环境下与WTO所支持的国民待遇、公平竞争等原则背道而驰，在此之下，企业所得税会计准则改革势在必行。然而，每一次所得税会计准则的改进，会计方法的技术技巧也随之变化且不断地提高，此时会计人员的职业判断力、业务操作能力等都受到一定的挑战。并且，长期以来收入费用观深入人心，企业会计的选择注重原来的所得税会计处理方法而忽视会计信息真实公允性，注重

27、税法的法律效力而不顾会计准则的具体运用，从而在满足税务机关的需要的时候放低了投资人的利益。至此，所得税会计准则的运用会受到企业会计人员素质的制约。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9五、所得税会计中资产负债观的建议（一）努力克服会计准则制定者主观愿望和客观现实的矛盾会计制定者的主观愿望与会计准则运用的客观现实所产生的矛盾虽然不能完全克服，但是可以通过一定的措施将矛盾缩小或是回避。第一，核算时不放弃收入确认原则和配比原则。大多数企业在做出投资决策的时候往往从考虑企业未来利润出发，依据收入确认原则和配比原则即收入费用观的核心，来预测企业所需的收入和成本，而较少预测资产或负债。如此，虽然不主导

28、收入费用观这一会计理念，但是不放弃在实际运用时所需的两个关键性原则，即重视收入费用的逻辑产生，努力将企业所需的耗费与企业所得联系起来，再将二者间联系转换成利润，便能使资产负债表所得出的数据更具参考价值。第二，区分企业经营活动和金融活动。企业的资产大多在经营过程中起到的是暂时性辅助价值，即独立存在性不明显，而使得收入费用观更适用于企业经营性活动，直接配比获得收益数额；另一方面，企业的大量金融性资产独立性较强，与市场的变动紧密相关，而使得资产负债观的公允预测更适合企业的金融活动。区分不同的活动性质有助于更好的测算企业的各项主要资产、负债，以提高企业持续性与前瞻性信息。第三，需要通过完善企业的治理机

29、制来发展我国的资本市场。我国企业所得税在运行中较为突出的问题是内外资的不公平、不平等的竞争。这是由于内外资所遵从的企业所得税不一致，而新所得税会计的处理可以将企业间存在的矛盾缩小，以此提高效率。因此，加大企业管理层对财会相关信息的重视程度，以完善企业的治理结构，有助于内外资在税法与会计间的自然衔接。第四，会计信息使用者、市场监管和主管部门应转变原来的会计理念，在加强完善法律法规、理顺会计准则和相关经济法规间的关系上更注重资产负债表的相关信息。因为，利润表能够直接提供利润指标，其便利性被美欧各国所推崇，但上市公司管理层很多行为受利润数字牵制，只注重利润表必然会降低会计信息的有用性。现阶段，国际财

30、务报告准则支持全面收益概念，更强调收入、费用、利得和损失等要素的定义，但这并不淡化净利润的重要性，因此修订相关的经济法规有助于对净利润的会计认识以及去除法律规范与实际操作之间的不协调。最后，加强对我国会计准则的执行与监督，加强对企业内部的监督、对社会会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10的监督以及对政府的监督。仅仅重视思想上的转变不能完全地使所得税会计处理方法功效发挥到最大，还需要社会各界的关注，才能真正提高相关的财会信息质量。积极配合政府的工作，增强对会计违法行为的处罚力度，以更好地规范企业的财务行为。（二）加强会计民间组织和政府的作用我国的资本市场在过去十多年间已经得到了迅速的发展，

31、但仍然处于新兴加转轨的阶段，因此加强会计民间组织和政府的效用是极其必要的。首先，正确处理政府与市场的关系，努力完善税法等法律和监督体系，将市场尽可能的公开、公正、公平，加大市场的透明度；推动各投资新产品市场的发展，促进公平有效竞争格局的形成，营造有利于我国资本市场持续发展的生态环境；稳步推进对外开放，以积极的心态面对国际竞争力的资本市场。其次，企业应加强所得税会计的核算基础工作，配合各级财政部门制定的培训计划，分批分次地对有关财税人员进行培训。增设相应的税务会计、税法、所得税会计等课程，适时适度地对所得税会计准则进行讲解，循序渐进强化资产负债表观念。再次，及时开发新会计准则的配套财务软件，以应

32、对财会人员在处理相关会计信息时未曾接触的阻碍，因为此次所得税会计方法的转变跨度很大，现有财会软件均不适合企业的会计核算，并且随着业务量的增大，跟进新会计准则体系来开发软件是有助于减少财会人员的工作负担。（三）提高企业会计人员对资产负债表债务法的支持力我国最新的所得税会计处理规定采用资产负债表债务法，而其在运用时基于资产负债表，必然强调资产、负债等数据的准确性。国际大环境的驱使，越来越多的新兴产业应运而生，而在会计处理等方面也存在着巨大的挑战，加之世界各国越发注重公允价值这一会计计量属性，因此，资产、负债等要素的计量较以前的历史成本等计量模式更为复杂。此时拥有完善的资本市场，才能够更好的判断资产

33、、负债等公允价值，真正实现资产负债观下的资产负债表债务法的价值。首先，作为企业会计人员，需要在思想上转变观念，由原来的收入费用观转变为资产负债观。企业财务部门更需要的是团队合作，只有每一个部门的会计人员在思想上达成共识，才能更好地进行所得税的会计核算，才能处理好企业财会会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11业务，最终所得出的财务报表相关信息才能有助于企业决策部门做出正确的投资决策。第二，会计人员需要不断地接受后续教育，跟上会计国内外环境变化的步伐。企业应该针对不同基础的会计相关人员进行后续工作培训。所得税会计准则本身就比较晦涩难懂，且新所得税会计准则的变化较大，这无疑对会计人员的会计理念

34、和核算等方面提出了更高的要求，并且仅仅懂得会计知识是远远不够的，还需要对税法、资产评估等知识进行强化。第三，会计人员需要积累工作上的经验，多看相关的杂志、报道，提高自身的职业敏感性和职业判断能力。时代是与时俱进的，新事物的前进道路是曲折的，因此会计人员需掌握国际财务报告准则的动态变化，为更快、更好、更高效地应对各种变化。再者，随着大量金融衍生工具的产生，对其公允价值的准确判断是决定所得税会计中资产负债表债务法运用的中心环节。六、结论新准则对所得税的核算方式由损益表债务法改为资产负债表债务法，较为完整地贯彻了资产负债观，避免了传统收入费用观债务法下定义资产、负债要素的非严格性。从而使递延资产和递

35、延负债在报表中反映的是未来现金流量的增加或减少，使之完全符合资产负债的定义。本文在对资产负债观的理论基础以及资产负债观在我国所得税会计中具体运用的现状分析，资产负债表债务法虽然本身具有一定的缺陷，但其方法是适合目前的国际会计环境的，它与其他所得税会计处理方法比较而言，更有利于与国际惯例接轨、提供更多的对决策用的会计信息、更符合会计的信息可比性的要求。针对资产负债表债务法的缺陷，我们应该看清所得税会计准则实践的阻力和困难，坚定信念相信前进的道路虽曲折但光明。在运用资产负债表债务法时注意税率的变动影响，对递延所得税资产及递延所得税负债进行重新计量；监管层及会计职业界应持续关注上市公司在应用所得税会

36、计准则过程中可能存在的机会主义；考虑所得税会计准则的专业性和复杂性，未来应及时制定修订相关的准则指南或解释公告，并强化资产负债观会计理念和所得税会计准则的培训，以提高相关人员的业务水平，以提高会计信息的相关性，进一步有利于企业的可持续发展。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12参考文献1于长春资产负债观在企业会计准则中的应用J会计之友，2010，（2）482谢志华，曾心论资产负债观在新会计准则中的运用与思考历史演进、表征与思考J北京工商大学学报（社会科学版），2008，23（1）69743盖地，杨华基于全面收益理念的资产负债观及其在我国会计准则中的体现J江西财经大学学报，2008，（3）

37、26304高彦浅谈资产负债观在会计准则中的体现J会计之友，2008，（11）32335祝小芳，杨小舟，韩晓明，赵纳辉，陈翔，宋立所得税会计准则研究M中国财政经济出版社,20105075216刘永泽，孙翯，孙光国企业会计准则实施情况分析与研究给予我国上市公司2007年年报J会计论坛，2008，23157汪祥耀，邵毅平立信会计出版社美国会计准则研究从经济大萧条到全球金融危机M立信会计出版社，201057878张思纯，刘晓青对所得税会计准则中有关概念的认识J财务与会计（综合版），2009，（5）26279徐元明解析资产、负债的计税基础及确认J财会月刊（综合），2008，（8）656610张维宾所得税

38、会计准则解析资产负债观在新会计准则中的体现J上海立信会计学报，2007，21（1）3911陈丽花，黄寿昌，杨雄胜资产负债观会计信息的市场效应检验基于企业会计准则第18号所得税施行一年的研究J会计研究，2009，（5）293712曾富全所得税会计核算方法及其信息质量实证研究J会计之友，2009，259969913曾富全，吕敏所得税会计准则实施效果实证研究来自中国A股上市公司的初步证据J财会通讯，2009，（9）707214盖地，刘慧凤所得税会计准则国际化理论与实务角度的思考J山西财会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13经大学学报，2008，30（1）11311715汤艳文收入费用观与资产负

39、债观的比较与趋势研究J湖南工程学院学报，2010，20（2）313316邱澄，李勇中外所得税会计准则比较J中央财经大学学报，2005，（9）768017袁艳红论我国所得税会计处理方法的选择基于所得税会计准则的国际比较研究J中央财经大学学报，2006，（12）889918盖地，刘慧凤所得税会计准则国际化国际进展与中国抉择J2006，（2）788219孙捷所得税会计研究D辽宁东北财经大学会计系，200716520郑敏睿我国所得税会计问题研究D上海复旦大学会计系，200714921张保松新所得税会计准则的哲学思考J科技经济市，2007，127422赵立军从资产负债观视角看所得税准则以保险公司为例J财务与会计（综合版），2008，（3）535423汪要文资产负债观之反思J新会计，2009，（12）141824WONG，NORMANACCOUNTINGFORDEFERREDTAXESUNDERNZIAS12JUNIVERSITYOFAUCKLANDBUSINESSREVIEW，2006555925ILIADDICHEVONTHEBALANCESHEETBASEDMODELOFFINANCIALREPORTINGJACCOUNTINGHORIZONS，2008453470