中小企业内部控制的现状分析及对策【毕业论文+文献综述+开题报告+任务书】.doc

1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目中小企业内部控制的现状分析及对策学院商学院专业会计学班级会计07学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查

2、阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要随着社会经济的不断发展，企业之间的竞争不断加剧，内部控制已经发展到了企业经营管理的各个领域，并逐步成为了现代企业管理的重要手段。健全企业内部会控制制度是企业生存发展的核心工作之一。企业管理实践表明，企业的一切管理工作都是从建立健全内部控制开始的，内部控制的质量直接影响了企业经营活动的效率和企业价值的提升。完善企业内部控制制度

3、能够提高企业管理水平，是企业在市场竞争中不断开拓发展的重要保障。然而中小企业的内部控制现状堪忧，针对内部控制实际问题，思考内部控制建设强化路径，是每个中小企业探寻可持续发展方法必须之举。本文以内部控制理论的发展演变入手，阐述了内部控制的概念，分析了当前中小企业内部控制的现状，并针对存在的问题提出了改进建议。关键词内部控制；中小企业；问题；措施会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTASSOCIALANDECONOMICPROGRESS,ENTERPRISESOFINCREASINGCOMPETITION,INTERNALCONTROLHAVETOCORPORATEMANAG

4、EMENTOFTHEVARIOUSFIELDS,ANDGRADUALLYBECOMETHEIMPORTANTMEANSOFTHEMODERNENTERPRISEMANAGEMENTSOUNDINGCORPORATIONSINTERNALACCOUNTINGSYSTEMISONEOFTHEEXISTENCEOFTHEDEVELOPMENTOFCOREMANAGEMENTEXPERIENCEHASSHOWNTHATALLBUSINESSMANAGEMENTISTOESTABLISHASOUNDINTERNALCONTROL,THEQUALITYOFINTERNALCONTROLDIRECTLYAF

5、FECTSTHEEFFICIENCYOFBUSINESSANDCORPORATEVALUEOFPROMOTIONIMPROVETHECONTROLSYSTEMWITHINTHEENTERPRISECANIMPROVEENTERPRISEMANAGEMENTLEVELOFINTERNALCONTROLMECHANISMSTOENSURETHESAFETYOFOPERATION,INTHEMARKETCOMPETITIONISOPENTOTHEDEVELOPMENTOFTHEIMPORTANTSECURITYHOWEVERSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESINTHEINT

6、ERNALCONTROLOFTHESTATUSINDIFFICULTIES,TOTHEREALPROBLEMOFINTERNALCONTROLANDTOSTRENGTHENINTERNALCONTROLSINTHEPATHISSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESDEVISEWAYSOFSUSTAINABLEDEVELOPMENTMUSTBERAISEDBASEDONTHEDEVELOPMENTOFINTERNALCONTROLTHEORY,THISPAPEREXPOUNDSTHEEVOLUTIONOFINTERNALCONTROLCONCEPT,ANALYSESTHEP

7、RESENTSITUATIONOFSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISEINTERNALCONTROLTOSOLVETHEEXISTINGPROBLEMS,ANDPUTSFORWARDSOMEIMPROVEMENTSUGGESTIONSKEYWORDSINTERNALCONTROLSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESPROBLEMMEASURE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言2二、内部控制的基本内涵、发展以及作用2（一）内部控制的内涵2（二）内部控制的发展演变3（三）内部控制的作用5三、中小企业的发展及内部控制的现状6（一）我国中

8、小企业的发展及贡献6（二）我国中小企业内部控制的现状及成因7四、加强中小企业内部控制的对策10（一）建立良好的控制环境10（二）设立良好的控制活动12（三）加强风险防范13（四）确定多层次的沟通渠道，建立良好、可靠的信息系统13（五）建立行之有效的监督机制14五、结论及展望15参考文献16致谢错误未定义书签。一、引言随着我国经济的迅速发展，中小企业对我国的GDP作出了巨大的贡献，而内部控制制度是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全和完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措

9、施及程序1。内部控制的根本目的在于加强企业管理，提高企业经济效益；其基础是企业内部分工和有秩序安排；其核心是一系列关于具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制是一个永恒的话题。管理学上说，企业不可能不生病，企业同一切有生命的机体一样，也有生、老、病、死2。也就是说，企业在运营活动中会面临企业内外各种各样的问题，而内部控制可以起到预防的作用，不仅如此，内部控制还有利于降低错误以及规避舞弊，保护企业经济资源的安全；有利于控制违法事件的发生；有利于提高企业的经营效率；有利于降低企业经营失败、财务失败的概率；有利于提高企业的综合竞争力，帮助企业获取更大的经济效益；有利于企业的经营活动朝着既定目标扎实推

10、进，从而保证企业实现发展战略和顺利完成工作规划。据专家统计，我国的中小企业平均每分钟有9家倒闭，只有10的企业能够生存三年以上，中小企业的平均寿命只有29岁3。对这些经营发生困难的企业进行分析，发现这些企业都呈现出这样一些类似的状况企业账目混乱，财产不实，会计信息失真；职能部门私设“小金库”，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；法人独断专行，出现资金、资产调度等重大决策失误等等。而中小企业出现这些问题的原因，在很大程度上可以归结为其内部控制缺失或失效。台湾中小企业信用保证基金陈再来先生在中小企业如何合理化经营中小企业失败原因及经营之道一文中指出中小企业经营失败，64的原因与内部控制失效有关。二

11、、内部控制的基本内涵、发展以及作用（一）内部控制的内涵COSO报告中把内部控制定义为内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法律法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程4。我国企业内部控制基本规范中将内部控制界定为由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。（二）内部控制的发展演变内部控制的丰富内涵源于它复杂的发展演变过程。内部控制的演变和发展经过如下阶段1、20世纪80年代以前的控制理

12、论内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制。内部牵制是指以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分。1934年美国证券交易法，首先提出了“内部会计控制”的概念。197

13、2年，ASB审计准则公告的制定者，循着证券交易法的路线进行研究和讨论，在第1号公告SASNO1中，对管理控制和会计控制的概念进行了界定。2、20世纪80年代的控制理论内部控制的研究重点从一般含义转向具体内容，标志是美国注册会计师协会于1988年5月发布的企业准则公告第55号中，用“内部控制结构”的概念取代了“内部控制制度”。公告指出“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”，认为内部控制结构由下列三个因素组成（1）控制环境。是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种因素，包括管理者的思想和经营作风、组织结构、董事会及所属委员会、特别是审计委员

14、会发挥的职能等。（2）会计制度。是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务，明确资产与负债的经管责任而规定的各项方法，包括鉴定和登记一切合法的经营业务以及对各项经济业务适当的分类等。（3）控制程序。是指企业为保证目标的实现而建立的政策和程序，如经济业务和经济活动的适当授权；明确各个人员的职责分工等。3、成熟阶段的控制理论1992年，COSO委员会提出内部控制整合框架，1994年又进行增补，简称内部控制框架，即COSO内部控制框架。这份报告堪称内部控制发展史上的里程碑。该报告包含很多关键性和重要性的概念，认为内部控制是公司董事会和各级管理层、治理层组织计划、实施、监督和观察的不间断的一系列经

15、营活动。内部控制不仅有助于保障财务报告的真实性、可靠性与合规性，而且有助于提高经营活动的效益和效率6。COSO内部控制框架将内部控制分为五个相互关联的组成部分控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等5。（1）控制环境。控制环境是公司董事会与管理层对待公司内部控制重要性的态度及采取的行动。控制环境是内部控制的基础，能说明企业道德观和文化，为内部控制其他方面提供运作框架。包括管理哲学与风格、决策方式、授权方式、组织和培养员工方式及董事会对执行内控的决心等。实务中，董事会对内部控制执行的决心和支持直接决定着具体内部控制的推行是否会达到预期目标。（2）风险评估。风险评估是指识别和分析影响目标实

16、现的风险（包括与监管和运营环境不断变化有关的风险），以此来确定如何降低和管理此类风险的依据。风险评估区分可控与不可控风险；前者管理层考虑如何控制和降低风险；后者考虑是否承受或退出以规避风险。（3）控制活动。控制活动是指能确保管理层的决策与指示得以执行的政策和程序。它涉及到企业内部各个层面，包括组织控制、职责划分、考核、实物控制、授权审批、会计核算、人员控制、监督与管理。（4）信息与沟通。企业必须搜集信息并有效传达。管理者制定恰当决策需要内部信息也需要外部信息。要确保信息及时准确和完整并实现良好的沟通。（5）监督。整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，同时通过监督，在必要时对内部控制加以修正。我

17、国企业内部控制基本规范中将监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。内部控制必须进行监督以及时反映其缺陷并加以控制。内部审计部门是主要的监督人。4、现代逐步完善的控制理论2004年9月，COSO发布了企业风险管理整合框架，提出了四目标和八要素理论。新COSO报告的一个重大改变在于将原内部控制五要素，细化为八要素，其中将“控制环境”要素更名为“内部环境”，同时将“风险评估”要素细化为“目标设定

18、”，“事项识别”，“风险评估”，“风险应对”四个要素4。（三）内部控制的作用内部控制制度在现代管理中发挥重要作用。内部控制不仅是一种面大量广的基础性管理，而且也是一种成本低廉、作用长久的治本性管理，是现代化大生产管理系统网络中的基本环节。它所具有的功能和作用己为无数实践所证明，内部控制己成为当今国内外组织管理系统的重要组成部分，成为组织内部为实现其业务和管理目标，实施自动防错、辨错和纠错，实现自我约束、自我控制的不可缺乏的重要手段。国际上已普遍认识到建立、健全完善的内部控制制度对加强企业管理和发展经济有着重要作用。有利于经营方针的贯彻执行。任何一个公司企业，要达到一定的经营目标，必须拥有一个相

19、互协调又相互制约的内控制度。科学管理是一种现实的生产力，如果内控制度不健全，管理混乱，监督不力，就无法贯彻企业的经营方针。有利于提高经济效益。企业的经济效益集中体现了经济活动的成果，严格执行内控制度，不仅使经营活动各环节之间保持协调，而且通过各环节间的相互监督和制约，防止错弊现象的发生，促进经济活动健康有序运行，提高企业经济效益。有利于防止资产流失。当前，企业资产流失现象究其原因，与企业内控制度薄弱，监督措施不力有关，导致财产物资管理混乱、小金库现象严重，以及灰色消费的频频发生。加强内控制度的建设，是维护企业财产物资安全完整、防止资产流失的重要措施。有利于防范违纪违法行为的发生。建立健全内控制

20、度，并在实践中严加执行，有利于消除弄虚作假、营私舞弊的隐患。通过对企业经济活动全过程的内部监控，从制度上加以防范，从源头上进行把关，使违纪违法行为无隙可乘，减少或遏止违纪违法行为的发生。内控制度作为一种严密科学的管理控制体系，在市场经济发展中越来越受到人们的赏识，精明的企业家在向管理要效益的同时，通过完善内控制度，确保企业经济活动有效进行，防范错弊行为的发生，提高经济效益和社会效益，把企业推向一个新的发展阶段。三、中小企业的发展及内部控制的现状（一）我国中小企业的发展及贡献中小企业促进法界定，中小企业是指在中华人民共和国境内设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于

21、中小型的各种所有制和各种形式的企业。我国中小企业的发展，大致经历了以下三个阶段第一阶段20世纪80年代以前，在计划经济的影响下，公有经济和集体经济成为了绝对主体，而中小企业主要表现为中小型集体企业，那些少数个体、民营和私人家族的中小企业处于萌芽阶段并努力地争取生存权。在计划经济下它们几乎处于经济主体的边缘，而且大部分为服务型和简约粗放型的劳动力密集型中小企业2。第二阶段20世纪90年代在社会主义市场经济为主体的条件下，生产力得到解放，生产要素的市场化程度逐步提高，同时市场准入门槛降低，真正地催生滋长了中国的中小企业群体。同时这期间，由于市场竞争激烈和加剧，大部分国有或集体的中小企业由于诸多原因

22、逐渐从市场中淡出，而民营、私营家族中小企业渐渐地成了我国中小企业的主体。第三阶段20世纪90年代后期至今随着改革开放的进一步深入，中小企业在国民经济中的地位越来越高。20世纪90年代以来，无论从工业总产值比例或增加值比例来看，中小企业均高于大企业。改革开放三十年来，我国中小企业得到了迅速发展，已经成为繁荣经济、扩大就业、调整结构、推动创新、催生新产业及建设和谐社会不可或缺的重要力量。根据中国工商行政管理总局提供的数字，截止2008年底，全国实有企业971万户，其中99以上为中小企业，中小企业对GDP的贡献超过60，对税收的贡献超过50，提供了近70的进出口贸易额，中小企业提供了80左右的城镇就

23、业岗位，吸纳了50以上的国有企业下岗人员、70以上的新增就业人员、70以上农村转移劳动力，中小企业提供了70的技术创新、69的专利发明以及84的新产品开发。中小企业在保证我国宏观经济良性运行、促进国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。如果没有中小企业的迅速发展，就不可能有目前全国上下社会经济蓬勃发展的局面。在未来1015年，随着国家经济结构和产业结构的调整和人口、资源、社会、环境等因素的交织作用和影响而带来的历史性矛盾和问题将更加突出，可以预想，在解决这些矛盾和问题的过程中，中小企业的作用和地位将越发突出和明显。（二）我国中小企业内部控制的现状及成因我国企业的内部控制制度建立方面起步

24、较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比，仍然有明显的差距。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识还没有形成很一致的意见。许多企业对内部控制的认识还停留在内部牵制和内部控制阶段，还有很多人认为内部控制就是内部监督，而企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制。我国内部控制的定位主要还是局限于保证业务活动的有效进行，防错纠弊，会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面。另外，我国绝大多数企业还未意识到内部控制制度的重要性，对内部控制制度也存在很多误解，甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊，再加上公司治理结构上的

25、先天不足以及组织结构和人员素质低等方面的原因，致使我国企业内部控制制度普遍薄弱。相对于成功的大企业来说，大多数中小企业无论是内部控制意识还是内部控制各个环节都比较欠缺和薄弱。具体主要体现在以下几个方面第一，内部环境不尽如人意。内部控制环境包括董事会、企业文化、管理者的品性和管理理念、风险管理哲学、诚信和道德观、组织结构等等。我国多数中小企业管理者不重视内部控制环境的改善，从而出现了内部控制环境紊乱的现象，比如高层管理者控制意识淡薄，有的甚至参与违规违法的经营活动；董事会的不懂事使得其在内部控制方面未起到应有作用；企业员工素质不高、企业文化缺失；组织结构不合理，公司治理不科学等等。近几年来，中小

26、企业的财会人员的专业素养、思想教育、业务培训跟不上。一些根本不具备会计从业资格的人员混进财会队伍，思想索质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些中小企业管理层对会计制度、会计准则一窍不通，但是却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。正是由于内部环境各要素没有理顺，造成了企业内部控制基础薄弱。第二，风险管理缺失。即没有对企业面临的风险设置专门机构进行辨认、评估和管理。中小企业普遍未进行实质的风险管理，即没有设置专门的机构对企业面临的风险进行辨认、评估和管理，没有一个健全有效的风险预警系统。在激烈的市场竞争中，这对企

27、业而言是一种劣势。很多中小企业存在较大的税收法律风险，为获取利润，偷税漏税时有发生。很多企业，遭遇风险时或惊慌失措或束手无策或消极等待的现象广泛存在。风险管理观念是内部环境的因素之一，也是风险管理的生存土壤。管理者要树立风险管理观念，对企业面对的风险从总体上进行管理，才能使企业有立于不败之地的可能。第三，控制活动不到位。在ERM中强调要通过控制活动的设置，以保证风险管理框架实施的可行性。但我国相当多的企业几乎不存在控制活动，即便有也是名存实亡，在真正需要的时候根本起不到应有的作用。因此最近几年经常出现企业高管人员因涉嫌挪用公款、谋取私利而被逮捕。诸如此类的事件还很多，举不胜举。据说，逃到境外贪

28、官就有几百人，涉嫌的金额好几百个亿。之所以它们能得手，其共同的原因是对资金的控制不到位，这也说明了现在的许多企业对控制活动的设定和执行是多么的薄弱。这种情况在中小企业和“内部人控制”较严重的企业大量存在。据了解，我国的大多数中小企业家几乎都是依靠自己对市场的判断能力以及个人的尝试和冒险精神完成了资本的原始积累，从而逐渐使自己的企业在市场上慢慢壮大。但是这样发展的企业也许是很危险的，随时都可能面临倒闭的危险，因为他们大多数对会计处理不太熟悉更是不太重视，他们认为市场才是最重要的，甚至认为内部控制会束缚他们的手脚，所以这些企业没有自己的内部控制制度，主要是因为没有那个意识去制定内部控制制度。在这些

29、中小企业中，往往是老板一人说了算，会计作用仅在于如何算帐从而保证企业可以说使老板少交税，收入不入帐，成本、费用高等屡见不鲜。在“内部人控制”的企业，经营者认为没有内部控制制度对自己更有利，更容易混水摸鱼。这种经济业务由一人承办又缺乏制约的情况，不仅不利于经济业务地正常开展，而且极其容易产生舞弊行为5。第五，信息沟通不顺畅。中小企业信息传递情况比较好，主要因为中小企业规模小、结构简单，信息传递比较容易，而中小企业的信息沟通系统的建立情况却不好。要有效实施内部控制，畅通的信息沟通渠道不可缺少。企业风险管理框架强调信息必须以一定的格式和时间间隔进行确认、捕捉和传递，以保证企业的员工能够执行各自的职责

30、。现有的内部控制制度是否合理，实施的情况如何、存在哪些问题，都要透过这个沟通渠道向实施内部控制的上层管理机构传递。而很多企业正是由于缺乏一个有效的信息反馈机制，内部控制制度在实际中没得到遵循的情况不能有效反馈至领导层，违规行为得不到及时纠正，从而导致内部控制制度形同虚设。绝大多数的中小企业信息与沟通都比较畅通，得益于中小企业的规模不大，组织结构比较简单，然而随着中小企业的发展壮大，组织结构会越来越庞大、复杂，如果不建立适当的信息沟通系统，还是像以前一样，势必会影响中小企业的发展壮大。第六，监督体系不健全。我国内部控制系统中，虽然也有四大监督的关口，即内部控制的自我检查、会计控制、内部审计监督、

31、外部审计监督等。目前有相当一部分的中小企业对建立内部控制制度的监督不够重视，内部监督体系残缺不全，有关内容不够合理甚至流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。为了形成和加强监督，我国非常需要建立包括政府和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能9。目前有一些中小企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用内部控制监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。我国中小企业内部控制制度不规范的原因是多方面的，主要是以下几面1对内部控制缺乏认识目前，我国很多中小企业对内部控制的认识仍然停留在比较初步和

32、原始的阶段，认为内部控制实际上就是内部监督，企业大多把内部控制只是看作是一堆的手册、各种文件和制度，或者认为强化内部控制就是增加管理人员，对内部控制的目标和方法不明确；并且很多人认为国有大型企业有必要实行内部控制，中小企业因为所有权和经营权没有分离而产生的代理问题，所以不需要内部控制或者认为中小企业由于受财力、规模和人力的限制很难进行内部控制。2习惯于传统的管理方法在我国众多的中小企业中，大多数采取的都是家族式管理。在初步阶段的时期，由于人力、规模、财力、成本的限制，内部控制是出于无意识的。进入发展期后，很多企业虽然规模在不断扩大，但在新的形势下，一部分人仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，

33、觉得只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进。但是传统的管理方法是事后管理，那就是先发现问题，再事后补救，这种管理方法显然不能适应新形势发展的需要。在当今信息化社会的大背景下，我国中小企业要利用畅通的信息渠道，及时掌握企业的经营状况和经营成果，了解业务发展，对市场变化可能带来的后果采取预防性措施，做到事前预防和事中控制。3缺乏适合中国国情、适合我国中小企业规模和产权性质的内部控制模式我国企业内部控制理论的研究起步比较晚，长期以来中小企业的内部控制一直是作为企业的内部事务，由企业内部管理当局来制定，这种做法使我国中小企业管理层对内部控制知道的很少，甚至干脆没有内部控制。而对内部控制有认识的企业

34、，遵循的是国外或大公司的模式，忽视了企业的规模、中国的国情和企业的产权性质。四、加强中小企业内部控制的对策（一）建立良好的控制环境所谓控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，主要是指重大影响因素。控制环境包括治理职能和管理职能，以及管理层和治理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施10。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中。企业良好的控制环境是实施有效内部控制的基础，能帮助企业内部控制的遵循和执行，有效地实现企业整体战略目标和经营目标。诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行。内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理

35、、监控内部控制的人员的诚信和道德价值观念。因此为优化控制环境关键的是企业的管理者提高重视，提高自身素质和道德价值观念，大力宣传内部控制的性质与重要性，认真组织和领导内部控制制度的设计工作，以身作则严格遵守控制制度的规定，并且采用相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行及科学评价。中小企业要想建立良好的控制环境，最主要的因素是重视“人”的因素。企业的内部控制，从表面上看是管理和会计的控制制度，实质上所有内部控制的核心都在于人13。人是整个市场活动中最活跃的因素，内部控制的制度是由人制定的，同时制度的执行也是人来执行的。内部控制的建立和完善的基础在于企业负责人对内部控制的重要性的认识、理解程度和重

36、视程度，会计人员素质的高低及企业员工是否具备基本的职业道德和相关的胜任能力等要素，同时内部审计人员是否能够保持独立性。因此，完善中小企业的内部控制必须要从“人”这一要素入手。1、提高领导层与员工对内部控制制度的认识中小企业建立内部控制的先决条件是抓住“人”这个关键因素，因此首先考虑的是改变企业管理层以往旧的经营理念、提高企业高层对内部控制的认识和加强管理层对内部控制的重视。建立完善的内部控制制度必须要获得高层的有力支持。企业的所有权与经营权的统一治理结构决定了中小企业的内部控制严格依赖于企业管理层的支持。而要想提高企业管理层的认识和重视、获得其支持就必须让企业管理层认识到内部控制对其关心的管理

37、效率和经营效益的巨大作用。同时内部控制是对企业的整个经营管理活动和运作进行监督与控制的过程，企业的经营活动是永不停止的，那么企业的内部控制和监督过程也因此不会停止。它应该是贯穿于整个企业生产经营管理的全过程，包括采购、生产、经营、销售、财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。而这些过程中始终离开不了人的因素，因此企业的内部控制环境是由企业全体职员的环境主要是企业管理者所造就的，内部控制制度是否有效与企业管理者是否重视、是否带头执行有着非常的关联14。不仅管理人员，企业中的每一个人都应该对内部控制负有责任和提高重视，只有当企业的每个员工目标明确，还有观念趋同和意识提高，内部控制才能真正地发挥效益

38、。2、努力提高人员素质根据目前存在的内部控制缺陷，那么当务之急便是提高中小企业中财务人员的素质。同时中小企业管理层要转变观念和思想，重视财务制度和组织纪律的建设，增强财经纪律的约束性，意识到建立健全财务系统的必要性，要克服对财务人员干预过多，或者甚至不设置财务人员就由亲属担当财务人员的高度集权的现象，个体、私营、家族企业中带来的以信任代替制度的通病。3、企业负责人必须高度重视内部控制制度并自觉接受监督事实上，一套严密的内部控制制度的顺利实施离不开人的因素，尤其是企业负责人肩负十分重要的作用15。如果企业领导不够高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。一些中小企业领导往往习惯于由老板一

39、人说了算，而不习惯受到各种财经法律和财务系统的限制，尤其是资金方面的限制，这就为内控制度的执行设置了障碍。因此，企业领导必须自觉接受内控制度的约束，确保企业的内控制度在企业内部发挥强大的作用。（二）设立良好的控制活动中小企业的组织体系通常采用直线制结构进行垂直管理，管理跨度小，管理幅度窄8。由于受规模、财力、人力等限制，中小型企业内部控制机构中岗位的设置和职责划分极其容易产生交叉重叠现象，影响企业的经营运作和发展。因此，应当根据企业自身的特点和经营管理的需要，避虚务实、避繁就简，从真实性、经济性、实用性出发，注重实际运作控制。为此，中小企业主要应做好以下几个控制活动工作批准授权控制、会计处理控

40、制和实物保管控制等。具体要做好几下几点第一，分权、业务授权与审批岗位分工和授权批准是内部控制的两种主要的方法，科学的岗位分工、严格的授权批准可以达到互相牵制的目的，有效保证业务合法、合理、合规。严格的岗位分工的目的是防止单独作业的员工从事或隐藏不正常的业务行为，当企业规模扩大后，企业主无法参与企业的每一项交易活动，就需要进行职责分离，这样可以降低员工舞弊行为发生的频率。批准控制是指在某项经济业务发生之前，按照既定程序，对其正确性、合理性、合法性加以核准，并确定是否让其发生所进行的控制。批准控制系事前控制，可将一切不合法的经济业务控制在事发之前，具有预防作用。我国中小企业发应该根据自身的特点和经

41、营管理的需要，避虚务实，从经济性、实用性出发，注重实际批准控制，中小企业发展期对于正常经济业务可采用一般批准方式，由企业高层人员授权给各层次的管理人员或员工，由其根据既定的预算、计划、制度等标准，在授权范围内行使批准权。第二，加强预算控制中小企业由于业务范围扩大、规模扩大，经营者对企业未来的发展需要科学决策的支持，如果没有预算管理，企业的生产经营管理将失去目标。中小企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权。同时企业应当及时或定期反馈预算执行的情况，在预算执行过程中也应对预算进行调整，以使预算更加切合实际。第三，实物控制中小企业必须严格规定限制非岗位内的家族成员接近资产的内部控制制度，使

42、企业内部控制真正站在企业主体利益的角度。（三）加强风险防范中小企业要增强企业的生命力，就必须加强经营管理，注意风险的防范和管理，我国中小企业特别要懂得规避成长风险、财务风险、信息化风险、人力资源风险、道德风险、责任风险，对于风险的识别和应对既要运用定性分析方法，又要运用定量分析方法。战略管理中有一种常用的，中小企业应该根据风险分析方SWOT分析法对内分析自身的优势和劣势，长处与短处，对外分析外界的机会和威胁，这样才能将不能实现内部控制目标的风险将到最低。同时企业还应建立财务预警系统，及早诊断出危险信号，并采取相应措施，将危机消灭在萌芽阶段。同时财会部门应当成为化解风险的一道防线。财会部门负责行

43、使后台监督的重要职能，业务的每一项收付和债权债务的发生都会在账面上反映出来，会计人员在会计核算中要保证反映的真实、准确和完整，并有责任以会计资料为依据，控制企业经济活动按预定的计划目标进行，并报告所发现的违法违规的财务事件。那么这个时候的财务部门就不应忙于一般的会计核算，应充分发挥会计监督的职能和管理会计的职能。（四）确定多层次的沟通渠道，建立良好、可靠的信息系统信息流通和沟通系统不仅要有向下的、向上的沟通渠道，还要有横向以及与外界的沟通渠道。企业信息的沟通应严格遵循管理层次的要求，不能越级发放指示，不能越级管理，日常工作不进行越级汇报。外部信息由专人负责，收集后及时汇报专门负责人，最后汇总至

44、信息中心，由信息中心汇报给高层管理人员。如销售业务员可以把每天的拜访客户的情况、产品使用情况、客户的反馈信息、竞争者在客户的入侵情况进行记录并上报销售主管，由主管进行汇总并上报上层，而生产车间可以把原材料的质量使用情况、车床的使用效率等进行越级汇报。其次是确定信息流通的范围。信息流通的范围的确定，影响到企业的商业机密。最后是加强信息化建设。推进信息系统的建设，可以为企业节约大量成本，使企业员工提高工作效率以及规范企业的管理。但是从系统实施角度来看，MIS、ERP是建立在企业内部整个工作流程已经相对完善的前提之下的，而中小企业在发展期内部尚未形成一种规范的业务流程，整体信息化基础还十分薄弱从成本

45、角度来看，MIS、ERP代价巨大，而我国刚发展起来的中小企业没有更多的人力、物力等资源。因此我国中小企业信息化是一个漫长的征程。我国中小企业在发展期实施信息化系统应从局部开始，我国中小企业发展期主要从以下几个方面进行企业信息化的建设从最基本的财务管理系统开始财务软件在我国的发展较早，现在大多完成了从“核算型”向“管理型”的发展，目前，我国财务管理信息化事业正处于大规模开发和运用“管理型”财务软件的阶段。所以在中小企业推广财务管理系统基本没有风险，因为我国的财务体系已经比较固定，软件系统也已经非常成熟。利用内部网络实现办公管理自动化中小企业信息化的基本目的在于增进信息交流，包括公司内的信息交流，

46、这是通过内部网络连通实现的。企业利用计算机和企业局域网实现办公自动化，达到信息的快捷传递和共享的目的。（五）建立行之有效的监督机制从企业的实际情况出发，科学合理设置内部审计机构，内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。内部审计机构，是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，这些人员应该具备业务能力强、专业知识理论水平高、思想素质高、敢说真话和敢于坚持正义等这些素质12。同时在企业运行过程中，采用不定时随机抽查的方式和成立内部审计组织的方式对内部控制的执行情况进行监督和评价。为保证内部控制的有效性，管理层还应该对执行好的

47、部门和人员进行奖励，对没严格执行的部门进行惩罚，以此来保证内部控制的执行情况。企业还应根据情况的变化和出现的问题对相应的内部控制制度做出及时修正或建立新的内部控制制度，不断进行内部控制自我评价和改进，最终建立起行之有效的内部监督体系。五、结论及展望改革开放以来，我国中小企业得到了飞速的发展，从数量上讲早就超过了国有大中型企业，他们所对我国国民生产总值的贡献也越来越大，但是我国的中小企业尤其是民营中小企业在发展过程中，真正能够做大做强的企业很少，目前这个阶段他们的优势在于“大”，而不是“强”，因此数量与质量不能成正比。主要原因是与我国中小企业管理人员在企业的发展过程中不注重内部控制管理，尤其是与

48、忽视内部控制制度建设以及忽视业务流程中内部牵制分不开的。在本论文中，通过对中小企业内部控制发展的介绍和现状的分析，我们可以得出这样一个结论完善我国中小企业的内部控制制度是至关重要的，尤其对我国的经济发展更是迫在眉睫。现在各个国家经济形势都逐渐转好，各国之间的竞争力也非常大，而我国的GDP一半以上来自中小企业的贡献，而内部控制制度的完善与否决定着中小企业能否可持续发展的关键因素。随着我国经济的迅速发展，中小企业的经营者将会越来越重视内部控制制度的建设，通过经营者和其他管理者的重视，中小企业内部控制的建设将会在不久的将来会越来越完善。参考文献1蒲林昌民营中小企业内部控制问题研究J经济纵横，2008

49、，51141162丁栋虹管理咨询M北京清华大学，2009，（1）613许丹我国中小企业内部控制的若干问题与对策研究D保定华北电力大学，2008，（5）14李德我国中小企业内部控制问题研究J市场周刊，2009，（10）11125朱荣恩内部控制评价M北京中国时代经济出版社，200255526阎达五内部控制框架的构建J会计研究，2001，2437刘红立谈中小企业内部控制的现有问题及相应对策J会计之友，2007，32268彭展浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策J经济论坛，2009，（6）1251269许庆高中小企业内部控制现状、架构与措施J企业经济，2004，（12）6010周超中小企业内部控制问题研究M财经论坛，2009，8505411周玉战我国中小企业内部控制的现状和思考J现代管理，2008，（1）6012和丽芬中小企业内部控制体系的构建J经济经纬，2006，3813苏叶试论中小企业内部控制的现状、问题及对策J科园月刊，2010，3141514饶军浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策J经济师，2006，620820915隋玉明中小企业内部控制的管理J北方经贸，2006，（10）303616王曙光构建中小企业内部控制框架的思考J财贸研究，2002，（3）2317刘宇浅谈中小企业内部控制J财经论坛，2008