公允价值计量与会计稳健性的关系研究【开题报告】.doc

1、本科毕业设计（论文）开题报告题目公允价值计量与会计稳健性的关系研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期201001082一、论文选题的背景、意义（一）背景自从2006年春季初现端倪以来，美国的次贷危机逐步引发了各大金融公司的剧烈动荡从2007年全美第二大次级抵押贷款机构新世纪金融公司NEWCENTURYFINANCIAL破产、第五大投资银行贝尔斯登BEARSTEARNS被J摩根JMORGANCHASE收购，到2008年第三大投资银行美林公司MERRILLLYNCH被人收购、美国财政部850亿美元接管AIG以及第四大投资银行雷曼兄弟LEHMANBROTHERS垮台，愈演

2、愈烈的惨况让全球投资者胆战心惊，据估计，至2008年2月，全球股票市场的市值累计损失超过7万亿美元，而国际货币基金MF2008年4月发布的全球金融稳定报告称，次贷危机的总损失接近1万亿美元。这场严重影响了美国经济的次贷危机迅速演变成了危及全球经济增长的金融危机，在此背景下，会计准则被推上了风口浪尖，而公允价值会计的优劣存废则成为了争论的焦点。面对严峻的形势，各国会计机构纷纷修订公允价值会计准则，就按市值计价会计准则的运用发表补充指导意见。如美国财务会计准则委员会FASB的FASB工作人员立场公告金融资产的市场不活跃时该资产公允价值的确定，允许银行和其他金融机构对其处于信贷危机中的资产重新定价，

3、对美国财务会计准则第157号公告公允价值计量在非活跃市场中的应用进行了明确阐述，并提供了一个解释性范例，为适用准则提供新的灵活性；国际会计准则理事会投票通过放宽公允价值会计准则的决定，允许符合条件的资产重分类，从而避免必须按市值计价的结果，并将修订生效追溯到2008年7月1日；我国会计准则委员会也于2008年10月22日召开紧急会议，就有关公允价值计量的国际新举措讨论我国在此问题上的处理办法。大量应用公允价值进行计量和报告，已成为20世纪末和2L世纪初会计及其他许多计量性经济学科领域发展的重要特征。但公允价值是与经济环境联系紧密，涉及诸多假设和不确定性等原因，在理论研究和实务应用中难度极大。而

4、这一不确定性在当前的金融危机中被空前放大。最终引发了全球对公允价值计量准则的质疑。新会计准则广泛启用公允价值计量模式后，以公允价值计量的会计信息到底会对会计信息的稳健性产生何种影响面对金融危机中暴露出的问题，如何在确保公允价值会计信息决策有用性又兼顾稳健性，这个问题的探讨具有较强的现3实意义和理论意义。（二）意义以上的研究背景，已经引发了学术界对于公允价值计量应用的深入思考和广泛讨论，其中多数从规范的角度出发，分析其概念原理、应用历史、对金融危机产生的影响、存在的问题缺陷以及今后的改进方向等等，得出了很多有意义的结论。针对同一个议题，选择从会计稳健性的角度出发，通过分析公允价值计量和会计稳健性

5、两者之间的关系，来寻求公允价值计量与会计稳健性的兼顾的平衡点。公允价值是与经济环境联系紧密，涉及诸多假设和不确定性等原因，在理论研究和实务应用中难度极大。介绍公允价值计量的会计信息对会计信息的稳健性产生的影响，面对金融危机中暴露出的问题，我们应当在确保公允价值会计信息决策有用性的同时又兼顾稳健性，针对这一研究方向，有利于促进公允价值计量方法的研究，提高公允价值计量水平，促进关于公允价值计量与会计稳健性关系研究的发展。（三）文献综述1对于公允价值计量概念的界定公允价值计量涵义、应用与展望（柳毅，2007）中指出在公允价值概念的内涵及外延以及与其它计量属性的关系上，目前尚未形成广泛一致的看法，但有

6、一点认识是大致统一的，即公允价值计量属性不是与前面四种计量属性简单并列的、独立的、单一的一种计量属性，而是具有多种表现形式和确定方法。例如FASB在SFACNO7，2000中认为公允价值是一个广义的概念，是会计计量属性的总称。公允价值计量研究历史与现实视角（王肖健，2008）中指出在1898年，公允价值计量的最初产生与会计理论概念无关，而是基于美国监管机构对如何确定公共事业企业的收费标准的考量是全部按企业资本的历史成本，或是使用重置成本作为历史成本的替代，还是其他方式来确定收费基础。2会计稳健性概念、发展的研究会计稳健性产生的原因探析（徐凯，2008）中介绍了会计稳健性的起源会计稳健性的产生主

7、要源于会计报告在报酬契约和债务契约中的应用WATTS，41993。WATTS2003A；2003B将会计稳健性产生的原因归结于四大方面契约诉讼管制和税收。现实社会中，契约，诉讼管制和税收的相关方信息不对称，一方不能验证更具信息优势的另一方的信息增量。在此，会计稳健性作为一均衡的公司治理机制减轻了源于知情者和不知情者之间的信息不对称，削减了信息不对称带来的损失以及相应的代理成本。会计稳健性的相关问题研究（冯鹏，2009）一文中介绍了会计稳健性存在的条件稳健性原则存在的客观条件经济环境的不确定性是稳健性原则存在的客观条件。从宏观来看，我国处于市场经济发展的初级阶段，资本市场才刚刚起步，各项制度尚未

8、完善其面临的经济环境中的不确定因素也越来越多。从微观来看，现代企业制度下企业作为自负盈亏的经济实体，在激烈的市场竞争中其自身的各种不确定因素也在不断增加，客观上需要稳健性原则来进行控制。稳健性原则存在的主观条件1契约理论在企业契约中，企业所有者与管理层之间的契约是和债权人与管理层之间的契约。这两种不同的契约存在两种不同的矛盾。一方面在所有者与管理者的矛盾中，稳健性可以作为抵减所有者过于乐观的预期，从而可以避免因盈余过高而带来的股东诉讼。另一方面。稳健原则可以缓解管理者对资产和利润的高估，限制对股东清算股利的发放。起到保护债权人利益的作用。2税收制度除了极少数免税企业外，企业都需缴纳所得税，而稳

9、健性原则可以延迟收入确认和加速费用的确认进而延迟了利润的确认这相当于降低了累计利润。减少了当期应纳税额，增加了企业价值，并且增值部分在企业各方面得以重新分配扩大了企业管理层的业绩。从上述稳健性原则的存在条件不难看出，合理运用稳健性原则有助于提高企业会计报表质量，真实反映企业的现状，灵活运用稳健性原则可以帮助企业有效提高抗风险能力，有利于企业的长期稳定发展。因此，正确、合理的使用会计稳健性原则具有现实的意义。最终结合参考文献综合中了解到一个观点稳健会计是对中立会计的偏离，5对会计信息的质量产生了不良影响。比较传统的观点认为，会计信息的质量特征有真实性，可比性和中立性，而稳健原则的采用与这些质量特

10、征相抵触。会计稳健性会被利用而产生对企业利润的操纵行为即管理层可通过在现阶段多提费用和准备金，从而低估净资产，在未来多计利润。管理层还会利用稳健性选择放弃当期对企业无利但长期来讲非常有利的项目。因此，会计稳健性的利用是把双刃剑长期来看应该运用稳健性原则，但企业对会计稳健度的选择使用是一个值得研究的问题。3公允价值计量与会计稳健性关系的相关研究公允价值和会计稳健性的相关性（杜颖洁，2009）中指出厦门大学的2009年的一篇硕士学位论文从会计稳健性的角度出发，研究19982007年间，公允价值应用对我国资本市场会计信息质量所产生的影响。会计稳健性又称谨慎性是会计理论和实践中的一项基本原则，是财务报

11、告的一个重要特征。稳健原则的最早解释是“预计任何损失，但不预计任何利润“。这样做的结果造成会计报告对坏消息即预计损失的反应比好消息即预计收益的反应更加及时和敏感。会计上的稳健性是指会计系统中结果为负的情况下，报告负的可能性比结果为正报告正的可能性更大些。1公允价值的计量可能降低会计的稳健性根据准则规定，存在活跃市场的资产负债的公允价值即是市场报价。一方面，由于报价受市场流动性、资金供求、投资者预期等多种因素的影响，其本身具有波动性，在极端情况下可能出现剧烈波动，使以公允价值计量的会计信息具有很大的波动性。而当市场出现非理性的持续上涨或下跌时，公允价值计量的资产及调整损益也会被夸大或缩小。这种因

12、强烈的波动而造成收益的不确定性，会降低会计信息的稳健性。而会计稳健性要求企业在存在不确定性时，不高估资产和可能的收益，及时确认可能存在的亏损。另一方面，公允价值强调对企业的资产负债“真实”反映，根据市场价格提前确认企业未实现收益，这一做法与会计稳健性仅确认可能损失，不确认可能收益的做法不符。2公允价值的估计性降低会计信息的稳健性公允价值的一个重要属性就是基于未来的预期或基于对未来经济利益的估计。而“公允”地估计资产负债的价值，一直是公允价值会计的难点。在实践中，6公允价值的估计或多或少存在不确定性。由于估计中使用的数据的主观性程度不同，会使估计结果也带有一定的主观性，从而降低公允价值的可靠性及

13、稳健性。4提高公允价值信息稳健性的研究论公允价值与会计稳健性的兼顾（袁细寿，2009）一文中指出了几点建议1合理平衡相关性和稳健性的信息会计稳健性必须在维护公允价值会计信息的基础上加以贯彻和运用。当会计稳健性与公允价值会计信息相冲突时，应根据经济活动的不确定性而定不确定性程度较高时，应优先考虑以历史成本计量反映较可靠稳健的信息，以实现合理反映企业财务状况和经营成果。2缩小公允价值调整损益对当期损益的影响由于收益或者每股收益指标是目前市场估值的关键指标而被使用者广泛关注。应对现行准则中的要求采用公允价值计量的资产负债进行重新确定分类，严格认定公允价值调整损益进人当期损益的情形，可以较多地采用损益

14、调整计入所有者权益的方法。3加强公允价值的披露当企业出现公允价值和稳健性冲突的情况时，企业可以通过加强表外披露，以实现充分披露的目的。加强表外披露包括对金融工具公允价值信息披露和非金融工具的公允价值信息披露。公允价值对财务报告的影响分析（马建成，姜荷，2010）一文中指出与历史成本相比，公允价值在理论上具有优势。公允价值的出现顺应了会计理论随着实务发展而产生的资产负债观、全面收益观等要求，不仅能增强会计信息的决策相关性，甚至也能增强决策时点的信息可靠性。我国企业会计准则大幅引入公允价值，同时兼顾到会计稳健性的需要，对资产和负债要素的计量产生了重大影响，从而为全面收益表的推行打下了基础。二、研究

15、的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本内容1、公允价值计量的概念及方法。阐述公允价值计量的基本概念，以及公允价值计量的方法。72、会计稳健性的概念、起源以及发展。阐述公允价值计量的基本概念、起源以及会计稳健性的历史发展过程。3、公允价值计量对会计信息的稳健性产生的影响。4、提高公允价值信息稳健性的一些建议。从政策和实务两个角度进行阐述。（二）拟解决的主要问题1、探究现行广泛使用公允价值计量方法对于会计稳健性的影响。2、公允价值计量对会计稳健性产生不同影响的原因。3、结合中国国情在公允价值计量过程中如何兼顾会计稳健性提出对策。三、研究的方法与技术路线（一）研究方法1、文献研究法。首先对于国

16、内外相关理论文献进行广泛阅读，了解掌握国内外相关理论动态打好理论基础。2、规范研究方法。在理论研究部分将运用逻辑推理和归纳演绎的规范研究方法，从大局角度来深入探讨现阶段及今后的公允价值计量和会计稳健性关系及其发展方向。8（二）技术路线四、研究的总体安排与进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译确立研究方向导师意见资料收集进一步确立研究对象及目标期刊网等数据库相关书籍资料汇总分析对研究对象有系统性把握明确写作思路撰写论文提纲公允价值计量与会计稳健性关系的研究引言研究意义研究背景相关理论和概念公允价值计量会计稳健性完善建议

17、制度性建议实务性建议结论主要结论未来展望公允价值计量与会计稳健性关系92011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1王肖建公允价值计量的研究历史与现实视角D福建厦门大学会计系，200811062陈瑶对公允价值及其应用的探讨D辽宁东北财经大学会计系，20071593杜颖洁公允价值和会计稳健性的相关性D福建厦门大学会计系，20091654李敏公允价值会计与稳健性原则现代商业，2009（36）2505伍刚公允价值计量的新视角J财会

18、月刊（会计版）,20065566柳毅公允价值计量涵义、应用与展望太原大学学报J，20078（3）58617赵艳公允价值计量属性的探讨D西南财经大学,20071728沈娅莉公允价值计量属性运用应谨慎J中国农业会计,2007611129李文俊公允价值计量研究D湖北武汉理工大学会计系，200714910崔晓筝，王亚丽，刘林烨公允价值在无果会计中的应用及影响J当代经济，2009（5）12412511孟永峰，熬逾秀公允价值在新会计准则中的谨慎运用J中国乡镇企业会计，20079202112黄敏华关于公允价值运用对会计信息的影响J天津市财贸管理干部学院学报2008（4）192013徐凯会计稳健性产生的原因探

19、析J商场现代化，2008（1）36814冯鹏会计稳健性的相关问题研究J财经界（学术），2009（5）798015刘建伟会计稳健性定义辨析J现代商贸工业，2009、21（11）17916高利芳会计稳健性计量方法述评J财会月刊（理论版），2008（4）767717延伟，高新亮会计稳健性计量模式的研究综述J企业家天地（下半月10版），2009（9）12018王金玲，武术杰新准则下公允价值计量的谨慎运用J中国新技术新产品，20091920219陈国辉，汪要文理解会计稳健性J会计之友，2008（19）71020袁细寿论公允价值与会计稳健性的兼顾J财务与金融，2009（6）414421李维国浅谈公允价值计

20、量属性的谨慎运用J会计之友，2007（5）7822李田霞新会计准则中公允价值的应用分析J总裁，2009（6）12323王建峰政府干预、制度环境与会计稳健性D福建厦门大学，2008113224李远鹏会计稳健性研究基于中国上市公司的实证发现D上海复旦大学会计系，2006111725马建成，姜荷公允价值对财务报告的影响分析J北京工商大学学报（社会科学版），201039910426幸晓雨公允价值计量对财务报表的影响及其应对J会计之友，2010233927MICHAELPOWERFAIRVALUEACCOUNTING,FINANCIALECONOMICSANDTHETRANSFORMATIONOFRELIABILITYJACCOIINLINGANDBUSINESSRESEARCH，INTERNATIONALACCOUNTINGPOLICYFORUM，2010，40319721028ROBERTCPOZENISITFAIRTOBLAMEFAIRVALUEACCOUNTINGFORTHEFINANCIALCRISISJHARVARDBUSINESSREVIEW200938592