公允价值计量在金融工具中的应用研究【开题报告】.doc

1、1毕业论文（设计）开题报告题目公允价值计量在金融工具中的应用研究专业会计学一、选题的背景、意义（一）背景迅速发展的国际金融市场，不断完善的金融风险管理理念，大大加快了金融工具尤其是衍生金融工具创新的步伐，也促使企业的投融资环境发生了深刻的变化。本世纪70年代以来，全球掀起的金融创新浪潮波及到金融业务的各个领域，强劲推进着世界金融市场一体化和金融业务国际化的进程。伴随着全球金融创新大趋势，金融工具的创新既可能给市场参与者带来巨大利益，也有可能使之产生巨额亏损。因此，对公允价值计量在金融工具中的应用研究以及对金融工具的风险进行揭示和管理就显得十分必要。同时，公允价值的问题一直是国际上的热点和难点问

2、题，在我国目前的经济发展状况下，公允价值的获取和使用存在着一定的困难；企业自身缺乏有效的内部控制制度一定程度上影响了金融工具会计准则公允价值计量属性的有效运用。如何提高金融工具中公允价值使用的有效性势在必行。（二）意义在以往的学者对公允价值在金融工具中的应用研究中，人们一般会关注公允价值概述、金融工具概述等领域，随着研究不断的深入，越多越多研究表明公允价值的运用对各个行业尤其是金融行业有很大的影响，关于公允价值的会计讨论也迅速升温，因而金融本身也逐渐成为研究的对象。本文希望通过对公允价值计量在金融工具中的应用研究，提出改善公允价值运用条件的具体措施。有利于发现企业在具体实施金融工具会计准则公允

3、价2值计量属性过程中所遇到的困难，使企业管理者充分认识本企业的金融工具的运用、实施情况，了解其优势和薄弱环节，从而提高自身驾驭金融工具的能力，增强企业在市场上的竞争力；有利于国家从宏观上把握上市公司整体的投融资状况，对相关行业、企业进行监督管理，制定适宜的金融会计政策，营造公平、公正、公开的经济环境；有利于风险投资者做出合适的决策，有效地规避风险。为完善我国金融工具会计准则，维护我国金融市场的稳定乃至国民经济的健康发展提供理论支持。二、相关研究的最新成果及动态（一）公允价值在金融工具的应用范围1金融工具的内涵金融工具的公允价值计量问题及对策（吴艳琴，2009）谈到企业成为金融工具合同的一方时，

4、应当确认一项金融资产或金融负债。浅谈公允价值对金融工具的运用（赖艺玲，2009）论述金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利以及有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。金融资产是指现金；与另一个企业交换金融工具的合约权利；合约规定的从另一企业收到现金或其他金融资产的权利。金融负债是指向另一个企业交付现金或另一金融资产合同义务；合约规定的不利的条件下与另一企业交换金融工具的义务。主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。2金融工具的计量选择金融工具的公允价值计量问题及对策（易欣，2009）论述公允价值恰好反映的是在资产负债表日，市

5、场环境和其他条件下交易双方对金融工具将会产生的现金流量的最合理的判断，理论上是指所能预见的未来现金流的现值。显然对于波动性较大的金融市场而言，公允价值是金融工具最为相关的计量属性。基于公允价值的金融工具计量（邹理，2010）认为金融工具的后续计量采用的是历史成本与公允价值的混合计量模式。当规定按公允价值进行后续计量的金融工具公允价值能可靠计量时应尽量采用公允价值。当公允价值不能3可靠计量时应改按历史成本进行后续计量。这个模式在平衡会计信息可靠性与相关性的同时，也给了会计主体政策选择的空间。3公允价值在金融工具中的应用各国关于公允价值的概念，其共同点是公允价值不是企业在强制性交易、清算或拍卖中收

6、到或支付的金额，即这种计量方法是建立在持续经营这个会计的基本假设基础之上的，正如IAS39所述“在公允价值定义中隐含着一项假定，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或按不利条件进行交易”；交易双方是熟悉情况的、自愿的，即双方对某一价值的判断是建立在信息对称的基础之上的。不同点是FASB定义的公允价值是“在当前交易中”使用的金额，从而将历史成本排除在公允价值之外，而其他国家定义的公允价值没有时间的限制。公允价值运用的市场环境辨析（谢诗芬，2004提出关于公允价值概念的特征，即包括交易的公平性、计量对象的全面性、交易市场的兼容性、交易和交易双方的假定性、计量的不可加性

7、、概念的动态性、历史成本相比的概念优势即真实和公允。金融工具的公允价值计量问题及对策（易欣，2009）论述企业应当按照下列规定对金融资产进行后续计量，且不扣除将来该金融资产处置时发生的交易成本1交易性金融资产和可供出售金融资产价值当按公允价值计量；2持有至到期投资，以及贷款和应收款项，应当按实际利率法，以摊余成本计量。金融工具的公允价值计量问题及对策（易欣，2009）论述企业应当按照下列规定对金融资产进行后续计量，且不扣除将来该金融资产处置时发生的交易成本1交易性金融资产和可供出售金融资产。值当按公允价值计量；2持有至到期投资，以及贷款和应收款项，应当按实际利率法，以摊余成本计量。新会计准则中

8、公允价值运用问题分析以金融工具确认和计量为例（谢艳霞，王东，2010指出企业初始确认金融资产或金融负债，应按照公允价值计量。对于以公允价值计量且变动计入当期损益的，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或负债相关交易费用应当计入初始确认金额。其中，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本以及其4他与交易不直接相关的费用。金融工具会计论（朱海林，2000）一书中指出对金融工具未实现的公允价值变动额的处理归纳起来主要有两种做法一是作为非正常收益项目，在其他综合收益部分反映，或直接在权益中反映，或在第二收益表

9、中反映；二是与已实现的收益项目一起在一张财务业绩表中反映。新会计准则中公允价值运用问题分析以金融工具确认和计量为例（谢艳霞王东，2010认为，对金融工具公允价值变化额，无论是已实现的，还是未实现的，均应在一张报表中反映，但是在具体列报中应区别于已实现收益项目的列报。这些收益项目包括金融工具上已实现和未实现的公允价值变动额应与其他收益项目在同一张业绩表中反映，该业绩表最后应得出一个总计金额”。（二）金融工具采用公允价值计量对我国金融上市公司的影响公允价值计量属性在金融工具中的应用潘上永，2006认为公允价值影响银行的财务状况与资本充足率。银行的经营活动很大程度上建立在人们对当期经营业绩的信心的基

10、础上。这就要求银行的业绩应当相对稳定，不要大起大落。而采用公允价值进行计量，并将由此产生的收益变动计人当期损益，会导致银行收益波动，不利于稳定经营，有损其财务形象，加大经营风险。公允价值在上市公司中的应用研究（王宇薇，2008）论述由于我国特有的体制，在股权分制改革之前，法人股往往不参与流通，只能以账面价值列示。新会计准则对于上市公司持有的法人股，一般不把它认定为交易性金融资产，而是划分为可供出售金融资产。对于该类资产的计量，新会计准则规定，取得时按照成本计量，期末按照公允价值计量，对于公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益，这样处理，会大大提升企业的净资产。根据相关资料显示，上市公司之间

11、互相持股现象很普遍，正如夏凤诚在交叉持股阐述公司凭借相互投资的交叉持股策略，在增资发行新股时，表面上提高了公司的资本规模，实际上却没有任何实质财产的增加。金融工具采用公允价值计量的意义与影响（杨蕴肖建成，2009）认为公允价值的应用对上市金融公司经营者来说是有利的。公允价值反映的是金融资产或金融负债即时的市场价格或是未来现金流量的现值，提高了会计信息的5相关性。企业经营者在关注企业财务状况的同时，时刻了解资产的即时信息，提高了企业经营者的市场敏感性，更有利于企业经营者收集市场信息，把握市场方向，提高企业经营者在会计信息基础上所做决策的有效性。公允价值的应用，也使得企业投资者的相关利益得到保障。

12、基于公允价值的金融工具计量（邹理，2010）认为准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。而这种市场并不总是存在。由于公允价值会计的应用涉及大量的主观判断，极有可能导致重大的企业盈余管理问题。在金融工具确认与计量准则中，可供出售金融资产是以公允价值进行后续计量。公允计量变动计入所有者权益资本公积。这样的公允价值变动处理将影响到金融上市公司的所有者权益。（三）公允价值在我国金融工具会计准则中应用存在的困难金融工具会计准则实施后产生的问题及对策（韩传模王桂姿，2007提出与金融工具会计准则相配套的会计软件和会计

13、资讯评鉴系统亟待更新。金融工具会计准则的实施，导致目前应用较为普遍的知名会计软件无法适应新的会计核算体系，形成新、旧会计科目无法对接，金融工具、衍生金融工具专用的账页格式无法在系统中设定，会计报表项目无法归类。而网上资讯评鉴系统由于表内项目的归类无从参照而无法形成新的财务分析评价指标，使得原有陈旧的资讯评鉴系统无法满足国际投资者对我国企业会计信息的需求，还由于人为的分类不当引致财务分析评价指标的失灵而误导境内外投资者和债权人。浅析我国金融工具中的公允价值选择权策（王利昕，2009）表示企业自主选择会计政策的权利空间加大可能导致对会计利润和资产价值的人为操纵。削弱会计信息的可靠性不是所有企业在金

14、融工具的计量中都会运用公允价值选择权，也不是所有企业在运用了公允价值选择权后都选择同一种估价模型。所以可能会降低会计信息的可比性；公允价值选择权的指定对企业提出了更高的披露要求，会增加报告主体的负担和潜在成本等。基于公允价值的金融工具计量（邹理，2010）认为由于立即确认收益和损失，从而使得商业银行管理收益的空间进一步缩小；银行报告的波动性会上升；在非市场化资产和负债的公允价值计量还存在争议的情况下，可能会出6现人为操纵计量结果的现象。并且，采用公允价值计量会增加商业银行的成本。新会计准则中公允价值运用问题分析以金融工具确认和计量为例（谢艳霞王东，2010指出这不符合企业现金流人流出的对比分析

15、。对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，如果公允价值变动为正，则企业这部分利得要交税。有现金流出却没有对应的现金流入。而且这部分现金流出有很大的不确定性。可以说是虚的利润。并且流出的现金从流出这一时点到终止确认的时点对于企业来说具有很大的时间价值。（四）改善公允价值运用条件的具体措施金融工具的公允价值计量问题及对策（易欣，2009）论述企业也应当积极地建立公允价值计量模型，对各项金融资产、金融负债的公允价值获取途径、取得方式等内容进行规范；在日常经营活动中注重对公允价值的获取及资料的积累；随时根据市场条件的变化，调整自身的价值计量模型，以满足金融资产和金融负债的计量需求。三、课题的

16、研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究内容及方法1、公允价值在金融工具的应用范围。包括金融工具的内涵；金融工具的计量选择；公允价值在金融工具中的应用；金融资产或金融负债的持有损益。2、金融工具采用公允价值计量对我国金融上市公司的影响。从所有者权益和投资者与经营者两方面分析对我国金融公司的影响。3、公允价值在我国金融工具会计准则中应用存在的困难4、改善公允价值运用条件的具体措施。主要采用规范研究方法，通过文献阅读，运用会计学的理论知识，研究金融工具采用公允价值计量对我国金融上市公司的影响，从而分析应用存在的难点，为论文提供可靠的依据。（二）研究难点我国目前经济

17、发展的市场化程度水平不高，会计人员素质相对低，会计信7息化水平以及相关的信息处理能力较低等。同时，企业自身缺乏有效的内部控制制度一定程度上影响了金融工具会计准则公允价值计量属性的有效运用。如何衡量公允价值计量对我国金融上市公司的影响，解决应用中存在的困难成为了研究的难点。（三）预期达到的目标对公允价值计量在金融工具中的应用研究，可进一步完善金融市场，减少企业利用公允价值来操纵利润，提高公允价值的可靠性金融工具的交易得到正确的规范和指引。完善我国金融工具会计准则，维护我国金融市场的稳定乃至国民经济的健康发展提供理论支持。（四）技术路线公允价值在金融工具中的应用研究引言公允价值在金融工具的应用范围

18、对我国金融上市公司的影响公允价值在我国金融工具会计准则中应用存在的困难前期准备（确定研究方向）收集相关的历史资料校内期刊网和各类书籍的查阅确定研究目标及研究内容资料汇总、整理分析对整体有全面的了解与把握列出提纲、明确思路8四、论文详细工作进度和安排2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1谢诗芬公允价值运用的市

19、场环境辨析J财经论丛，2001，（1）59622财政部企业会计准则应用指南Z北京中国财政经济版,2006563朱海林金融工具会计论M北京中国财政经济出版社，2000603004葛家澍关于会计计量的新属性公允价值J上海会计，2001，（1）27285李荣林金融工具会计研究M上海立信会计出版社，200415176常勋公允价值计量研究J财会月刊，2006，（1）897王宇薇公允价值在上市公司中的应用研究D成都西南财经大学，20084258夏凤诚交叉持股业绩的泡沫游戏J金融经济，2008,（5）41439杨蕴，肖建成金融工具采用公允价值计量的意义与影响J经济师，2009，（1121221310邹理基于

20、公允价值的金融工具计量J中国商界，2010，（1）12511王利昕浅析我国金融工具中的公允价值选择权策J商场现代化，2009，（7）36436512潘上永公允价值计量属性在金融工具中的应用J浙江金融，改善公允价值运用条件的具体措施92006，（8）293013韩传模，王桂姿金融工具会计准则实施后产生的问题及对策J财会月刊，2007，（4）91014赖艺玲浅谈公允价值对金融工具的运用J中国乡镇企业会计，2009，（10）343515谢艳霞，王东新会计准则中公允价值运用问题分析以金融工具确认和计量为例J经济研究导刊，2009，（5）11011116董春丽公允价值在衍生金融工具会计计量中的运用J南方

21、金融，2008，（4）474817吴艳琴金融工具的公允价值计量问题及对策J北京工商大学学报（社会科学版），2009（3）717518易欣金融工具的公允价值计量问题及对策J内蒙古科技与经济，2009，（17）222319赵天宇金融工具会计准则公允价值计量属性研究D青岛科技大学，200916020AVINASHARYA，ALANREINSTEINRECENTDEVELOPMENTSINFAIRVALUEACCOUNTINGJCPAJOURNAL2010，8202921WAYNERLANDSMANFAIRVALUEACCOUNTINGFORFINANCIALINSTRUMENTSSOMEIMPLICATIONSFORBANKREGULATIONDCAROLINAUNIVERSITYOFNORTHCAROLINAUNCATCHAPELHILLACCOUNTINGAREA2006111