论公允价值对会计信息质量的影响【开题报告】.doc

1、毕业论文（设计）开题报告题目论公允价值对会计信息质量的影响专业会计学一、选题的背景、意义（一）选题的背景进入90年代，会计环境发生了一系列巨大的变化，尤其是金融衍生工具的不断出现，使得以历史成本计量为基础的传统的计量模式已难以适应经济发展的需要，要求对其进行改革的呼声越来越高。为适应这一要求，以FASB为首的会计准则制定机构提出了“公允价值”这一全新的计量模式，并逐步应用和推广到会计准则中。正是由于公允价值计量能够提高会计信息的相关性，更加真实地反映企业的经营成果，在我国于2006年2月颁布的新会计准则中引入了公允价值这一计量模式。计量属性之争是会计理论研究的重点。20世纪80年代，美国多家金

2、融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，从而导致了后来一系列震惊世界的金融风波。但当时以历史成本计量模式所反映的企业财务报告却显示企业的财务状况良好，鉴于历史成本所反映的金融工具的会计信息并没有起到为投资者和金融监管部门预警的作用，学者们逐渐发现，以公允价值作为金融工具的计量属性才是唯一的出路。公允价值会计早期主要指向金融资产和金融负债，因为金融资产和金融负债的价格是波动的，因此需要根据公允价值对金融资产和金融负债进行初始确认和后续的再确认。随着经济的不断发展，公允价值计量的范围不断扩展，一方面逐渐从金融工具扩展到非金融工具项目以及从表外披露扩展到表内确认；另一方面从资产扩展到负债、从初始计量

3、扩展到后续计量。从美国财务会计准则委员会已经颁布的会计准则看，公允价值会计具有从金融工具入手，逐步推广至长期资产和长期负债的特点。目前，公允价值计量已成为世界大多数国家普遍采用的会计准则，特别是已成为金融机构进行会计核算的基本方法。我国新会计准则明确指出“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测”,可见,我国的会计目标趋向于决策有用观。在决策有用会计目标的求下,更应关注信息的相关性。总要上评价会计信息质量的标准应该包括可靠性、相关性、完整性、可理解性、可比性、配比性、实质重于形式、重要性、稳健性和及时性。

4、其中可靠性和相关性是最重要质量特征，其它属于次要的质量特征。会计信息形成必须借助计量属性，计量属性是影响会计信息质量特征和决定会计信息质量的关键因素。因此,公允价值计量将对会计信息质量产生深远的影响。（二）选题的意义本课题研究有助于向人们表明公允价值的应用是大势所趋的，同时它能提高会计信息的质量，并能对信息使用者预测企业未来的盈利水平和潜在风险有一定的帮助，因此鼓励人们运用公允价值计量去获得更有价值的信息，做出现实的选择和正确的决策。公允价值由于它较强的相关性及能够适应不断出现的新情况等优越性，逐渐被认可，随着社会经济的发展不断完善，其应用也随着市场经济制度和其他经济法律制度的完善而完善，新会

5、计准则大胆引用公允价值顺应了经济发展的潮流。积极研究公允价值有助于维护国家的经济利益，提高会计信息的质量，减少会计信息失真，从而有助于国民经济的健康快速发展。因此我们相信随着市场机制不断健全完善，工作人员会计职业判断水平的增强，技术要求逐渐成熟后，将会取得更加可靠的公允价值，从而使会计信息质量更加可靠和相关。当前，资本市场越来越活跃，科学技术迅速发展，这使得公允价值在我国的运行环境进一步改善，公允价值计量将日益显示出其合理性和必然性，也必定会进一步提高和改善我国财务会计信息系统的质量，进一步维护投资者和社会公众的利益，促进资本市场健康、稳定的发展。二、相关研究的最新成果及动态理论界的一些学者认

6、为公允价值能提高会计信息的可靠性、相关性、及时性和配比性；能提高我国会计信息与国际间的可比性；公允价值计量符合资产和负债定义；符合稳健性，能客观反映企业的财务状况和风险状态。不过，他们也认为按估价模型技术获取的公允价值，不保证可靠性；环境因素的制约，影响公允价值的可靠性；顺周期效应可能使公允价值的可靠性和相关性丧失；公允价值使用中的一些选择性现象，可能降低可比性；公允价值计量可能会沦为利润操纵的工具。理论界的另一些学者认为公允价值计量是我国市场经济条件下对会计信息质量的要求；公允价值的运用提高了会计信息的相关性；公允价值计量在我国会计准则国际趋同中发挥重要作用。当然，他们也认为运用条件的限制导

7、致的不利影响；运用公允价值评估技术导致的不利影响；利用公允价值操纵利润导致的不利；影响公允价值理论研究水平有待提高；有必要建立完善的公允价值计量准则；公允价值会计的可操作性面临诸多困难。从以上两类学者的观点可以看出他们都认为公允价值能提高会计信息的相关性等，而且对企业和国家都有一定的积极影响。同时他们也认为存在一些制约公允价值运用的限制条件，并且公允价值可能会被用来操纵利润。以上学者从不同方面分析了公允价值对会计信息质量的影响。本课题目前存在的争论焦点是公允价值信息的可靠性。公允价值会计信息由于其高度的决策相关性，越来越受到相关关系方尤其是投资者和债权人的青睐。但同时令人担忧和怀疑的是公允价值

8、会计信息的可靠性如何可靠性的主要标志包括真实性、可核性和中立性。真实性是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合；可核性是指相近背景的不同个人，分别采用同一计量方法对同一事项加以计量而得出相同的结果；中立性是指会计信息应面向使用者的共同需要，公正而无偏见，与信息的特定使用者的特殊需要及意愿无关。一般认为历史成本应可核而可靠，而对于公允价值，当不存在可观察的市价的时候，需要通过估计来获得，因此人们担心其因主观随意性较大而不可靠，更对公允价值可能引起损益的剧烈变动和利润操纵表示担忧。事实上，估计和假设是会计所固有的，可靠性并不等于肯定性和精确性。以合理成本，合理可靠地估计现金流量的金

9、额和时间及折现是可能的。其实，即使是历史成本会计也存在大量的估计和判断，不论存货计价、固定资产拆旧、还是间接费用的分配，都存在多种方法的选择。因此，以估计为理由怀疑公允价值的可靠性是站不住脚的。关键的问题是估计的结果是否足够可靠，而结果的可靠性又依赖于程序的可靠与否。我认为当前公允价值会计实务中如何保证程序的可靠性正是公允价值计量与列报的难点之一，而最令人担忧的是公允价值在运用中往往成为管理层操纵利润的工具。公允价值在运用中遭遇这种窘境，并不是公允价值本身引起的，而是由公允价值的使用者和公允价值所处的环境造成的。这些环境包括会计准则制度、监管力度、法律法规的完善程度及与公允价值相关的一些因素。

10、因此，如何保证高素质的会计人员运用合理的程序及时地、不受干扰地获取公允价值信息；如何依赖专家的估计；如何强化内部和外部的监管；如何健全法律法规加大舞弊和操纵的惩罚力度，均是解决公允价值会计可靠性的有力保证。尽管目前公允价值在实际应用中仍存在许多的问题有待解决,但这并不构成应用公允价值的障碍。随着市场经济体制的不断完善,资本市场的进一步规范,相关配套制度的建立,一定会为公允价值计量属性的应用提供一个良好的平台。公允价值计量是目前国际上普遍采用的计量方法,它一方面可以有效地增强了会计信息的相关性。另外,它还体现着决策有用论,为投资者、债权人等相关的利益集团提供更加有助于其决策的信息与此同时，我国的

11、社会主义市场经济体制已逐步完善，公司治理制度进一步规范,市场监督体系的控制,为公允价值的应用提供了适宜的环境。另外,新准则在考虑与国际财务报告准则接轨的同时，还注意到了我国的国情,做到“因地制宜”。对于其中存在的一些问题,我们可以采取积极的措施来应对。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究内容课题研究集中于以下几个方面1、公允价值与会计信息质量的概念公允价值亦称公允市价、公允价格，是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。会计信息质量是

12、指会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。2、分析公允价值计量对会计信息质量产生的正面影响与负面影响通过运用辨证分析法，从公允价值对会计信息质量产生的正负两方面影响进行分析。3、探讨合理运用公允价值计量企业资产和负债，提升会计信息质量的可行措施通过运用文献研究法，参照国内外的相关文献，对有关公允价值计量存在的问题及解决的措施进行分析。（二）研究方法（技术路线）1、研究方法（1）文献研究法。对国内外相关理论文献进行广泛阅读，了解国内外相关理论研究动态，为论文提供可靠的理论依据。（2）比较辩证分析法。对国内外关于对公允价值对会计信息质量影响的理论进行比较与分析，阐述公允价值计量对会计信息质量的正

13、面影响和负面影响，以及应对公允价值对会计信息质量不利影响的措施。（3）描述性研究法。参照收集到的专家、学者们的研究成果，再通过自己的理解和验证，根据学术界存在的理论争议点分析公允价值对会计信息质量影响的相关问题。2、技术路线论公允价值对会计信息质量的影响引言（三）研究难点本课题的研究难点在于如何正确运用公允价值计量，提高会计信息质量以及如何有效地解决公允价值对会计信息质量产生的负面影响。（四）预期达到的目标通过本文引起人们对公允价值的关注，让他们了解公允价值作为一种价值观念，在会计应用中引入，可提高会计信息的相关性，能更真实地反映企业经营成果，有利于企业的资本保全。四、论文详细工作进度和安排2

14、010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1杨丹娜公允价值对会计信息质量的不利影响及应对措施J现代商业,2010112172李端生我国运用公允价值面临的五大困难及对策J会计之友下旬刊,2010823253花勇公允价值与会计信息质量J商业经济2009928304李英贵公允价值对会计信息质量影响的研究J商业现代化,20

15、0961761785向崇学公允价值与会计信息质量J合作经济与科技,2010782836王立明公允价值计量准则下的会计信息质量分析J会计师,2010612137侯益玲公允价值计量在我国的运用探讨J会计之友下旬刊,2010277788张治公允价值运用中存在的问题及对策J会计之友下旬刊,2010275769邱玉莲浅谈完善公允价值计量的措施J财政界（学术版）,2010115215310熊爱渝试论公允价值计量在我国会计运用中的问题及建议J财经界,2010717411唐玉兰公允价值应用过程中存在的问题及对策J会计之友上旬刊,200912505212谢桦浅谈公允价值计量对会计信息质量的影响J财政监督,201

16、012252613杨淑艳公允价值计量问题初探J财经界（学术版）,2010718514王爱红新企业会计准则下的公允价值J会计之友下旬刊,2009810510615张启銮公允价值相关性实证研究方法综述J财会月刊,20096868716周驾华公允价值内涵与会计人员职业判断J财会通讯,20096131517高立新浅谈公允价值J中国商界（下半月）,20103697118范新安公允价值在我国新会计准则中的应用及影响分析J财会通讯,20093526219王淑萍正确理解公允价值J会计之友上旬刊,20093919220王杏芬新会计准则下的公允价值审计J会计之友中旬刊,2009910710921BRASSIL,EILEENFAIRVALUEDISCLOSURESTELLMEMOREJBENEFITSANDCOMPENSATIONDIGEST,201010364022ARYA,AVINASHREINSTEIN,ALANRECENTDEVELOPMENTSINFAIRVALUEACCOUNTINGJCPAJOURNAL,2010082029