企业合并财务报表模式及会计方法选择研究【开题报告】.doc

1、毕业论文（设计）开题报告题目企业合并财务报表模式及会计方法选择研究专业会计学一、选题的背景、意义（一）背景随着我国社会主义市场经济的不断发展和证券市场的逐步规范，企业资本扩张的程度日益加深，并购作为资本扩张的主要手段，在加深企业资本扩张，促进企业资本有效运营方面发挥出了越来越重要的作用，因此，企业合并也就越来越受到人们的重视。企业并购这个词来源于国外，是兼并和收购的统称，用通俗的话说就是收购企业。由于企业并购在企业资本快速扩张方面具有神奇的魔力，因此，企业并购逐步成为我国经济生活中的时尚名词。近几年来，虽然我国的许多理论工作者已经对企业并购中财务报表理论模式以及会计方法选择进行了较为深入地研究

2、，已发表了许多研究成果，但分析这些理论研究成果，我们会发现多为照搬西方国家的企业理论与方法，且多为定性的理论分析，缺乏决策的定量分析理论和方法。因此，从我国经济发展和企业的实际情况出发，借鉴国外已有的企业财务报表理论与会计方法选择，采用定性与定量相结合的方法，借鉴投资组合、资本选择、资产评估、财务决策、财务分析及有关数学方面的已有成果，研究建立适合我国国情的企业报表理论模式和优化会计选择方法，是促进我国企业发展的一件大事，是理论界亟待解决的一项重要课题。（二）意义企业合并是现代经济生活中一种极其重要的产权交易现象，是市场经济发展到一定阶段的产物，它是企业从资产经营向资本经营转化的有效方式，是企

3、业实现资本快速扩张的有效手段，充分体现了市场经济条件下优胜劣汰的竞争法则。本文通过对企业合并财务报表模式和会计方法选择的研究，不断提高企业决策的有效性和合并效率，减少因选择失误或失败给国家、企业等带来经济损失，具有重要的现实意义。二、相关研究的最新成果及动态（一）国外对于企业合并的研究成果及现状西方国家的企业并购活动始于19世纪80年代，至今已有100多年的历史。国外企业并购活动虽然发生比较早，但并购理论的产生和逐步完善则是20世纪50年代以后的事。1950年斯蒂格勒（GEORGEJSTIGLER）发表“TOTHEWAYOFMONOPOLYANDOLIGOPOLYMERGER”一文，对由于企业

4、并购产生的垄断和寡占的原因及其特点进行了较为深入、系统的研究。此后，维尔逊（RLN）和博克BKOCK分别在“MERGERMOVEMENTSINAMERICANINDUUSTRY,18951956”和“MERGERANDMARKETS”两书中分别对美国18951956年和1950年以后企业并购的动因及对产业组织的影响进行了系统分析。这一时期西方经济学者对企业并购理论的研究成果主要集中在产业组织理论方面，研究的重点在于解释企业并购对生产集中的影响以及企业并购的动因问题。20世纪60年代以后，西方国家相继产生了委托代理理论、X效率理论（LEIBENSTEIN,1966）、激励理论等企业并购理论。19

5、68年蒙森MONSEN、库利COOLEY等人对利润与企业产权形式之间的关系进行了研究。1976年罗伯特斯迈利ROHERTSMILEY对美国19561970年的95个股权收购案例进行研究，认为公司账面价值超过市场价值约13之前，接管不可能发生。“CONSOLIDATEDFINANCIALSTATEMENTS”MICHAELDAVISANDJAMESALARGAY,2008一文中对财务会计准则委员会与国际会计准则委员会关于合并财务报表标准的制定，反映了我们在长期实践中的重大偏移。笔者认为，到目前为止，西方发达国家已形成了较为系统和完善的企业合并财务报表模式以及会计方法选择研究理论，企业并购活动已较

6、为规范，我国应在借鉴发达国家的业合并财务报表模式以及会计方法选择研究理论成果的基础上，制定出适合我国的并购理论。（二）国内对于企业合并的研究成果及现状企业合并在我国产生仅有十几年的历史，1984年保定市纺织机械厂以承担债务的方式兼并保定市针织器材厂，开创了我国企业兼并的先河；1993年上海宝安集团宣布持有延中实业股份有限公司198的上市流通股股份，拉开了我国上市公司企业收购的序幕。随后我国的财务管理和金融理论学家及实践工作者对我国企业并购理论进行了广泛的讨论和探索。1989年2月19日，国家体改委、原国家计委、财政部和国有资产管理局共同颁布了关于企业兼并的暂行办法，首次在国家级法律条文中提出了

7、“企业兼并”的概念。1989年以后，我国企业兼并不断升级，研究成果越来越多。1994年以后，我国开放市场经济，企业合并开始从以兼并方式为主逐步转向以收购方式为主，并逐步走向规范。随着企业并购活动的加深，并购规模不断扩大，发表的文章和出版的著作数不胜数。1对理论模式的研究企业并购管理（庞守林邱明林光，2008）一书中指出企业并购管理作为一门新兴的应用学科，在现代经济管理体系中处于非常重要的位置。从产业发展的层面看，企业的并购和重组是与产业的演进同步的，在产业的初创阶段、规模化阶段、聚集阶段和平衡与联盟的多元化阶段，企业的快速成长只能靠企业间的并购重组来实现。如果通过自身的积累来完成，就会失去很多

8、机会，甚至被产业发展湮没。因此，企业并购重组在产业发展的全过程，对企业的成大至关重要。论我国合并财务报表理论的选择（田璇，2010）一书中指出我国2006年合并财务报表会计准则将“控制”作为确定合并范围的基本依据，编制合并财务报表所依据的基本合并理论也发生了较大变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并理论的变化既符合我国的实际情况，也反映了与国际会计准则的趋同。文章通过对国际上通行的三种合并理论母公司理论、实体理论、所有权理论进行比较分析，从提高会计信息质量的视角，对我国合并财务报表理论的选择进行了探讨。2对企业合并会计方法选择的研究关于企业合并的相关问题探讨（王玉英，2007）一文中提出

9、随着我国市场经济的发展以及国际间企业的竞争日益激烈，各企业为了取得某种竞争优势，常通过并购等方式形成大量的企业集团，相应地能够综合反映整个企业集团的财务状况、经营成果、现金流量的合并会计报表应运而生，对企业合并在会计处理上进行规范化势在必行。对企业并购若干问题的研究与思考（徐文丽，2007）一文中提出企业并购会带来经济利益,同时也可能产生相应的财务风险并购所采用的财务方式和会计方法不同,又会导致不同的财务后果。因此,企业并购必须遵循市场规律,要避免盲目性同时,要组建并购专项基金,拓宽并购筹资渠道还要进一步加强会计制度建设,规范并购会计方法选择。购买法和股权联合法应用的比较分析（张海兰，2007

10、）一文中指出随着我国企业并购的发展,企业合并财务报表中许多具体问题已经出现,购买和股权联合是两种性质完全不同的企业并购形式,购买法与股权联合法两种不同的会计处理方法对合并企业产生不同的影响。企业并购会计处理问题探讨（李锦元，2008）一文认为企业并购，即企业之间的合并与收购行为。我国公司法规定公司合并可采取吸收合并和新设合并两种形式。一个公司吸收其他公司，被吸收的公司解散，称为吸收合并。两个以上公司合并设立一个新的公司，合并各方解散，称为新设合并。收购是企业通过现金或股权方式收购其他企业产权的交易行为。新会计准则下企业合并会计处理方法探讨（唐磊，2008）一文中指出财政部于2006年初颁布了企

11、业会计准则第20号企业合并。该准则明确了企业合并的概念，对企业合并进行了分类，规范了企业合并会计处理的基本原则，对企业合并过程中发生的与合并相关的费用的处理进行了明确规定，并对企业合并的披露进行了规范。在企业合并的会计处理中，新会计准则中采用的是权益结合法与购买法并存，并对权益结合法的适用范围严格控制的二元格局。对企业合并会计处理中的两种方法权益结合法与购买法的含义和会计处理中的基本问题进行了详细阐述，并结合我国国情从合并业绩计量、并购决策优化和收益操纵防范三个视角对两种合并方法进行了比较分析。企业合并会计处理方法探究（刘爽，2008）一文中提到在西方国家,企业合并的会计处理方式有两种购买法和

12、权益结合法。至20世纪60年代,由于权益结合法的滥用对会计报表的真实性和公允性产生诸多不利影响,逐渐被限制使用2001年6月,美国财务会计准则委员会FASB颁布的第141号企业合并准则明确公告,废除权益结合法,只允许采用购买法进行会计处理。这一规定使并购企业的财务状况和经营成果的披露发生重大变化,从而影响了合并后企业的股价及双方利益的实现。由此可见,购买法和权益结合法的应用存在着显著差别,而选择恰当且合乎规范的会计处理方法成为其间必不可少的重要环节。企业在并购中会计处理方法的选择比较（郑丽娟，2006）一文的作者认为企业并购是一种复杂、重要的产权交易行为,每一次并购浪潮的兴起都会给会计带来新的

13、问题,也对会计规范提出了严峻的挑战。因此,企业在并购中会计处理方法购买法与权益结合法的选择比较是目前迫切需要解决的问题。3对企业合并中有关商誉处理的研究商誉会计研究与探讨（徐文丽张敏，2008）一文中认为长期以来商誉一直是国际会计的一个难题，时至今日会计理论界与实务界对商誉仍没有统一认识，也没有公认的会计处理方法。目前商誉的概念已被外购商誉所混淆，由此，引起对商誉本质的误解，以及导致在会计确认和会计计量上存在误区。因此，研究与探讨商誉的真正本质，以及由此产生的相关会计问题是十分必要的。商誉会计处理探讨（刘以闲李杰，2008）一文中指出随着企业兼并、收购不断增加,企业产权交易日益活跃,在产权有偿

14、转让过程中,商誉也应运而生。对商誉概念的认识,比较一致的看法是,商誉是由于企业所处的位置优越,或由于信誉好而获得了客户的信任,或由于组织得当、生产经营效益高,或由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值能为企业带来超过一般盈利水平的超额利润。企业商誉会计研究（韩英，2007）一文中指出商誉是企业拥有的一项不可辨认的无形资产,随着企业改制、兼并、资产重组和股份合作制等经济业务的不断发展,它越来越成为会计界关注的热点之一,企业和学者都做了很多的研究,但是目前也存在着很多的问题和争议,因此研究商誉会计问题在现阶段有着重大的现实意义。企业并购过程中商誉的会计处理（郭尧勋，200

15、7）一文中提出并购中商誉的会计处理是一个特殊问题,并日益成为各方面所关注的焦点。如何处理合并商誉,各国会计界有不同的理解,在实务上也存在很大的区别。商誉实际上是某一企业的整体价值,超过各项有形资产及可辨认无形资产扣除所承担负债后的剩余部分。因此,商誉实质为一个总评价账户。笔者认为，我国对并购理论的研究注重对国外研究成果的吸收，研究方面也比较全面，涉及到合并财务报表模式，购买法权益法的选择等，但是也存在一些问题，由于这些研究成果多沿用西方的资本运营理论，局限在国外合并理论的框架内，没有结合我国的实际，或是结合了但不紧密，致使我国的企业合并理论研究没有新的突破。在引用的西方国家企业合并理论中也以定

16、性分析的理论为主，关于定量分析的内容很少，所以应尽快建立我国企业合并决策的定量分析理论体系。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究内容第一、引言，包括本论文有关问题的提出，研究的思路及意义。第二、评述企业合并财务报表编制的相关理论。阐述企业合并的基本概念、性质及其相关理论的分类和内容。第三、介绍企业合并会计处理的方法及对方法的选择。企业合并会计处理的方法有购买法、权益结合法和新主体法。新主体法在实践中很少应用，因而在论文中不提及。前两种方法是合并企业常用的方法，两种不同的处理方法对合并企业当年的利润产生不同的影响，对其他方面也有不同的影响。第四、对

17、企业合并中产生商誉的确认和计量进行探究。随着企业合并浪潮的高涨,企业合并商誉的确认和计量问题,己成为会计实务和理论界所关注的焦点。在这将介绍国内外是如何对商誉进行处理的，以及我国应如何对其进行正确的确认和计量。第五、结论部分对全文做总结，指出了论文需要进一步完善的工作。（二）研究方法1文献综述法。根据对企业合并财务报表模式以及会计方法选择这个课题的研究，通过阅读了论我国合并财务报表理论的选择、企业并购管理等24篇文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。2案例分析法。根据根据对企业合并财务报表模式以及会计方法选择这个课题的研究，通过对典型的案例进行分析、讨论，从中得出结

18、论，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。（三）研究难点1经济学家从多个角度对企业的合并活动进行了诠释，进而形成了多种理论，有效率理论、协同效应理论、价值低估理论等，对这些理论进行学习、比较是一个难点。2我国企业并购重组的案例越来越多，对合并业务进行正确的会计处理,成为很多企业面对的问题，企业合并业务的会计处理方法有购买法、权益结合法。对处理方法的选择是一个难点。3长期以来商誉一直是国际会计的一个难题，研究与探讨商誉的真正本质、如何处理合并商誉，对其进行正确的确认和计量是一个难点。（四）预期达到的目标根据论文中相关内容的介绍和有关分析结果，能够使企业在编制财务报表时选择正确的理论模

19、式，使合并企业选择正确的会计处理方法、对产生的商誉进行正确的确认和计量，使企业的并购收入达到最大化，提高企业资本运营效果。五技术路线四、论文详细工作进度和安排2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿企业合并财务报表模式及会计方法选择研究引言背景意义研究方法基本内容框架结构企业合并财务报表的理论模式研究企业合并会计处理方法的选择所有权主体母公司购买法权益法商誉问题的研究结

20、论2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1田璇论我国合并财务报表理论的选择山东理工大学学报20102庞守林，邱明，林光企业并购管理清华大学出版社，20083孙涛公司并购决策及有效性分析经济管理出版社20064王晓元并购与重组上海财经大学出版社20065王玉英关于企业合并的相关问题探讨商场现代化2007（6）P89P906李海合并财务报表的选择国际商务财会2010（2）P771037刘中华企业合并中权益法和购买法比较研究业界杂谈2010（2）P338徐文丽对企业并购若干问题的研究与思考上海大学学报2007（3）P108P1129张海兰购买法和股权联合法应用的比较分析集团经济

21、研究2007（2）P17610张晓昉企业合并会计方法的探讨招商周刊2008（8）P7211李锦元企业并购会计处理问题探讨会计研究2008（10）P57P5912郝婕，浅析合并商誉及其相关问题商场现代化2010（4）13唐磊新会计准则下企业合并会计处理方法探讨经济研究导刊2008（3）P77P7814刘爽企业合并会计处理方法探究科技信息2008（5）P42P4315郑丽娟企业在并购中会计处理方法的选择比较METALLURGICALFINANCIALACCOUNTING2006（9）P27P2816徐文丽，张敏商誉会计研究与探讨价值工程2008（4）P166P16817刘以闲，李杰商誉会计处理探讨

22、财会通讯2008（5）P32P3518韩英企业商誉会计研究中国农业银行武汉培训学院学报2007（10）P65P6619贾慧娣，刘景亮合并商誉的确认与计量辽宁行政学院学报2007（6）P55P5720郭尧勋企业并购过程中商誉的会计处理COMMERCIALACCOUNTING200712P43P4421蔡秋玉浅析我国企业合并的会计处理木会计之友2009（3）22张雅杰，陈玉梅企业税务筹划的原则会计之友2008（1）P56P5723SMITH,THOMAS,2008”WHYHEWLETTPACKARDSTOCKLOOKSLIKEGOODVALUE”BUSINESSWEEKONLINEAUGUSTPP8924STEVERMAN,BEN2008”CITI,WELLSFARGOWHYTHEWACHOVIAFIGHT”BUSINESSWEEKONLINEJUNEPP1111