人力资源会计确认与计量问题研究【开题报告】.doc

1、1毕业论文（设计）开题报告题目人力资源会计确认与计量问题研究专业会计学一、选题的背景、意义（一）选题背景21世纪是知识经济的时代，知识经济作为一种全新的经济形态，既不同于以土地和劳动力为主要生产要素的农业经济，也不同于以资本和自然经济为主要生产要素的工业经济，知识经济的价值取向体现在对知识和人才的运用与占有。知识经济时代企业的持续发展能力、未来获利能力以及有利的现金流动状况的决定性因素将不再是其财务资本如何殷实，而是取决于一个企业能否拥有高素质的人力资源队伍、良好的管理及团队精神。人类社会经济生活的各个方面在发生深刻变化的同时，也使会计学面临着挑战，世界高科技革命的浪潮，已经把世界经济的竞争从

2、物质资源竞争推向人力资源的竞争，对人力资源的开发、利用和管理将是人类社会经济发展的关键的制约因素。这个过程需要大量的人力资源信息，必然离不开对人力资源进行确认和计量。（二）选题意义对于一个国家来说，要在世界上取得优势地位，就必须依靠人力资源。而对于人口较多人力资源水平较低的我国，实行人力资源会计尤为重要。由于会计的发展是反应性的，所以对人力资本在科技发展和社会经济中所扮演的“催化剂”和“驱动作用”就不容忽视，人力资源的确认与计量就应该采取适当的方式，适时地反映关于一个企业人力资源的开发成本、人力资源配置等信息以供投资者、经营者、债权人的决策，以及国家的宏观调控之所需。尽管会计界对人力资本和人力

3、资源问题一直十分重视和关注，并在人力资源会计的理论研究方面已经取得了一定的成果，但在人力资源会计的应用方面却陷入了一种停滞的状态，面临着困境。目前在我国，在人力资源会计的研究和应用等方面还存在许多亟待解决的问题，这些问题影响了人力资源会计理论系统的完善和人力资源会计在实务中2的运用。所以在适应社会经济环境的变迁中出现的这门新兴学科人力资源会计，应该有着广阔的前景和发展空间，可以及时地揭示和披露企业人力资源现状，利用现有的和变动的有用信息，本文希望通过对人力资源会计确认与计量问题的研究，以期对人力资源会计在我国的应用有所帮助，使其能得到广泛的应用。二、相关研究的最新成果及动态人力资源会计是计量人

4、力资源、提供人力资源信息的一种会计程序和方法，是一门融合了行为科学、人力资源管理学和会计学的新兴学科。近几十年来，在我国会计界的专家、学者的努力下，围绕人力资源会计专题研究取得了一些突破性的成果，其理论体系已具雏形。从现有的文献来看，中外会计理论界与实务界围绕人力资源会计问题进行坚持不懈的研究，已取得了不少重要成果。（一）国外研究成果人力资源会计（HUMANRESOURCEACCOUNTING）产生于20世纪60年代的美国。美国会计学家埃里克G弗兰霍尔茨在他的人力资源会计（ERICGFLAMHOLTS，1985）一书中将20世纪60年代以来人力资源会计产生和发展的历史分为五个阶段，即基本概念的

5、产生阶段（19601966年）、人力资源成本和价值计量模型的学术研究阶段（19661971年）、人力资源会计迅速发展阶段（19711976年）、人力资源会计的停滞发展阶段（19761980年）以及人力资源会计恢复活力阶段（1980年至今）。1964年，美国密歇根州立大学企业研究所赫曼森（RHHEMANSON）发表的人力资源会计一文，是人力资源会计理论研究的起点。他最先提出人力资源会计的概念。赫曼森认为，人力资源在大多数企业的生产经营活动中是最有效的一种资产，因此，必须在报表中反映有关人力资源的情况。利克特在人力组织它的管理和价值（1967）一书中，强调了人力资源在企业经营活动中的重要性，认为企

6、业的资产负债表中如果不包含人力资源项目，那么提供的会计信息就如同在传统会计报表中资产的账面价值与市场价值之间的巨大差异一样，会导致企业管理人员的决策失误。20世纪60年代末至70年代初，布诺默特等人先后在会计评论、管理会计等刊物上发表了一些关于在会计实务中具体实施人力资源会计的文章。3有关于人力资源会计的定义，在HUMANRESOURCEACCOUNTING（BARCONSVILARDELL,CARME和MOYAGUTIERREZ,SOLEDAD，1999）一文中提到“美国会计学家埃里克G弗兰霍尔茨认为，人力资源会计是把人的成本和价值作为组织的资源而进行计量和报告的活动。这种观点把人力资源会计

7、分为两大体系，一是人力资源成本会计，二是人力资源价值会计。DAVISON和WEIL的定义为，它是度量和报告企业的能力的过程，是用一定的方法对企业中随时改变的人力资源状况的估计。WOODRUF认为，人力资源会计是验证和报告企业对人力资源投资的一种尝试，这是用普通的会计方法不能做到的”。关于人力资源会计的确认问题，国外学者在HRACCOUNTINGASAMEASUREMENTTOOL（TOULSON,PAULK和DEWE,PHILIP，2004）一文中提到人力资源会计应被认为是一套技术资产，提供一个更加平衡的观点，鼓励更多地关注促使财政业绩达到当前成就和价值的长期驱动力。对于计量问题，国外学者对人

8、力资源会计的计量进行了大量的相关研究，在HRACCOUNTINGASAMEASUREMENTTOOL（TOULSON,PAULK和DEWE,PHILIP，2004）一文中提出BONTISETAL认为对人力资源的计价主要有成本法和价值法两种观点。上述两种观点经过多年的发展，已形成了人力资源会计的两大分支人力资源成本会计和人力资源价值会计。（二）国内研究成果1、关于人力资源会计理论的研究我国会计界从人力资源会计研究的理论依据、研究对象、研究内容方面对人力资源会计作出不少的定义。在人力资源会计（李锡元，王永海，2007）一书提到，“王文彬等认为，人力资源会计是以货币形式反映并控制经济组织中的人的成本

9、和价值的管理活动，是会计科学中的一个新兴的分支。就广义而言，人力资源会计应包括政府、社会团体、企事业单位等各类经济组织中人的成本与价值计量、报告、监督和控制；就狭义而言，人力资源会计则包括具有独立经济利益的各类经济组织中人的管理活动”。在对人力资源会计在我国应用的思考（刘东霄，2010）一文中指出“人力资源会计是在运用经济学、管理学原理的基础上，由人力资源管理学与会计学相互结合、相互渗透所形成的一类专门会计知识”。4我国学者对人力资源会计涵盖的范围有着不同的看法。在浅析人力资源会计的确认（杨真好，2009）一文中指出人力资源会计的核算对象有人力资源成本会计和人力资源价值会计两个方面，人力资源成

10、本会计通常包括取得成本、发展成本及持有成本三项内容；人力资源价值会计包括内在价值、外在价值及观念价值三项内容。在人力资源会计（李锡元，王永海，2007）一书中指出仅局限于一个会计主体所能反映和控制的人力资源，对人力资源成本和价值的计量，以此会计主体为限，不能超出这一范围。如人力资源的成本，只包括该主体对人力资源的实际支出，不能包括由社会和个人承担的教育成本和抚育费用。人力资源会计所要计量的人力资源，是作为生产要素的劳动资源。对于人力资源会计假设与传统会计假设的关系问题，在对人力资源会计的理论构架与模式体例之初探（任海卫，2009）一文中指出，“人力资源会计的会计假设是在会计主体、持续经营、会计

11、分期、货币计量等四个基本假设的传统会计层面上还需建立如下四个基本假设一是人力资源是有组织的经济资源，二是人力资源效用是管理方式的价值函数，三是人力资源成本是主体进行人力资源投资所发生的成本，四是人力资源价值是被投入主体的人力资源投资所创造的价值”。在人力资源会计（李锡元，王永海，2007）一书中提到学术界对人力资源会计假设有着不同的看法，有一假设论，即“人力资产的成本或价值可以和实物资产一样计量，其成本和价值也可以和实物资产一样在不同会计期间进行分摊”、三假设论、四假设论、五假设论和六假设论，而该书的观点是人力资源会计假设除了有传统会计的基本假设外，作为一种以货币形式反映并控制经济组织中的人力

12、资源的成本和价值的管理活动，还具备着人力资源的资产属性、价值可变、应作为企业所有者权益等理论前提及社会基础、人力资源法制化、人力资源的成本与价值计量的标准化等实践前提。2、关于人力资源会计确认与计量的研究对于人力资源的确认问题，在论人力资源会计核算（张绍丽，2009）一文中指出“企业在劳动者身上的投资是企业付出的可以用货币计量的投资，是可以为企业带来预期收益的投资，是企业能够拥有和控制的投资。因此，可以将人力资源定义为企业的一项资产来确认”。在浅谈人力资源会计的确认与计量（张妍，2010）一文中指出从无形资产的范畴来看，无形资产是指不具5有实物形态的非货币性资产，具有无实物形态、用于生产商品或

13、提供劳务、出租给其他人或管理者持有、可以在一个以上的会计期间为企业提供经济效益、所提供的未来经济效益具有不确定性等特征。人力资源具有无形资产的特征，应属于企业的无形资产。国内学者对人力资源会计的计量围绕计量模式和计量方法也进行了大量的相关研究。在浅谈人力资源会计的确认与计量（张妍，2010）一文中指出人力资源会计的计量主要是指将人力资源资本化，人力资源的资本化就涉及人力资产的计价问题，并主要有两种不同的计价观点，形成了人力资源会计的两大分支，即人力资源成本会计和人力资源价值会计。在对人力资源会计有关问题的探讨（王俐，2009）一文中指出对人力资产的计价主要有成本法和价值法两种观点，本文认为成本

14、法下按照其获得、维持、开发过程中的全部实际耗费的投资支出作为人力资产的价值入账，数据的获得较为方便，更符合实际情况。对于计量方法，学者们普遍认为在人力资源成本计量模式下，一般采用历史成本法、重置成本法和机会成本法三种计量方法；在人力资源价值计量模式下，由于人力资源价值是蕴涵于人体内的能够带来经济利益的潜在劳动能力，人所具有的内在劳动力价值只能够推测而无法准确计量，这使得对人力资源价值的计量不可能绝对准确，而只能使用推算方法，在论人力资源会计核算（张绍丽，2009）一文中认为其目前常见的计量方法有未来工资折现法、随机报酬模型法、内部竞价法、商誉评价法、经济价值法等，但不论哪种方法，主观判断及估计

15、性较大；在浅议人力资源会计的确认与计量（李震伟，马晓微，2008）一文中则认为可以采用货币性价值模式和非货币性价值模式。3、关于人力资源会计在我国应用前景的研究在论人力资源会计及应用前景（胡日平，2009）一文中对人力资源会计进行了展望，认为我国推行人力资源会计具有广阔的发展前景第一，人力资源能作为企业的资产已经过学者和专家的充分论证；第二，人力资源作为生产要素在现代企业特别是高科技企业中发挥着重要作用；第三，人才市场的健全，促进每一个人才最大限度地开发自己的智力和潜能；第四，会计操作手段有待提高。6在对人力资源会计在我国应用的思考（刘东霄，2010）一文中强调应该从加强人力资源会计的理论研究

16、、人力资源法制化、大力发展完善人力资源市场及开展试点工作这四方面来促进人力资源会计在我国的应用。在人力资源会计发展研究（何中兵，林洪进，李斌，2009）一文中指出了人力资源的要素归属、雇员对组织的忠诚度、人力资源会计的报告形式能否标准化等人力资源会计未来发展需要解决的问题。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究的基本内容课题研究的内容主要集中于以下几个方面1、阐述“人力资源会计”的基本理论。包括人力资源会计的定义、研究内容及其特点等方面。2、探讨人力资源会计的确认与计量问题，包括人力资源如何确认、确认为什么以及人力资源会计的计量模式有哪些、各计量模

17、式中具体包含哪些方法等等。3、分析人力资源会计在我国的应用前景，以及对有关确认与计量存在的问题提出相关对策。（二）研究的方法1、文献研究法。首先对于国内外相关理论文献进行广泛阅读，了解掌握国内外相关理论动态，打好理论基础。2、定性分析法。根据人力资源会计的产生背景和发展现状，探讨人力资源会计的定义、研究内容、特点及核算模式等问题。（三）技术路线7人力资源会计的确认与计量背景意义基本内涵及特点特点确认与计量问题研究确认问题计量问题确认与计量存在的问题及对策存在的问题对策分析结论定义及内容（四）研究难点及预期达到的目标本课题的研究难点问题主要是人力资源会计的计量问题，如何计量人力资源一直困扰着企业

18、，从而使其不能得到广泛的应用。本课题的研究目标主要是希望通过对人力资源会计的确认与计量问题的研究，以期对人力资源会计在我国的应用有所帮助，使其能够得到广泛的应用。四、论文详细工作进度和安排2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿82011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1胡日平论人力资源会计及应用前景J新闻世界,2009121171182李锡元,王永

19、海人力资源会计M武汉大学出版社,2007093刘东霄对人力资源会计在我国应用的思考J中国乡镇企业会计,2010226274朱丽丹企业人力资源会计计量指标及其应用研究D厦门大学硕士学位论文,20085张研浅谈人力资源会计的确认与计量J辽宁经济管理干部学院学报,2010232336赵伟我国人力资源会计推行的现状J企业家天地,20102817杨真好浅析人力资源会计的确认J企业技术开发,2009,28945468李震伟,马晓薇浅议人力资源会计的确认与计量J现代经济,2008,71265669张绍丽论人力资源会计核算J长春工业大学学报,2009,214717310张艳企业人力资源会计研究M社会科学文献出

20、版社,20080311朱瀛人力资源会计的确认与计量J科教文汇,20082720120212柯琳,杨青人力资源会计的确认与计量新思路J经济师,2009314414513何中兵,林洪进,李斌人力资源会计发展研究J哈尔滨工业大学学报,2009,11613313714邵文波人力资源会计计量与核算相关问题研究D河南大学硕士学位论文,200815李轩,靳慧文,郭继东人力资源会计确认与计量研究J内蒙古科技与经济,200921192016王俐对人力资源会计有关问题的探讨J商场现代化,2009734134217任海卫对人力资源会计的理论构架与模式体例之初探J经济师,2009315215418郭鹏我国人力资源会计

21、核算模式研究D长安大学硕士学位论文,2009919CARMEBARCONSVILARDELL,SOLEDADMOYAGUTIERREZ,ANTONIOSOMOZALOPEZ,JOSEPVALLVERDUCALAFELL,ANDCARLOSGRIFULMIQUELAHUMANRESOURCEACCOUNTINGJINTERNATIONALADVANCESINECONOMICRESEARCH,1999,VOL520TOULSON,PAULKANDDEWE,PHILIP,2004“HRACCOUNTINGASAMEASUREMENTTOOL”HUMANRESOURCEMANAGEMENTJOURNAL,VOL14,NO2,PP7590,16P,5CHARTS