商誉会计处理方法的对比和分析【开题报告】.doc

1、1毕业论文（设计）开题报告题目商誉会计处理方法的对比和分析专业会计学一、选题的背景、意义（一）背景商誉是1957年才被正式提出，初期的商誉概念简单而直观，认为商誉就是企业从经营活动中所取得的一切有利条件，包括地理位置、商品质量等。上世纪五十年代以来，人们逐渐认识到商誉对企业经营的重要性，对商誉的研究也日趋深入。企业商誉的价值，反映了一个企业包括管理水平、经营业绩、销售网络、内部控制、人员素质、地理环境、历史声誉等诸多因素在内的整体素质，同时它也体现了企业未来的发展前景。随着企业兼并、收购浪潮的涌起，企业产权交易日益活跃，在产权有偿转让过程中，商誉在企业中的重要性不断加强而越来越受到投资者与经营

2、者的关注。商誉会计问题争论较多，至今仍是会计理论界与实务界的难题。因此，商誉问题受到了理论界和实务界的普遍关注。但迄今为止，有关商誉的若干问题在会计学界及实务界并未达成共识，如商誉的定义，自创商誉的确认，商誉会计处理方法的决定因素等，从而在实践上引起混乱。商誉作为企业重要的资产，它虽然是一项看不见的无形资源，却是对企业的现实收益与未来发展均产生重要影响的有形资源。商誉在企业生存和发展中的地位与日俱增，在数量上日益巨大，对企业而言有着至关重要的作用。（二）意义正确认识企业商誉价值的，确定合理的计量处理方法有助于提高企业商誉价值的评估水平，利于企业持续发展。建立一个有效、统一的、能科学、公正、合理

3、、客观地反映商誉价值的会计确认和计量标准的研究有以下几个方面的意义。1将商誉单独确认为一项资产，结合合理的会计处理方法并在其预计的有效年限内以摊销列作费用，发生超额耗费，为企业取得若干年度的超额利润，表明企业商誉的存在。商誉和其他资产一样，在合并主体产生未来收入的过程中发挥着效应，其本身也会损耗，就象开办费等递延资产一样，应定期予以摊销，与2所获取的超额收益相配比，这符合权责发生制原则，也符合稳健性原则，否则就会在未来虚增利润。2正确认识商誉会计处理方法的研究，有助于企业合并时对商誉进行正确的计量。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差

4、额。它表示被收购企业事先存在的自创商誉或以前从企业兼并中收购的商誉。同时，结合企业的核心能力，商誉实际上是企业核心能力的一种外在表现形式。在正确计量的基础上，规范企业合并程序，进行属实的资产核算，利于企业的声誉，促进其市场经济的长远发展。二、相关研究的最新成果及动态近年来，随着公司并购，企业资产重组等经济业务不断发展，商誉在企业中的重要性日益凸显。面临企业重大的经济利益问题，学者们关于商誉的确认和计量、商誉的会计处理方法、商誉的会计准则等诸多问题进行系统研究。在这种背景下，各界学者就自己所在领域阐述了自己的观点并站在自己的角度进行深度分析。具体陈述如下1关于商誉的确认和计量的理论探讨商誉会计研

5、究与探讨（徐文丽、张敏，2008）、对商誉会计处理的探讨（金文琴，2009）和外购商誉会计研究（张国柱，2008）等文章中描述到承认商誉是客观存在的，不论是外购还是自创的商誉都应予以确认。对于自创商誉，应于其形成时予以确认，具体可采用资产评估中的超额收益资本化法，且不予摊销，而在期末进行价值测试，确定其增减值。但是外购商誉只有满足获取超额盈利能力才能加以确认；外购商誉则应在尽可能短的期限内予以摊销，超额收益折现法是计量商誉价值的较好选择；同时提出采用定期价值重估与减值测试相结合对商誉进行后续会计处理。对商誉会计理论的探析（王晓娟，2008）和商誉本质及会计实务探讨（李多顺，2009）文中描述到

6、商誉是客观存在的，商誉可以自创，也可以外购。我国新会计准则规定，将企业合并过程中，对于购买方合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即外购商誉，确认为商誉。而自创商誉均在发生支出时立即作为费用处理，仍旧不予确认。这一处理方法将本质一致的外购商誉和自创商誉割裂对待不甚合理。企业合并后，外购商誉将和自创商誉紧3密结合、融为一体，共同为企业的经营发展创造价值。2关于商誉会计处理方法的对比及分析外购商誉会计研究（陈立云，2008）和商誉会计从摊销到减值的转变（王飞航，2008）中描述了多种商誉会计处理方法。（1）永久保留法将外购商誉确认为企业的一项永久性资产,除非有证据表明商誉发生了

7、不可逆转的贬值或者企业被整体出售时才对商誉予以注销,否则不进行任何摊销或冲减。（2）立即注销法是在取得外购商誉时，先将其确认为一项资产，随即将其全额注销，冲减合并企业的股东权益，不在账面保留任何余额。（3）系统摊销法将外购商誉确认为企业的一项资产，然后在预计的受益期内或者法律规定的有效期内予以摊销，因此也可以将系统摊销法视为永久保留法与立即注销法的折衷。（4）减值测试法商誉不再进行摊销，而是至少每年进行一次商誉减值测试。只有在当有明显证据表明已发生减值损失时才需注销商誉的减值额，否则商誉价值将保留有账面上不作调整。通过以上方法进行比较，系统摊销法目前是一种通行的国际惯例，许多原先对外购商誉采用

8、其他会计处理方法的国家，也都改变成了系统摊销法。理论上虽然系统摊销法既可以避免永久保留法的“极度不稳健”，又可以避免立即注销法的“过度稳健”，是一种“适度稳健”的会计处理方法，但是系统摊销法的实务操作有较大的困难。这一方法在具体操作上的最大难点是摊销依据和摊销期限不易确定。因此，现行的会计处理方法一般都采有减值测试法。这种方法对商誉账面价值的抵减有理可循，有据可查，在实践中可捕捉到商誉的减值信息，更好地反映商誉的消耗，克服了对商誉进行不顾实际的直线摊销的纯主观判断，可以为报表使用者提供更加充分的信息。对合并商誉减值测试会计处理的比较及存在问题分析（余蓉蓉、陈燕慧，2009）、商誉会计从摊销到减

9、值（雷伟，2009）和商誉确认与计量探讨（赵晖、王松，2008）中阐述商誉既然作为企业的一项资产，在企业的日常经营活动中有可能减值也有可能升值。现行的会计准则中对于合并商誉减值测试还存在着计量难度大、计量成本高的问题。因此，要及时解决该问题，以便提供给4信息使用者更为真实的会计信息。同时减少企业负担，遵守成本效益的原则。IASB规定，商誉的减值损失在其特定的条件下可以转回，特定的条件是指由于特定外部事项原因造成的减值损失转回，不包括由于改变了估计（如贴现率的改变）而对商誉的减值损失进行转回。我国在商誉的减值问题方面可以借鉴IASB的做法。3关于商誉会计处理存在的问题新准则下关于商誉问题的思考（

10、邵勇敢，2008）和对我国商誉会计准则变迁的思考（赵维，2008）中阐述了到由于商誉准则的变迁带动商誉会计处理方法的一些改动。现行会计准则对自创商誉不予确认，将自创商誉被排除在会计正常核算体系中。新准则中规定对企业合并过程中形成的商誉，企业每年至少应当进行一次减值测试，而且须分摊到相关资产组上进行。因此商誉的计量难度较大，成本较高。在会计规范上，目前还缺乏具体的准则。4关于商誉会计处理的改进建议商誉会计处理存在的问题及改进建议（欧阳世芹、奚莹，2009）和新准则视觉中的商誉会计（丁一琳，2009）中共同得出商誉是企业合并成本大于合并取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的数额,既体现国际趋同,

11、又结合了中国经济发展的实情，但新准则在对商誉确认、计量的方法上仍存在一定局限性。在建立商誉会计准则的过程中要着重注意加强商誉会计理论研究；借鉴国外经验时应考虑我国的特殊情况；努力提高我国会计人员、评估人员的素质等建议。要对自创商誉进行确认并纳入会计核算体系。同时要构建新的商誉会计理论框架，制定独立的商誉准则。除上述学者的相关论点外，本文写作还参考多篇硕士生论文，综合多方意见采纳，形成自己的理论总结。对商誉的确认和计量，以及商誉的会计处理方法进行多方面的对比和阐述，正确认识商誉价值处理方法，确认自创商誉，将外购商誉将和自创商誉紧密结合、融为一体，共同为企业的经营发展创造价值。最后是要把握商誉会计

12、独立会计准则的制定，已解决企业现行的问题，更好地应对企业合并中出现的问题，利于企业持续经营，迎合企业合并的浪潮。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究内容及方法51、商誉的理论基础。阐述商誉的概念、特征和构成要素，指出商誉会计处理方法的影响因素。2、我国新会计准则实施和企业并购中处理商誉问题的现状。如（1）新企业会计准则欠缺对自创商誉的确认；（2）新准则规定下商誉的减值测试方法存在计量难度大、成本高的问题；（3）在会计规范上商誉缺乏独立的具体准则；3、完善新会计准则对于商誉会计处理方法的分析。从我国自创商誉的确认和新准则变迁对于商誉减值测试法等几方

13、面进行分析。主要采用比较分析的研究方法，通过大量文献阅读，运用会计学的理论知识，识别我国商誉确认和计量因素以及商誉会计处理的多种方法，从而进行比较分析，为论文的阐述提供可靠的依据。（二）研究难点在分析我国新会计准则对于商誉会计理论执行现状的基础上，指出我国企业合并浪潮存在的商誉处理问题，如计量难度大、成本高；缺乏独立的商誉会计准则进行参考；对自创商誉的问题理论界还存有广泛的争议；（三）预期达到的目标通过研究从而对企业自创商誉的确认和商誉价值处理方法的影响因素进行分析，能够对商誉会计理论的问题有更深层次的认识。随着新企业会计准则的颁布和实施，对国内商誉会计处理方法进行对比分析，对其出现的问题，提

14、出相关理论对策，为企业在实务操作中提供可参考建议，更好的应对企业合并的浪潮。（四）技术路线商誉会计处理方法的对比和分析引言概念、理论基础商誉的概念和特征商誉的构成要素新准则现状分析商誉确认存在问题6四、论文详细工作进度和安排2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1丁一琳新准则视觉中的商誉会计J会计之友，200

15、8，234352徐文丽，张敏商誉会计研究与探讨J财会通讯，2008，532353王晓娟对商誉会计理论的探析J会计之友，2008，614154陈立云外购商誉会计研究J财会通讯，2008，853555张国柱论合并商誉的几个特殊会计问题J财会月刊，2008，817186赵维新准则下关于商誉问题的思考J当代经济，2008，860617赵晖，王松，王飞航商誉会计从摊销到减值的转变J财会研究，2008，1230328邵勇敢对我国商誉准则会计变迁的思考J财会园地，2008，121351369郭鹏云对自创商誉会计理论的几点思考J经济论坛，2008，1713413510刘力一论商誉的本质与内在结构J财会月刊，2

16、009，157会计处理方法问题的完善和改进存在问题商誉确认计量711雷伟对合并商誉减值测试会计处理的比较及存在问题的分析J财会经纬，2009，1686912杨晓宏浅探商誉价值的提升措施J财会经纬，2009，2969713王南，袁广达商誉本质的理论解析与商誉会计的实务选择J会计之友，2009，57814欧阳世芹，奚莹商誉会计处理存在的问题及改进建议J财会月刊，2009，6111215吴江龙，于红雨同一控制下企业合并商誉的会计核算J财会月刊，2009，6262916金文琴对商誉会计处理的探讨J合作经济与科技，2009，6939417袁莉商誉会计问题浅析J财会通讯，2009，812612718余蓉蓉

17、，陈燕慧商誉确认与计量探讨J财会通讯，2009，8757619孙博从所有权理论剖析商誉的会计处理J财会月刊，2009，9121320尹小华，金丽琼，邱珊珊基于微观经济学视角的商誉实质分析J财会通讯，2009，10939621汤湘希，唐文强我国上市公司确认商誉的经济后果分析J会计之友，2009，1210511222李多顺商誉本质及会计实务探讨J财会研究，2009，14323423王敏芳基于新会计准则的商誉会计问题再研究J理论月刊，2010，3899124GUOQINTHEGOODWILLISSUEINTHECONSOLIDATIONACCOUNTINGRBINJINGBEIJINGJIAOTONGUNIVERSITY，ERCHINA，200919720225COOPER,JULIEDEBATINGACCOUNTINGPRINCIPLESANDPOLICIESTHECASEOFGOODWILL,18801921JACCOUNTING,BUSINESSFINANCIALHISTORY，2007，717241264