上市公司财务舞弊分析与审计对策研究【开题报告】.doc

1、0毕业论文（设计）开题报告题目上市公司财务舞弊分析与审计对策研究专业会计学一、选题的背景、意义（一）选题的背景如何有效审计上市公司的财务报表是市场经济国家一个永恒的审计主题。21世纪初国内外频繁爆发的一系列极具震撼力的重大舞弊案，如我国的银广厦，美国的安然、世界通信等，引发了资本市场的巨大动荡和社会公众的强烈不满，不仅严重危及了资本市场的健康发展，而且对整个会计师行业产生了严重的负面影响。如为银广夏出具审计报告的中天勤会计师事务所被严厉查处，有关审计师甚至受到了刑事处罚。（二）选题的意义审计职业界因为未能发现舞弊面临着严重的信任危机和生存危机，因此必须对舞弊展开行动以查处并减少舞弊，研究如何发

2、现财务舞弊及相应的审计对策至关重要。对上市公司财务舞弊分析和审计对策的研究，其目的在于使财务报告能真实的反应企业的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息。但我国对这方面的研究起步比较晚，尤其是实务方面的研究更少，仍有许多理论和实务问题需要研究。因此，有必要在对财务舞弊分析的基础上，研究如何从审计师的角度提出相应的审计对策，在财务报表报出之前减少财务舞弊的风险。二、相关研究的最新成果及动态（一）国外研究综述国外早在20世纪30年代就开始研究财务报告舞弊，这方面的研究也进行得比较深入，研究成果也比较丰富。国外对财务报告舞弊的研究主要包括财务报告舞弊理论的研究、财务报告舞弊动因理论研究等。1、相关概

3、念美国审计准则公告82号中定义舞弊性财务报告是为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或其余揭示进行有意识的错报或忽略。1全美反舞弊财务报告委员会TREADWAY委员会将舞弊性财务报告的定义描述为是一种故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果是导致重大的误导性财务报告。美国注册舞弊检查师协会将财务舞弊定义为有预谋的、故意误报和遗漏重要的事实和会计数据，误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变判断或决策。2、动因理论研究舞弊冰山理论，又叫二因素论，由美国的G杰克波罗格纳（GJACKBOLOGNA）、加拿大的罗伯特J林德奎斯特（LINDQUISTROBERTJ）提出。该理论把各

4、种导致舞弊行为的因素分成两大类，一类是露出海平面的只是冰山的一角，属于舞弊的结构部分，包含的内容是组织内部管理方面的问题；另一类是潜藏在海平面以下的部分，是更为主观化、个性化的内容，包括行为人的态度、感情、价值观念、满意度、鼓励等等，属于舞弊的行为部分。美国注册舞弊审核师协会的创始人史蒂文阿尔伯雷齐特WSTEVEALBRECHT提出了“企业舞弊的三角形理论”，也是对舞弊行为进行分析的一个代表理论。该理论认为，企业舞弊的产生是由于压力、机会、藉口三个要素组成，就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。GJACKBOLOGUA，RO

5、BERTJLINDQUISTJOSEPHTWELLS在1993年提出了“GONE”理论，认为影响舞弊发生与否的因素包括贪婪GREED、机会OPPORTUNITY、需要NEED和暴露EXPOSURE。贪婪超出了其本来的含义而引申为道德水平的低下，与个体因素有关，同时客观的社会价值、道德环境也对它造成影响；机会是实现舞弊行为的可能的途径与手段，机会不可能完全消除，只能尽力防范以确保这种风险要素低于一定水平需要是指个体进行舞弊的动机和理由，如实现自我价值的需要、获取资本的需要等暴露包含两部分的内容，一是舞弊行为被发现、揭露的可能性，二是对舞弊者惩罚的性质及程度。波罗格纳GJACKBOLOGNA等人在

6、GONE理论的基础上发展形成了舞弊风险因子理论，是迄今为止最为完善的关于形成舞弊的风险因子的学说。它认为舞弊风险因子由一般风险因子与个别风险因子组成。一般风险因子主要包括舞弊2者进行舞弊的机会、舞弊发生时被发现的概率、及舞弊发现后受罚的性质与程度。个别风险因子指那些因人而异，且在组织或团体控制范围之外的因素，包囊括道德品质与动机两大类。（二）国内研究综述相比较国外深入的财务报告舞弊研究，我国财务报告舞弊研究历史较短，而且主要以规范性的研究为主，而实证性的较少。1、相关概念我国财政部对新会计法条文释义中说明编制虚假财务报告就是指不以会计凭证、会计账簿为基础，擅自虚构有关数据资料编制财务报告的行为

7、。我国独立审计具体原则第8号中第三条对舞弊定义如下舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。根据LEE、INGRAM和HOWARD1999对财务报告舞弊的定义，财务报告舞弊就是系统性的操纵。赵红健（2003）认为，财务报告舞弊是指违背公认会计原则，采取财务欺骗性手段故意谎报财务事实或披露虚假财务报告，以获取不正当利益为目的的行为。解媚霞2004认为，舞弊在财务上的表现是为了实现特定的经济目的而有意的偏离会计准则和其他会计法规对企业财务状况、经营成果和现金流量情况进行虚假陈诉的财务报告。阚京华2004认为，财务舞弊是指采用财务欺骗等违法违规手段给舞弊入带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭到

8、损失的故意行为。叶雪芳2001指出，管理层舞弊和欺诈是公司或企业经营管理当局故意错报、漏报财务报告的行为，即进行欺诈性的财务报告，或粉饰了的会计报告。其主要表现是利用其对企业生产经营活动的调控，采用歪曲会计原则的方法编制与企业实际经营情况不一致的财务报告，欺骗股东、债权人及其他利益相关人士，从而达到其不正当的目的。罗同莲2004指出，财务报告舞弊是管理当局出于某种目的或动机，采用相应的手段，导致包括虚报、漏列或不恰当表述的财务报告。2、动因理论研究3黄世忠（2004）认为财务舞弊的动机包括提高经营业绩、获取信贷资金和商业信用、发行股票、减少纳税、特定的目的或推卸责任等。邱学文（2000）认为财

9、务舞弊的动机包括（1）因利益驱使、挥霍享乐、行贿需要而隐匿数额不等的帐外资金；（2）为使公司的净资产收益率达到配股资格，方便举债；（3）公司的管理人员、财会人员利用职务之便贪污、挪用公司资产等。3、主要舞弊手段研究杨晓丽在2007年发表的论文财务报表审计中对舞弊的关注中提出财务报表中存在的主要舞弊手段（1）收入确认方面；（2）不当的会计政策和会计估计；（3）关联交易；（4）现金陷阱等。陈欣在2007年发表的论文财务报表舞弊审计相关问题研究中提出财务报表中存在的主要舞弊手段（1）虚增销售收入；（2）多计应收账款；（3）任意递延费用；（4）隐瞒重要项目；（5）其他舞弊手段等。王青林在2007年发表

10、的论文财务舞弊的识别与治理研究中提出财务报表中存在的主要舞弊手段（1）伪造收入无中生有的骗术；（2）提前确认收入寅吃卯粮的骗术；（3）非营业收入营业化张冠李戴的骗术；（4）费用过度资本化；（5）滥用会计估计，蓄意减少当期费用；（6）一次性利得冲抵当期费用等。余芬在2007年发表的论文我国上市公司财务报告舞弊识别研究中提出财务报告舞弊的类型，从舞弊内容上看，财务报告舞弊有财务数据舞弊和非财务数据舞弊；从舞弊策略来看，财务报告舞弊可以分为夸张式舞弊、缩小式舞弊和均衡式舞弊。4、财务报表舞弊审计的措施关于加强财务报表舞弊审计的措施，各个国家、组织和个人的方法都不一，但常用的方法有“红旗”标志法，分析

11、性复核法，交易实质分析法，期后事项分析法，税项分析法，资产质量分析法，制造错误法等。对于舞弊审计的措施，许多专家也得出了自己的观点如杨晓丽在2007年发表的论文财务报表审计中对舞弊的关注中提出设计和实施适当的审计程序的措施（1）向管理层或公司内其他人询问；（2）有4效执行分析程序；3运用非常规的审计程序。陈欣在2007年发表的论文财务报表舞弊审计相关问题研究中提出了加强财务报表舞弊审计的措施有（1）财务报表舞弊迹象的识别；（2）风险评估；（3）制定审计计划；（4）实施审计。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究的基本内容课题研究集中于以下几个方面（

12、1）财务舞弊的概念及舞弊动因研究；（2）财务报表中存在的主要舞弊手段分析；（3）提出财务报表舞弊相应的审计对策。（二）研究方法课题运用了规范会计研究的方法，综合运用归纳、演绎和推理等手段，对我国上市公司财务舞弊分析的基础上，结合我国特殊国情，分析形成这些影响因素的原因，在充分借鉴国内外研究成果基础上，针对存在的障碍提出对策。5（三）技术路线未来展望前期准备（确定研究方向）收集相关的历史资料校内期刊网和各类书籍的查阅确定研究目标及研究内容资料汇总、整理分析对整体有全面的了解与把握列出提纲、明确思路财务舞弊分析与审计对策研究引言背景意义研究方法基本内容框架结构和国内外财务舞弊理论概述相关概念动因理

13、论现状分析相关建议和对策舞弊手段审计对策结论主要结论6（四）研究难点与预期达到的目标1、本文的研究难点主要是财务报表中存在的主要舞弊手段分析和提出相应的审计对策。2、本文预期达到的目标是通过对财务舞弊手段的分析，从审计师的角度提出相应的审计对策。四、论文详细工作进度和安排2009092920091108完成毕业论文选题2009110920091220完成开题报告、文献综述及外文翻译2010030120100319完成毕业论文初稿，确定实习单位2010032020100510毕业实习2010051120100517毕业论文定稿五、主要参考文献1王临川财务报表中舞弊审计的研究J会计师，2008，（

14、2）56582颜永廷上市公司会计舞弊手段剖析J财会月刊会计,2007,540563张亚东,吴革,周亚力财务报告陷阱防范M北京北京出版社,2007,312134扎比霍拉哈瑞扎伊财务报表舞弊预防与发现M北京中国人民大学出版社,20067105朱国泓财务报告舞弊的二元治理M北京中国人民大学出版社,200421246杨本利财务报表审计中的舞弊与对策J河南科技，2007，（17）44457陈忠铭我国上市公司财务报告舞弊问题研究D成都西南财经大学，2006,（4）7118温章林上市公司舞弊专门审计程序J管理与财富,2008，（10）64659李时征中国上市公司财务报告舞弊研究D上海复旦大学管理学院，200

15、61030710杨泽风财务报表舞弊与审计对策J贵州农村金融,2008，11212311王岭财务报表审计中对舞弊的关注J大众商务，20094912黄世忠等财务报表舞弊行为特征及颓警信号综述J财会通讯，2004,12121413陈霞财务报表审计中对舞弊的考虑J时代经贸，2008,24152114杨晓丽财务报表审计中对舞弊的关注D大连东北财经大学，2007104215陈欣财务报表舞弊审计相关问题研究D大连东北财经大学，200742016朱保东中国上市公司财务报表舞弊的手段与危害分析J中国集体经济财税金融，2009,（12）41417王青林财务舞弊的识别与治理研究D成都西南财经大学，2007,（4）2

16、13018廖沁芳公司内部治理结构与财务舞弊分析D成都西南财经大学，2006,（4）111919尤文雅上市公司财务报表舞弊的博弈分析D南京南京财经大学,2006,（12）5820余芬我国上市公司财务报表舞弊识别研究D合肥安徽大学，2007,（4）71321CHRISEHOGANANDUMAKVELURYFINANCIALSTATEMENTFRAUDINSIGHTSFROMTHEACADEMICLITERATUREJJOURNALOFPRACTICETHEORY,2008，1123125222AMERICANINSTITUTEOFCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSCONSIDERATIONOFFRAUDINAFINANCIALSTATEMENTAUDITJACCOUNTINGRESEARCHMANAGER,2002,52430