上市公司资产减值对利润影响的研究【开题报告】.doc

1、1毕业论文（设计）开题报告题目上市公司资产减值对利润影响的研究专业会计学一、选题的背景、意义（一）选题背景随着我国市场经济快速发展对会计信息需求多元化的需要，以及适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流，资产减值会计就理所当然地成为了中国会计规则制定机构、会汁信息使用者和会计实务界关注的问题。从1992年的“两则”、“两制”规定应收账款计提坏账准备到1999年的“四项计提”、2001年的“八项计提”，资产减值准则通过挤掉上市公司资产中的“水分”和“泡沫”，以真实、客观地反映企业资产价值，体现出了会计的谨慎性原则。应该说我国的资产减值会计在探索中前进，并正朝着全面的方向发展。但是随着我国证券市

2、场的发展，会计信息使用者对公司财务报告透明度和利润率的要求都在不断提高，资产减值准备却已经成为上市公司管理层进行盈余管理、操纵利润等现象，从而以达到保牌、上市等目的的一个非常重要也是极其普遍的方法，主要表现形式无非通过少提资产减值准备，增加企业利润；多提资产减值准备，减少企业利润，进行“大洗澡”；转回资产减值准备，增加利润，粉饰业绩等。为了能搞更稳健地计量经济资源、确认企业经济收益和更公允地反映企业财务状况，财政部于2006年2月15日发布了新会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司率先执行。其中的新资产减值会计是以“决策有用观”为理论基础，从而通过提供资产真实价值，向企业现实的以及潜在的

3、投资者提供财务信息，以帮助他们做出正确的决策判断。但是新资产减值准则的变化对上市公利润操纵是否确实具有实质性的抑制作用呢而利用资产减值进行利润操纵的空间还会有多大呢这些都是本文要研究的问题。（二）意义新资产减值准则在制定过程中充分考虑了上市公司利用资产减值准备进行2利润操纵的现状，在计提基础、计量标准、确认标准和操作步骤等方面都较旧准则做出了更加详细的规定，这些内容的制定与实施无疑会对上市公司的利润产生较大的影响，但是公司面临的具体情况是复杂多样的，针对不同公司的实际情况，新资产减值准则的规定还略显不足，一些规定在抑制一种利润操纵手段的同时，又会引发新的利润操纵手段出现，因此仍会给公司的利润操

4、纵行为留下空间。二、相关研究的最新成果及动态在当今市场竞争日益激烈环境下，企业生产经营的不确定性因素和风险系数都在不断增加，这也使得资产的盈利能力处于起伏不定的状态，这种情况下，投资者更关心的是资产的价值而并非资产的历史成本。为了保护投资者的利益，监管机构要求企业编制的财务报告应真实地反映企业的实际情况，为投资者决策提供有用的信息，此时资产减值政策便应运而生并日渐受到重视。但是在资产减值准则在实施的十几年时间内，我国上市公司对资产减值准备的滥用现象十分严重，使得资产减值准备成为上市公司操纵利润的法宝。（一）上市公司利润操纵的动机与手段近几年来，中国的上市公司盈余管理行为已经导致会计信息不能真实

5、、客观地反映公司的经济实力和发展前景，严重误导中小投资者的投资行为，损害了他们的利益，同时也危害证券市场优化资源配置功能的发挥。1上市公司利润操纵的动机我国上市公司盈余管理的资本市场动因（张楠楠、叶玉华，2007）、上市公司资产减值对盈余管理影响的实证研究（严士锋，2008）等都提到了上市公司进行利润操纵的动机不仅仅包括资本市场动机，还应有契约动机（包括债务契约、管理报酬契约）和监管动机等。2上市公司利润操纵的手段新会计准则防止上市公司利润操纵的制度优势从利用减值准备的角度分析（张静婷，2006）、新准则关于资产减值新规定的效应研究（刘运国、邓颖瑜，2009）等文章分别通过理论分析和实证分析得

6、出上市公司利润操作的手段无非包括“正向”操纵（即把利润做大，当上市公司盈利下降或亏损时，运用转回资产减值准备或不计提、少计提减值准备手段增加利润或避免亏损）与“反3向”操纵（即把利润做小，通过大幅计提资产减值准备，增加当期费用，减少利润）两种，从而达到避免“ST”或“PT”、平滑利润、粉饰业绩等目的。（二）新资产减值准则对上市公司利润操纵的影响财政部充分考虑了上市公司利用资产减值准备进行利润操纵的现状，为了能搞更稳健地计量经济资源、确认企业经济收益和更公允地反映企业财务状况，于2006年2月15日发布了新会计准则。其中,企业会计准则第8号资产减值内容较我国以前资产减值制度有了很大改善,更加细化

7、和明确了资产减值准备中的一些问题，增强了会计准则的可理解性和可操作性,从而杜绝了企业通过资产减值进行利润操纵的可能性。1新资产减值准则的详细规定有利于压缩企业操作利润的空间资产减值与盈余管理论资产减值准则的政策涵义（赵春光，2006）新会计准则对资产减值影响的实证分析（郭艳萍、王天文，2008）、资产减值准则对盈余管理的影响（余志虎、马伟丽，2009）三篇文章分别从理论与实证分析两方面表明新资产减值准则规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这项规定提高会计信息的质量，大大缩减了上市公司利用资产减值制造虚假利润的弹性空间。在新会计准则遏制或夸大企业利润操纵的新手段（任潮、文拥军

8、，2009）、资产减值新旧会计规范的利弊分析（陈敏，2006）中都提到新准则改变了资产减值的计提基础，引入了“资产组”，并对其处理的原则、程序和方法作出了详尽的规定，遏制了企业针对这类资产计提减值准备时的不准确定性进行虚增或减少利润的现象。浅谈新资产减值会计准则对企业盈余管理行为的影响（胡畔，2006）、浅谈资产减值准则对上市公司盈余管理的影响（孙明芳，2010）的两位作者都认为新准则规定可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，并对公允价值、折现率等相关内容都做出了详细的规定，使得可回收金额更具有可操作性，能够有效的抑制上市公司利润

9、操纵的行为。不仅如此，我国资产减值会计规范的变化与实施中的问题（邵瑞庆、巫珊玲，2008）、新准则关于资产减值新规定的效应研究（刘运国、邓颖瑜，2009）4中提到了新准则扩大了其披露的空间，从而减少了企业会计政策选择和会计估计的范围，有利于降低企业管理当局利用资产减值操纵利润粉饰财务报告的可能性。2新资产减值准则给企业留下利润操纵的空间实际应用状况表明，一些规定在抑制一种利润操纵手段的同时，又会引发新的利润操纵的手段出现，给企业管理层恶意使用资产减值政策留有余地,在一定程度上也成为上市公司操纵会计信息的“法宝”，使会计信息的可靠性大大降低。在上市公司资产减值政策与盈余管理问题研究（王霞，200

10、9）、资产减值准则对盈余管理的影响（余志虎、马伟丽，2009）中，作者都表明新准则关于“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”的规定仅限于长期资产，并且也没有考虑比如以后年度这些资产的可收回金额得以恢复，并且高于账面价值等例外情况，这样一来，虽然会计核算体现了谨慎性原则，但是以牺牲信息相关性为代价的。新会计准则中资产减值存在的问题及完善对策（朱宇，2008）、上市公司利用资产减值操纵利润的成因及治理（李清文，2009）的两位作者认为对于“资产组”如何划分，新准则缺乏了明确的标准，并且对于怎样划分还要有与之相适应的现金流量预算管理水平，这种不确定性可能导致上市公司利用资产组的划分来操纵资

11、产减值准备和经营业绩。谈资产减值准备与企业会计利润操纵（薛林生，2008）、论资产减值准则对企业盈余管理的抑制（蒲怡蓓、应永胜，2009）中都提到资产减值确认条件不够明确，资产的销售价格和处置费用没有给出明确的定义，公允价值的概念相对抽象和可变现净值、预计未来现金流量、折现率的确定必须依靠会计人员的职业判断，必将导致可收回金额的误差，使得企业滥用资产减值准备进行利润操纵的隐患依然存在。通过上述文献综述可以看出，新准则优化了我国的财务报告体系，对会计信息披露的时间、空间、范围、内容进行了全面系统的规定，有助于促进企业提高包括盈余信息在内的会计信息的质量。但其赋予会计人员的大量专业判断可能为上市公

12、司特别是亏损上市公司管理当局的利润操纵提供了机会。因此，在不断改进准则内容与实施政策、提高会计人员专业判断能力的同时，应要求管理当局5充分披露相关的会计政策和信息，以便监管机构、投资者和其他信息使用者能够恰当判断管理当局专业判断运用的合理性。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究内容及方法1阐述资产、资产减值、利润及利润操纵等相关概念及理论知识。2通过说明上市公司利润操纵的动机与手段，解释上市公司利润操纵的原因与方法。3结合资产减值准则理论内容和其在上市公司的实际运用情况，研究与探讨新准则内容的修改与完善对上市公司利润操纵的遏制和部分规定由于缺乏可

13、操作性等原因而仍给上市公司留下利润操纵的空间等问题。4针对完善新资产减值准则提出相应的建议。主要采用的研究方法有（1）规范研究法，主要通过新会计准则理论内容，比如资产减值、利润操纵、公允价值等概念和“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”等规范内容进的研究。（2）比较研究法，说明新资产减值准则对抑制上市公司进行利润操纵的积极作用时，通过对新旧资产减值准则中相应内容进行比较与研究。（3）案例研究法，文中将运用一些实际案例数据，验证相应的观点。文章主要通过这三种研究方法相结合运用的形式，并通过查阅资料和分析计算，综合运用会计学、经济学、审计学等理论知识，学习与研究上市公司资产减值对利润影响

14、。（二）研究难点新资产减值准则已经实施了近4年，但是对于新资产减值准则的变化对上市公司利润操纵是否确实具有实质性的抑制作用以及利用资产减值进行利润操纵的空间还会有多大空间等问题都仍还是各经济学者所探讨的焦点，也是本文研究的难点。（三）预期达到的目标通过新资产减值准则的理论内容与相关案例数据的研究可以正确认识新准则中“资产组”和“公允价值”等概念的引入、“资产减值损失一经确认，在以6后会计期间不得转回”等部分内容的完善与应用是怎样抑制了上市公司利用资产减值进行利润操纵，以及它们的局限性又给恶意进行利润操纵的上市公司留下多少粉饰经营业绩的余地，并针对与完善这些局限性的准则内容相应地提出自己建议，使

15、资产能够更加真实地反映上市企业的经营状况以及未来获取经济利益的能力，为投资者提供有用的决策信息。（四）技术路线四、论文详细工作进度和安排2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位上市公司资产减值对利润影响的研究引言资产、资产减值、利润和利润操纵等相关概念及理论知识抑制利润操纵行为利润操纵的空间结论与对策上市公司利润操纵的动机与手段理论与案例数据相结合说明新资产减值准则对于上市公司利润的影响72011031220110503毕业实习，修改论文201105042011

16、0512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1孙明芳浅谈资产减值准则对上市公司盈余管理的影响J中国总会计师，2010,781711732潘学模,蒋圣丹对盈余管理动因的评价J会计之友,2010,2363653刘芳我国上市公司盈余管理的防范与治理J会计之友,2009，1969704李清文上市公司利用资产减值操纵利润的成因及治理J会计之友,2009,1493945蒲怡蓓,应永胜论资产减值准则对企业盈余管理的抑制J会计之友，2009,867686任潮，文拥军新会计准则遏制或夸大企业利润操纵的新手段J会计之友,2009,698997余志虎，马伟丽资产减值准则对盈余管理

17、的影响J会计之友，2009，（3）1051068刘运国,邓颖瑜新准则关于资产减值新规定的效应研究J会计之友,2009,1991029杨浩上市公司资产减值计提动机实证研究D天津天津财经大学,2009174010王霞上市公司资产减值政策与盈余管理问题研究D厦门厦门大学，2009202511谭伟强资产减值准则的变化对上市公司盈余管理的影响研究D天津天津商业大学，200973712严士锋上市公司资产减值对盈余管理影响的实证研究D江苏河海大学,2008183413邵瑞庆,巫珊玲我国资产减值会计规范的变化与实施中的问题J财经论丛,2008,17883814薛林生谈资产减值准备与企业会计利润操纵J会计之友,

18、2008,27828315程仲呜,王海兵准则变化对资产减值准备计提与转回的影响J会计之友，2008,15293016朱宇新会计准则中资产减值存在的问题及完善对策J会计之友，2008（9）232417巫美云浅析资产减值调控利润的防范J财会通讯（综合版）,2008，（4）5218郭艳萍,王天文新会计准则对资产减值影响的实证分析J财会通讯学术版,2008,5818,3519胡畔浅谈新资产减值会计准则对企业盈余管理行为的影响J会计之友，2006，（23）868720张楠楠,叶玉华我国上市公司盈余管理的资本市场动因J会计之友,2007,1717221张静婷新会计准则防止上市公司利润操纵的制度优势从利用减

19、值准备的角度分析J会计之友,2006,26929322陈敏资产减值新旧会计规范的利弊分析J财会月刊（会计版）,2006，7171823赵春光资产减值与盈余管理论资产减值准则的政策涵义J会计研究,2006,3111724LINDAJZUCCA,DAVIDRCAMPBELLACLOSERLOOKATDISCRETIONARYWRITEDOWNSOFIMPAIREDASSERTSJACCOUNTINGHORIZON,1992,63304125KHALEDALJIFRIMEASUREMENTANDMOTIVATIONSOFEARNINGSMANAGEMENTACRITICALPERSPECTIVEJJOURNALOFACCOUNTINGBUSINESSMANAGEMENT,2007,147595