现代风险导向审计在中小会计师事务所的应用研究【开题报告】.doc

1、1毕业论文（设计）开题报告题目现代风险导向审计在中小会计师事务所的应用研究专业会计学一、选题的背景、意义（一）历史背景2006年2月15日，财政部正式发布了48项注册会计师执业准则，于2007年1月1日起在所有会计师事务所实施，这标志着我国新的审计准则体系已经确立。在这项准则中引入了现代风险导向审计，这对于降低审计风险，发现并揭露管理层财务舞弊，提高审计效率，增强会计信息的可信性等方面起着重要作用。但作为一种全新的审计思想和审计理念，无疑给习惯了制度基础审计的本土事务所带来了前所未有的困难和挑战。现代风险导向审计模式要求注册会计师以更开阔的视野去发现被审计单位财务报表中的重大错报行为，从而减少

2、审计失败的风险。在我国会计师事务所里，中小型会计师事务所占的比重较多，它们在运用现代风险导向审计方法时存在着诸多问题和不足。我国对于现代风险导向审计的研究已经从“能否采用”转为“具体如何应用”，但是现阶段理论界和实务界对于现代风险导向审计的研究大多局限于大型会计师事务所内，对于中小型会计师事务所如何更好地运用现代风险导向审计研究甚少。（二）研究意义由于中小会计师事务所的局限性，注册会计师并未完全理解现代风险导向审计的内涵，只是从形式上应用现代风险导向审计，同时对风险导向审计的原理、具体运用以及程序中的相关数据分析也较少，这样很难取得对风险导向审计的完整认识。所以本文希望通过调查我国中小会计师事

3、务所的现状来研究现代风险导向审计在我国的运用，探讨如何将现代风险导向审计贯彻到实务中，并根据调查中得到的数据进行分析，弥补先前研究中的不足，为今后现代风险导向审计的研究提供一定的借鉴。二、相关研究的最新成果及动态（一）国外研究成果2由于世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生，传统风险导向审计已越来越不适应迅速变化的社会经济环境。理论界与实务界需要重新审视风险导向审计的内涵，对其风险进行重新定位。由于风险导向审计的理论和实务尚不成熟，审计实务界特别是国际性的会计师事务所从20世纪80年代即开始利用战略管理理论与实务探索新的审计方法，发展到20世纪90年代，开始对审计过程和审计方法进行全面

4、地设计。国际会计师联合会IFAC下属的国际审计与鉴证准则委员会IAASB为提高审计质量，于2003年10月发布了一系列新准则，要求审计师在审计过程中更深入地进行风险评估，并对审计风险模型做出重大改动。这次发布的新准则包括1项汇总性准则和3项支持性准则，具体是国际审计准则第200号财务报表审计的目标和一般原则、国际审计准则第315号了解被审计单位及其环境和评估重大错报风险、国际审计准则第330号审计师针对风险评估水平应采取的程序和国际审计准则第500号审计证据。这一新的审计方法强调审计风险与企业的战略风险和经营风险是不可分割的，威胁企业经营的风险也是影响审计风险的来源。因此，有效的审计需要对企业

5、所处的宏观社会经济环境和行业环境、战略目标和措施、影响企业目标实现的主要业务活动和关键经营环节以及剩余风险进行深入的了解。这一观点对于风险的认识要比传统风险审计中对于风险的认识更广泛、更深刻。注册会计师需要充分认识审计风险主要来源于企业财务报表的误报风险，而企业财务报表的误报风险则主要来源于整个企业的战略管理风险和经营活动风险。所以要充分理解审计风险，注册会计师必须从企业的战略分析入手，充分识别企业内部、外部风险，理解内外部风险对于财务报表认定的影响，再实施相应的审计程序。2004年2月，在整合理论界、实务界众多反馈建议的基础上，国际会计师联合会IFAC下属的国际审计与鉴证准则委员会颁布了国际

6、审计准则240号审计师在财务报表审计中对舞弊考虑的责任，取代了2002年颁布的国际审计准则240号审计师在财务报表审计中对错误和舞弊考虑的责任。新ISA240的颁布在现代风险导向审计发展的道路上起到了里程碑的作用。风险基础审计的最佳实践（托米辛格尔顿,2009）中认为需要在实务中应用现代风险导向审计，由于审计准则的变化影响了风险评估的标准，所以需要认识准则中的改变，并且持续地进行审计风险的检查。对于注册会计师来说，3他们需要有丰富的经验和审计素质，更重要的是要了解各项准则，运用自己的审计方法研究审计程序，来提高审计质量和效率。信息技术中的风险基础审计（达姆施罗德,2010）中主要研究信息技术中

7、的风险基础审计，它侧重研究重大错报风险产生的原因，以及对风险的评估，并提出降低风险的相关措施。同时讨论了在信息技术的风险基础审计中是否需要进行进一步审计程序，以及对进一步审计程序的设计和执行。（二）国内研究成果1、现代风险导向审计在会计师事务所应用的必要性研究现代风险导向审计应用探析（叶陈刚，孔慧平，2008）中认为当今企业的经营环境面临着很大的不确定性和多边性，经营风险相对增大，由于传统风险导向审计往往只注重局部，无法做出恰当的审计意见，降低审计风险。所以我国的会计师事务所需要运用现代风险导向审计确定其公允性，评估重大错报风险。现代风险导向审计在会计师事务所的应用（黄现芹,2008）中提出了

8、国内会计师事务所之间的竞争日趋激烈，会计师事务所要缓解经济压力，就必须降低审计成本。现代风险导向审计不仅能有效的保证审计质量，还能合理的利用审计资源，提高审计效率，最终降低审计成本，缓解会计师事务所面临的经济压力。随着企业面临经营风险的增大，人们对审计的期望值也在不断地提高，所以推行现代风险导向审计能更好的满足社会公众的要求。我国如何有效实施风险导向审计（王金玲，彭剑锋，2009）中认为近年来我国会计信息失真现象严重，管理舞弊在我国呈不断上升的趋势。由于在审计目标认定上的不一致性，审计期望差距不断拉大，社会公众对重大审计质量问题提出批评、指责，甚至对审计有效性的信心产生了动摇。所以我国需要运用

9、现代风险导向审计，来提高审计的质量和效率。风险导向审计问题研究（刘金星，2009）中主要针对传统风险导向审计的局限性和现代风险导向审计的有利性进行研究。由于在传统风险审计模型下，注册会计师仅关注与内部控制有关的风险评估，很难发现因企业管理层凌驾于内部控制之上导致的内部控制失效，以及因此引起的重大错报和舞弊行为。而现代风险导向审计要求注册会计师从各种角度了解企业的内部经营风险及其相关的外部因素，有利于注册会计师能全面识别和评估重大错报风险并据此确定总体审4计策略和进一步审计程序，表明在我国应用现代风险导向审计的必要性。我国推行现代风险导向审计的可行性分析（王玉华，高铭，2009）认为虽然我国审计

10、市场结构不合理，不具备推行风险导向审计的条件，存在着这样那样的问题，但这正说明了大力推行现代风险导向审计的必然性，并且外部审计作为公司治理的一部分，存在着一定的缺陷，需要现代风险导向审计进一步发挥独立审计的威慑力，完善公司的治理结构。2、现代风险导向审计在会计师事务所应用中存在的主要问题的研究中小会计师事务所发展存在的问题及对策思考（温蓓，2006）中主要针对中小会计师事务所中存在的问题来研究。例如中小会计师事务所的审计质量不高，独立性不强，审计方法单一，注册会计师审计素质不高，而现代风险导向审计正需要会计师事务所拥有先进的审计技术和审计程序，所以这不利于中小会计师事务所更好地应用现代风险导向

11、审计。现代风险导向审计在会计师事务所的应用（黄现芹，2008）中提出现代风险导向审计投入的成本很高。由于现代风险导向审计需要大量富有经验的高层人员的参与，人员的成本则逐渐增加。同时需要进行大量的初始投入，如客户信息库的建设、审计软件的投入、员工的培训等，这就加大了审计成本，对会计师事务所产生了巨大压力，甚至有些小型会计师事务所会退出市场。现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用（梅小平，2008）中主要是从现代风险导向审计在中小会计师事务所应用中受到的限制来分析。我国中小会计师事务所在信息技术方面还很薄弱，既缺乏精通信息技术专业人才，又无财力建立相应的行业数据库平台，制约了现代风险导向审计技术

12、的使用。中小会计师事务所面对的客户多为中小企业，其流程和业务相对简单，管理制度、法人治理机制不健全，风险意识淡薄。针对上述问题，中小会计师事务所制定风险评估程序存在着两难的决择，若对风险评估程序的审计力量投入不够则不足以评估出重大错报风险，导致审计风险；投入过度又会增加审计成本，影响审计效率。现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用探析（王伟武，2009）中谈到了现代风险导向审计在中小会计师事务所并未很好地贯彻落实，审计程序生搬硬套，许多中小会计师事务所在审计时较为盲目和随意，缺乏对审计准则实质的理解和执行，一味地生搬硬套中国注册会计师执业准则中的条款，缺乏审5计轨迹和专业判断的记录，使得注册

13、会计师获取了许多无效证据、低效证据，不仅浪费了审计成本，也无助于控制审计风险。现代风险导向审计在我国会计师事务所的应用研究（高翠霞，2009）中分析多数中小型事务所内部人员和管理上的缺乏，大多数注册会计师的综合素质不高，对审计风险的认识与评估能力也较弱。现阶段，审计人员还没有完全转变思想观念，没有充分认识到审计风险，这也是关系到审计自身生存发展的大问题。3、会计师事务所应用风险导向审计的措施的研究对风险导向审计的探讨（岳春苗，李可佳，赵霞，2006）中重点提到提高审计质量对风险导向审计的重要性。会计师事务所应该建立功能强大的数据库，以满足注册会计师了解企业的战略、流程风险评估，业绩衡量和持续改

14、进的需要，同时加强会计师事务所的专业技术水平和审计能力，提高审计效率和审计质量。现代风险导向审计及其在我国的运用分析（杨海波，2006）中提到提高注册会计师的专业素质。例如重构注册会计师知识能力框架，提高注册会计师的专业判断能力。现代风险导向审计要求注册会计师改变审计思路，从企业环境、经营战略人手，分析其对财务报表的影响，这要求注册会计师有很强的企业分析能力和专业判断能力。我国发展现代风险导向审计的对策与建议（刘晓明，2007）中认为根据现代风险导向审计的要求，需要改进我国目前注册会计师的审计技术方法。例如重视对被审计单位情况的了解，运用先进的审计方法，降低审计风险。由于现阶段我国审计实践流于

15、形式化，因此细节测试应在考虑风险评估、分析性测试以及需进行100检查的关键性项目等因素基础上，尽可能采用审计抽样方法。现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用（梅小平，2008）认为需要增设配套组织机构，按照行业标准对客户进行分类、收集各行业的信息资料，对主要客户的信息进行归档，并对其进行追踪随时更新。各行业联合起来分享自己积累的各行业客户资源，实现优势互补，避免因为会计师事务所自身不能达到要求而不能有效应用审计程序。现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用探析（王伟武，2009）中认为我国中小会计师事务所在平时就应该注意收集客户的相关信息，逐步建立功6能强大的数据库，并且要求注册会计师在进行

16、审计时应具备与客户所在行业相关的知识结构，科学合理地搭配审计项目小组成员，实现审计队伍的优化组合，改变中小会计师事务所单一的财会型人员结构。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究内容课题研究集中于以下三个方面（1）在中小会计师事务所开展现代风险导向审计的必要性；（2）现代风险导向审计在中小会计师事务所应用中存在的问题；（3）中小会计师事务所运用现代风险导向审计的对策。（二）研究方法本课题采用规范研究方法，在归纳总结国外与国内相关文献的基础上，首先从现代风险导向审计理论框架的各个组成要素入手来讨论现代风险导向审计基本理论，目标和概念，其次对现代风险导

17、向审计在中小会计师事务所应用现状的相关数据进行分析，结合现代风险导向审计的基本程序和中国注册会计师执业准则中的部分规定，研究现代风险导向审计在中小会计师事务所的具体运用程序，最后在此基础上提出自己的看法和建议。（三）技术路线7（四）研究的难点和预期达到的目标1、研究的难点本课题主要研究的难点是对研究数据的收集，由于中小会计师事务所规模较小，应用现代风险导向审计的实例不是很多，较难收集有关研究数据。同时由于现代风险导向审计程序的复杂性，很难完整、有效地理解现代风险导向审计的应用程序以及对其数据分析。2、预期达到的目标在先前学者研究的基础上，研究现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用，结合并分析

18、实际应用中的相关数据，更充分认识现代风险导向审计的程序和内涵，弥补先前研究中的不足，为更好地发展现代风险导向审计尽自己的微薄之力。五、主要参考文献前期准备（确定研究方向）收集相关的历史材料确定研究目标及研究内容资料汇总，整理分析对整体全面的了解和把握列出提纲，明确思路现代风险导向审计在中小会计师事务所的应用研究现代风险导向审计在中小会计师事务所应用的必要性研究现代风险导向审计在中小会计师事务所的应用现状问题产生的原因分析完善现代风险导向审计在中小会计师事务所应用的对策存在的问题校内期刊网和各类书籍的查阅81钟健2010年全国会计师事务所执业质量检查工作方案J中国注册会计师，2010，62932

19、2丁玉芳风险导向审计与企业风险管理研究J生产力研究，2010，12432443王伟武现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用探析D南昌江西财经大学硕士学位论文，200927334刘伟中小会计师事务所审计风险防范分析J经济与管理，2005，367685高翠霞现代风险导向审计在我国会计师事务所的应用研究D哈尔滨哈尔滨工程大学硕士学位论文，200929346徐海忠，高伟娜一家香港事务所的发展及启示J中国注册会计师，2008，485867陈强中小会计师事务所审计证据质量控制研究J会计之友，2009，542438刘明辉,韩小芳中小事务所执业领域拓展研究J中国注册会计师，2008，1058619梅小平现代

20、风险导向审计在中小会计师事务所的运用D江西南昌大学硕士学位论文，2008123410谢国平风险导向审计在中小会计师事务所的应用J安阳工学院学报，2005，（16）11511711杨海波现代风险导向审计及其在我国的运用分析J中国管理信息化，2006，（12）757812刘晓明我国发展现代风险导向审计的对策与建议J湖南农机，2007，（7）14214413陈志强现代风险导向审计方法研究D北京北京交通大学硕士学位论文，20088914叶陈刚,孔慧平现代风险导向审计应用探析J理论研究，2008，（5）747615王玉华，高铭我国推行现代风险导向审计的可行性分析J农业与技术，92009，（4）14815016李好好浅谈会计师事务所的现状与发展J大众商务，2009，（11）13117王胤生现代风险导向审计浅析J财经论坛，2010，（9）13813918覃易寒中小会计师事务所的经营策略分析J中国乡镇企业会计，2010，（1）18919019SCHROEDERDAM,SINGLETONTOMMIEIMPLEMENTINGTHEITRELATEDASPECTSOFRISKBASEDAUDITINGSTANDARDSJCPAJOURNAL,20107667120RAMOSMICHAELRISKBASEDAUDITBESTPRACTICESJJOURNALOFACCOUNTANCY,200963237