研发费用会计处理问题的探讨【开题报告】.doc

1、1毕业论文（设计）开题报告题目研发费用会计处理问题的探讨专业会计学一、选题的背景、意义（一）选题的背景近年来，随着市场的日臻成熟，企业竞争的日益加剧，在企业产品乃至生产经营竞争中，先进科学技术的开发占有越来越重要的地位，创新已经成为决定企业生存和发展的重要砝码。唯有创新，企业才能主动赢得未来的生存和发展权。而决定企业创新能力的是企业的研究与开发活动，因此，投入巨额资金进行自主技术研发已经成为企业提升自己竞争力的刻不容缓的任务，不仅如此，这也决定了企业未来的获利能力。很多企业投入大量资金用于研究与开发，因此如何确认我国企业会计研发费用已经成为会计理论关注的焦点。知识经济的兴起使世界产业结构从资源

2、型经济转向知识和信息型经济；通讯与信息技术的发展导致大量新产业、新产品、新技术和新服务快速涌现；企业生产形式从扩大再生产转向创新型再生产。同时，企业的竞争优势从对资源的占有与配置转变为对知识、科技、高科技含量的无形资产的拥有和开发，企业用于研究与开发的投资越来越多，研究与开发支出也从工业经济时代的从属地位一跃成为现在的主导地位。综上所述，研究与开发活动是形成高新技术企业技术创新能力的基础，也是提高其核心竞争力的关键所在。无形资产已成为高新技术企业资产的主要部分，在高新技术企业中的地位相当重要。2006年2月9日发布了国家中长期科学和技术发展规划纲要（20062020年），确定了今后15年科技工

3、作的指导方针，提出到2020年，全社会研究开发投入占国内生产总值的比重提高到25以上，力争科技进步贡献率达到60以上，对外技术依存度降低到30以下。2006年，全社会研发总支出达3000亿元人民币，比2005年上升了22，占GDP的14。其中，各类企业经费支出为21345亿元，所占比重为711，比上年增长275。可见，我国逐步确立了发展高新技术产业，加大高科技投入的经济发展思路，国内企业用于技术科研与创新开发的投资也越来越多，而研发支出很自然地从制造时代的从属2地位升至目前的主导地位。（二）选题的意义无形资产新准则规定研究阶段的支出计入当期损益；开发阶段的支出符合条件的可确认为无形资产。理论界

4、认为这有利于消除企业的短期行为，加大企业科技投入的力度，或是将大幅度增加科技及创新类企业的利润。笔者认为，对于研发费用的信息披露与界定，由于我国会计准则无明确规定，虽然近几年来我国对高新技术企业的研发投入有所增加，但总体比重仍然较小，且披露方式与内容也不是很规范。很多企业利用会计准则的不完善进行利润操纵，影响了会计信息的有用性。因此，研发费用的会计处理方法合理与否，信息披露的规范与否，不仅影响到会计信息的质量，还影响到会计信息的提供成本与质量监督成本，从而在多方面影响了企业的经济管理水平。因此，对于我国高新技术企业研发费用的会计问题的研究，具有重大的理论意义和应用价值。二、相关研究的最新成果及

5、动态（一）国外研究综述美国的FASB要求所有发生的研发支出必须在当期费用化SFASNO2，然而国际会计准则却要求所发生的研发支出在满足一定标准的情况下进行资本化IAS38。部分支持费用化的学者，他们认为费用化之所以强于资本化，是由于这样就消除了管理层将概率极低的项目支出资本化的一切可能性。然而，支持资本化的人们认为，会计上没有将成功的研究与开发费用确认为资产严重损害了财务报告的相关性。LEV和ZAROWIN1999指出未能在资产负债表内确认无形资产是造成财务报表相关性严重降低的原因。总而言之，尽管费用化相当客观并且可被验证，但将研发费用资本化可以更好的传递信息，然而这样做就丧失了可靠性。因此，

6、这就需要在相关性和可靠性之间取得一个平衡HEALY等人，2002。随着各国企业研发费用的不断增长，近几年学者们对研发费用的会计处理又有了新的观点，ANNEWYATT2005研究了研发支出的确认问题，指出符合条件的研发支出应资本化处理，确认为无形资产；BRUCEBENNETT、MICHAELBRADBURY、HELENPRANGNE2006中分析了研发支出会计处理的相关规定和判断标准；3DENNISROSWALD2007研究了英国研发支出的会计处理方法，并提出研发支出的会计处理方法的选择对企业价值有极大地影响。国际会计准则理事会（IASC）在无形资产研发支出的相关问题上也作出一些规范。其中对研究

7、与开发支出也做了规定。国际会计准则中规定，如果开发支出不符合资产的确认标准而在发生的当期确认为支出，在以后的会计期间即使又达到特定的标准也不再确认为资产。另外，在其第60号征求意见稿中（E60），又指出开发支出一般在不超过5年的期限内进行摊销，且此期限一般不得延长，并于产品和工艺可用于销售或使用时开始摊销。此外，美国、英国、澳大利亚、日本等国和其他地区会计组织均对无形资产研发支出的会计规范作了有益探索。企业内部研发费用各国会计处理均不相同美国与日本规定研发费用必须费用化；英国规定研究费用必须费用化，符合条件的开发费用可以选择资本化；澳大利亚则把研究分为基础研究和应用研究两种，应用研究和开发费用

8、均可以资本化。不同国家对研发费用会计处理准则之间存在很大的差异，由此导致的不同结果将不利于实现各国企业间的财务信息的比较。学术界归纳了会计准则国际化的需求者和供给者，总结了会计准则国际趋同已经具备的一些条件，但还需要各国际组织、各个国家不断地探索和积极努力。（二）国内研究综述1、理论研究对于研发支出的会计处理问题，一直是我国会计界争论的焦点，随着我国高新技术企业对科研与开发支出投入的逐渐加大，企业研究开发支出的会计理论研究正方兴未艾。钱红光2006在高新技术企业研究与开发费用的信息披露中分析了目前高新技术企业研究与开发费用信息披露存在的问题，并提出了相应的改进意见。梁莱歆，王宇峰2007的我国

9、上市公司RD费用信息披露动因实证研究通过对可能影响RD费用信息披露的因素进行的实证检验发现，资产规模、公司的成长性和企业是否属于高科技行业等会影响企业RD费用信息的自愿披露。王翼虹（2007）研究与开发费用对企业市场价值的影响通过实证与统计分析研发费用如何影响企业环境。卞丽莉（2010）的我国高新技术企业RD支出的会计研4究从不同的角度去比较研发费用会计处理与披露体系的应用。2、对策研究我国研究与开发活动费用的会计准则经历了费用化到有条件资本化的过程，并且企业会计准则第6号无形资产充分借鉴了国际会计准则第38号无形资产，很大程度上实现了与国际财务报告准则的趋同。会计准则具有经济后果，会计准则国

10、际化过程中的策略选择可能直接对国家的经济利益产生影响，所以会计准则最重要是适合国情。新准则关于开发支出资本化的规定，在我国现阶段研发投入不足的情况下是适时的，客观上起到促进企业对研究开发活动投资的作用，同时在资产负债表中增加开发支出的项目将为财务报表使用者提供新的会计信息。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究的基本内容课题研究主要集中于以下几个方面（1）对会计准则中研究和开发支出的会计处理变化的评价及其影响分析。（2）我国研发费用会计处理的现状及特点分析。（3）对研发的定义、特征以及研发支出范围做出界定，进而与国际研发准则的内容相比较。（4）在充

11、分借鉴国内外研究成果基础上，针对存在的障碍提出对策。（二）研究方法课题运用了规范会计研究的方法，综合运用归纳、演绎和推理等手段，引用案例探讨我国研发费用会计处理的原因，结合我国特殊国情，分析形成这些影响因素的原因，在充分借鉴国内外研究成果基础上，针对存在的障碍提出对策。5（三）技术路线相关政策与建议前期准备（确定研究方向）收集相关的历史资料校内期刊网和各类书籍的查阅确定研究目标及研究内容资料汇总、整理分析对整体有全面的了解与把握列出提纲、明确思路研发费用会计处理引言背景意义研究方法基本内容框架结构研发费用大小含义及特点与国际准则相比较现状分析存在缺陷衍生问题软件公司案例优势劣势中国特殊背景结论

12、主要结论研发费用6（四）研究难点与预期达到的目标由于在实际操作过程中无形资产研究与开发的过程复杂性和风险性，很难对研究和开发两个阶段进行明确划分，操作过程中仍然会存在很大的主观性，滋生了企业可操纵的可能性，企业可以依据自身的特殊需要来划分研究和开发阶段的时点，对研究与开发费用进行核算。所以，新颁布的准则并没有彻底改变高新技术企业会计处理所存在的问题，如何权衡之间的利弊，依然是研发费用会计处理的主要问题。四、论文详细工作进度和安排2010092920101108完成毕业论文选题2010110920101220完成开题报告、文献综述及外文翻译2011030120110319完成毕业论文初稿，确定实

13、习单位2011032020110510毕业实习2011051120110517毕业论文定稿五、主要参考文献1梁莱歆,赵娜对中小高科技企业研发支出会计处理的思考J会计之友,2010,722242贾明琪，邹燕，郝丽娜研发支出资本化对企业技术创新影响的实证研究J科技管理研究,2010,61411423徐修乾，张杰军，吴运高，杨博有利于企业加大研发投入的研发支出会计处理方式研究J中国科技论坛,2009,664654龙淑华论新准则对研发支出的会计处理J商场现代化,2007,73245齐稚平等研发费用会计处理及披露J财会通讯,2007,79606龙淑华企业研发支出有条件资本化会计问题研究D上海华东交通大学

14、,20077财政部企业会计准则Z企业会计准则第6号无形资产200602158卞丽莉我国高新技术企业RD支出的会计研究D江苏江苏大学,20089国际会计准则委员会国际会计准则第38号J会计研究，1999,87810韩晓燕新旧会计准则对研究与开发支出处理的比较分析J电子财7会,200611刘新同我国经济增长与研发经费支出的协整分析J科技管理研究，2010,9545612于小蕾等新企业会计准则实务指南上市公司类M第一版北京机械工业出版社,200713高红平高科技企业会计信息披露问题及其对策J沿海企业与科技，200610454714阎康年,吴乐斌,马诚RD与企业原动力中外著名企业科技研发及案例剖析M北

15、京中国经济出版社,2004176115汪祥耀，邓川澳大利亚会计准则及其国际趋同战略研究M上海立信会计出版社,200535335516汪祥耀，骆铭民中国新会计准则与国际财务报告准则比较M上海立信会计出版社,20064547,899217ABOODY,DANDBKMINFORMATIONASYMMETRY,RD，ANDINSIDERGAINSTHEJOURNALOFFINANCE，2000,5562747276618JOSEPHROLIVER,ACCOUNTINGANDTAXTREATMENTOFRDANUPDATE,THECPAJOURNAL,JULY200319THOMASDDOWDELL,S

16、TEVECLIMANDERICPRESSWEREINPROCESSRESEARCHANDDEVELOPMENTCHARGESTOOAGGRESSIVEJOURNALOFBUSINESSFINANCEACCOUNTING,3656,531551,JUNE/JULY20090306686X20DENNISROSWALDTHEDETERMINANTSANDVALUERELEVANCEOFTHECHOICEOFACCOUNTINGFORRESEARCHANDDEVELOPMENTEXPENDITURESINTHEUNITEDKINGDOMJJOURNALOFBUSINESSFINANCEACCOUNTING2007,12124