衍生金融工具会计确认、计量和信息披露问题探析【开题报告】.doc

1、本科毕业设计（论文）开题报告题目衍生金融工具会计确认、计量和信息披露问题探析学院商学院专业会计班级学号学生姓名指导教师完成日期一、论文选题的背景、意义（一）背景随着全球经济的发展，金融工具的不断发展、创新，自20世纪80年代以来，大量衍生金融工具也随之产生。衍生金融工具规避了价格风险，降低了筹资成本，提高了证券市场流动性，它强大的生命力顺应了世界经济和国际金融市场发展，扮演着越来越重要的角色。但是衍生金融工具就像是把双刃剑，在为投资者提供规避风险的同时，它作为一种投机工具可能导致市场巨大的波动及风险，如果操作不好将会导致巨大的损失。以雷曼兄弟公司破产案为代表的美国华尔街金融危机，给美国乃至全世

2、界经济带来了巨大冲击，雷曼兄弟公司破产的根本原因是滥用衍生金融工具，这也使得专家越来越重视对衍生金融工具的研究，同时衍生金融工具的迅速发展可能使企业隐含着巨大的风险，作为会计人员也应该承担起自身的责任，对它进行正确的会计确认、计量及信息披露。相比国外，我国的衍生金融工具的发展尚处于初级阶段。我国衍生金融工具的市场起步晚，衍生金融工具的交易品种数量少，而且我国在监管方面极其薄弱，没有完整的监管体制，缺乏及时、准确的信息渠道。但近年来，我国经济发展迅速，各种衍生金融工具纷纷出现，随着衍生金融工具在我国的不断发展深入，将给我国企业带来大量的相关金融风险，如何及时、准确、清晰地披露衍生金融工具的会计信

3、息，成为了金融界和会计界讨论的热点。对于会计界来说，对于衍生金融工具会计的确认、计量及信息披露是研究重点，同时衍生金融工具对传统会计模式提出了严峻的挑战，它也在会计要素定义、实现原则、会计确认、会计计量及信息披露等方面对传统会计产生了影响和冲击。（二）意义第一，在理论上，衍生金融工具作为金融创新的核心，不论是理论研究还是实践应用，在世界范围内还是一个前沿领域，衍生金融工具会计也被认为是二十一世纪十大会计难题之一。在国际上，衍生金融工具诞生于二十世纪七十年代，但直到二十世纪八十年代中期，对衍生金融工具会计的研究才真正引起会计准则制定者的关注。由于相较于欧美金融市场，我国金融市场发展是不够完善，所

4、以借鉴欧美国家以及结合我国实际制定出来的新会计准则也需要不断的深入研究，从而进行改善。第二，在现实上，在我国新企业会计准则颁布之际，通过研究国内外就衍生金融工具会计的有关法规政策，阐述新准则中就衍生金融工具会计的有关规定，结合我国实际，对完善衍生金融工具会计研究、理论的实践应用都有着深远的现实意义。（三）文献综述1、国际上对衍生金融工具会计的研究成果1990年IASC金融工具项目筹委会批准发布了“原则公告草案”，金融资产与负债应以公允价值计量。1995年的LAS32金融工具露与列报要求企业对每一类已确认和未确认的金融资产和金融负债披露公允价值信息，标志着公允价值在衍生金融工具中应用。1999年

5、的LAS39金融工具确认和计量取代了LAS32的部分披露条款，完整地规定了以公允价值对衍生金融工具进行确认和计量。美国对衍生金融工具的研究。美国财务会计准则委员会较早地涉及了衍生金融工具的会计问题。1981年12月发布了第52号财务会计准则公告外币换算与1984年8月发布了第80号财务会计准则期货合约会计这两项准则规范了新兴金融工具交易所引发的会计问题，对研究衍生金融工具会计产生了积极地作用。美国财务会计准则委员会公布的第105号对具有表外风险和信用集中风险的金融工具的揭示、第107号金融工具公允价值的揭示、第119号对衍生金融工具以及金融工具公允价值的揭示这些准则中对衍生金融工具的会计确认、

6、计量及披露提出了规范和建议。英国在衍生金融工具会计研究方面也作出了贡献。1996年，英国的ASB发布了衍生产品及其金融工具讨论稿，打算在制定金融工具会计准则方面分两步走，先披露，后确认和计量。1998年的FRS13衍生工具与其他金融工具披露要求主体在附录中分别作文字披露，并对其金融资产和负责进行分类，提供每一类别的公允价值信息。1996年，澳大利亚AASB和澳大利亚公共会计准则委员会在AS32的基础上发布了AASB103拟AS33金融工具列报和披露。该准则规定主体应对每一类别的金融资产和负债无论是否确认的公允价值信息、确定公允价值的方法以及重要的假设加以披露。2004年7月，为了与其第4号政策

7、报告书“国际趋同和协调政策”相一致。从SB在重新修订的LAS32和IAS39的基础上发布了AASB132金融工具列报和披露和AASB139金融工具确认和计量，并于2005年1月1日开始实施。2、国内对衍生金融工具会计的研究近年来，我国不断地自我探索和学习国外的理论知识，从国情出发，会计界对衍生金融工具会计也有了一定的研究成果。主要从衍生金融工具会计确认、计量及信息披露这三方面来看。（1）衍生金融工具会计确认的研究刍议衍生金融工具的会计确认与风险监控中指出对衍生金融工具的确认有两个层面的要求必须制定合理的金融工具业务会计指南，以合理解决现存财务会计未能涉及的金融工具会计的确认、计量和报告问题。加

8、强金融工具会计准则的国际间协调，以消除处理过程中的差异，走上国际化轨道。衍生金融工具会计与传统会计理论事实上是有所冲突的。传统意义上的会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。基于此，要确认一个会计要素项目,需要满足两个条件第一，确认项目相关的经济利益将会流出或流入企业；第二，确认项目的成本或公允价值能够可靠计量。（曹艳铭，2007）金融衍生金融工具会计确认问题新探中提到确认是财务会计日常记录及编制财务报表的把关标准，在何时确认符合何种条件下才能确认是研究确认的重要任务。金融衍生工具在不同阶段有其会计确认。主要包括金融衍生工具的初始确认。尽管在签订合约时合约所约定的风险和报酬

9、并未实现，但由于金融衍生工具的契约性，使其在签订时就已经拥有了对未来风险和报酬的控制权，因此符合扩展后的权责发生制原则，达到会计确认的要求，在合约签订时即可进行相应的会计确认程序。考虑到金融衍生工具巨大交易额的确认会不合理地扩大企业资产和负债的规模，在账务处理时，就只以实际交付金额计价，即以取得该项资产所付出或产生该项负债所得到补偿的实际价值作为“金融衍生工具”的入账金额。金融衍生工具的再确认。金融衍生工具从签约到最终履约其价值并非恒定不变，而呈现了较高的价值波动性，为了及时反映市场参与者所持有的金融衍生工具的真实价值，传递财务状况和经营业绩的动态信息，在每一会计报表结算日，有必要对金融衍生工

10、具进行再确认。金融衍生工具的终止确认。当合同约定的未来交易发生时，企业也即丧失了对金融衍生工具及其风险和报酬的控制权,就要进行金融衍生工具的终止确认。（朱德奇胡胜，2008衍生金融工具的终止确认及相关会计准则比较中提到就我国目前的实际情况，复杂的金融工具业务并不普遍，而且如果对其终止确认问题引入如此繁杂的测试程序，涉及大量的人为主观判断，很可能引起实务中的混乱，令会计信息的相关性和可靠性降低。因此，我国金融工具会计准则，删繁就简，以可操作性强为原则进行设计，以金融合成分析法为基础，参照国际相关准则，认为当企业对构成金融资产或部分金融资产的合约权利丧失控制时，就对该金融资产或部分金融资产终止确认

11、。（王炳燕，2009）关于衍生金融工具会计的确认与计量的思考中指出衍生金融工具的会计确认不符合传统会计的确认原则，因为衍生金融工具“以小博大”杠杆作用，使其所能导致的未来经济利益或经济资源的流入与流出在时间和金额上具有极大地不确定性，对企业而言具有很大风险，它也提到完善衍生金融工具会计确认的建议，是参考国外的成熟做法，按国际会计准则IASC在LAS39中提出的初始确认和终止确认在金融工具的特殊标准。（王冬梅王菲徐珊珊，2009）（2）衍生金融工具会计计量的研究衍生金融工具的确认和计量中提到根据计量理论，计量是指为了在资产负债表和损益表中确认和记录财务报表要素而确定其货币金额的过程。计量包括计量

12、单位和计量属性。计量单位是指对计量对象某一计量属性进行计量时具体使用的标准尺度。计量属性是指被计量对象的特性和外在表现形式，具体到会计要素，是指能用货币单位计量的方面，即一个项目要予以数量化的方面。对于会计要素计量，出现过多种传统的计量属性，如历史成本、现行成本、重置成本、现行市价、可实现净值、现值等。随着衍生金融工具的出现和发展，单纯采用传统的计量属性已经不能适应现实的需要，“公允价值”概念应运而生。我国的会计准则规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”（屈琦，2008）衍生金融工具会计计量的探讨中指出，历史成本计量计量

13、衍生金融工具的局限性，衍生金融工具的出现和发展对传统的历史计量提出了挑战。根据衍生金融工具的定义，它不要求初始净投资，或与对市场条件变动具有类似反应的其他类型合约相比，所要求的初始净投资较少。在初始交易时它只产生相应的权利和义务，而基础工具的交易尚未发生，此时无历史成本可循，即使存在少量的初始净投资，其金额也相当小，不足以表现该衍生工具的真实价值。但事实上，在交易实体成为衍生工具的合约一方后，双方的风险和报酬就已经开始转移，即使权利和义务尚未实际履行，基础工具的交易尚未实际发生，为了反映衍生工具可能带来的风险和报酬，会计上也应该予以确认和计量。因此历史成本计量属性在衍生金融工具面前显现出其不足

14、。（张小驰，2009）金融衍生工具会计的计量问题浅析中指出因为对金融衍生工具的确认不是一步到位的，因而，对金融衍生工具的计量同样也不是一步到位，在伴随着对其进行初始确认和再确认的同时进行初始计量和后续计量。对金融衍生工具计量的核心是公允价值对各种金融衍生工具计量的表现形式。关于金融衍生工具的计量，运用“公允价值”来作为计量属性，其公允价值的表现形式不外乎有两种公开市场上的市场价格和成交价格。但是，并不是所有的金融衍生工具都一定进行后续计量，有些衍生工具因本身的特殊性以及企业运用金融衍生工具的目的决定了可以不进行后续计量。（王京，2010）（3）衍生金融工具会计信息披露的研究衍生金融工具会计信息

15、披露中提到对于衍生金融工具会计披露有表内披露与表外披露。表内信息披露的内容主要是经过会计确认和计量的项目,涉及资产负债表、利润表和权益变动表，对衍生金融工具进行确认和计量的内容都需要依照企业会则第37号金融工具列报的有关规定在财务报表中反映出来主要包括缴纳的保证金、支付的期权费、签约时实际发生的各项开支以及合同金额、衍生金融工具报告日的公允价值，公允价值变动形成的利得和损失等一系列相关的内容。表外的信息主要是指按照企业会计准则第23号金融资产转移的有关规定披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息。例如金融工具分类方法、确认和终止确认条件、初始计量采用的计量基础，金融资产

16、或金融负债的利得和损失的计量基础，确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算减值损失所使用的具体方法。另外，还应披露有关减值损失、违约借款、套期活动、金融资产及负债的公允价值、金融工具风险等信息。（赵静高海霞，2008）浅谈衍生金融工具会计披露的创新中说浅谈衍生金融工具会计披露的创新中指出了目前新会计准则对衍生金融工具会计表外披露的范围和内容进行了详细的规定，会计披露的信息含量越来越高，但在很多方面离信息使用者的信息需求仍然相距甚远，无论在内容上还是形式和手段上，会计披露却应当进行创新。也提出了三点建议就是扩大会计披露的内容，创新会计披露的形式及披露手段。（王栋，2008）基于会计视角的衍生金融

17、工具信息披露分析中提到，对于衍生金融工具的披露方法主要是定性披露和定量披露，定量披露采用数学上的确认和披露。这对于投资者尤为关键，它将量化企业所面临的风险水平，帮助投资者决策定性披露采用文字说明，给投资者提供了额外信息，帮助投资者更加清楚的理解量化信息，同时还可披露无法用数学确认的一些背景性和前瞻性信息。对于披露的模式主要分为表内披露表外披露及增设反映衍生金融工具的特殊报表“衍生金融工具明细表”附表和“综合收益表”。（吴志男，2009）二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本内容1、衍生金融工具会计的确认2、衍生金融工具会计的计量3、衍生金融工具会计的信息披露（二）拟解决的主要问题

18、1、从现状出发，分析衍生金融工具会计确认、计量、信息披露存在的问题。2、针对存在的问题，提出自己的看法与建议。三、研究的方法与技术路线（一）研究方法1、文献研究法。首先对于国内外相关理论文献进行广泛阅读，了解掌握国内外相关理论动态打好理论基础。2、规范研究方法。本课题在理论研究部分将主要运用逻辑推理和归纳演绎的规范研究方法，从大局角度来深入探讨现阶段及今后的衍生金融工具会计的确认、计量和信息披露的发展方向。（二）技术路线四、研究的总体安排与进度2010110520101122完成毕业论文选题确立研究方向导师意见资料收集进一步确立研究对象及目标期刊网等数据库相关书籍资料汇总分析对研究对象有系统性

19、把握明确写作思路撰写论文提纲衍生金融工具会计的相关问题研究引言研究意义研究背景相关理论和概念衍生金融工具会计确认、计量及信息披露现状分析存在不足实例分析完善建议制度性建议实务性建议结论主要结论未来展望2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1张杰中外衍生金融工具会计准则的比较J中国乡镇企业会计，20095P37382耿建新商品期货与衍生金融工具会计M西南财经

20、大学出版社，19973王晓军国外公允价值会计应用状况研究J中国管理信息化，20083P29304曹艳铭刍议衍生金融工具的会计确认与风险监控J中国管理信息化，2007（6）P41425朱德胜，胡胜金融衍生工具的会计确认问题新探J财会通讯，2008（5）P29316王冬梅，王菲，徐珊珊关于衍生金融工具会计确认与计量的思考J经济师,20093P1891917王炳燕衍生金融工具的终止确认及相关会计准则比较J北方经贸，20099P1141158张明霞陈金昌衍生金融工具会计确认问题研究J财务与会计，2010（1）P1011049董文军衍生金融工具会计计量问题研究J中国商界，2008（9）P9610屈琦衍生

21、金融工具的确认和计量J财会研究，2008（9）P293111张小驰衍生金融工具会计计量的探讨J企业导报，2009（9）P919212于建刚衍生金融工具会计问题研究J现代商业，2009（8）P21221313王京金融衍生工具会计的计量问题浅析J财务与审计，2010（2）P767714吴鸣新会计准则对金融工具信息披露影响分析J财会通讯，2007（10）15赵静高海霞，衍生金融工具会计信息披露J财会月刊，2008（3）5152P6616王栋浅谈衍生金融工具会计披露的创新J商业会计，2008（4）P111217杨国胜浅议衍生金融工具的信息披露J经济与社会发展，2008（6）P313418吴志男基于会计视角的衍生金融工具信息披露分析J财经界，2009（9）P131419LOYDDSCOT,CRAWFORDMICHAELAGASBISSUESSTATEMENTONDERIVATIVEINSTRUMENTPART3OF3JGOVERNMENTALGAAPUPDATESERVICE,8/30/2008VOL8ISSUE16,P17,7P,620BERMANERICSINVESTMENTDERIVATIVETRANSACTIONSUNDERGASB53JGOVERNMENTALGAAPUPDATESERVICE,8/30/2010VOL10ISSUE16,P18,8P,3CHARTS