政府补助会计确认与计量问题研究【开题报告】.doc

1、本科毕业设计（论文）开题报告题目政府补助会计确认与计量问题研究学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期1一、论文选题的背景、意义（一）背景在我国上市公司的会计报表中，列示政府补助的“补贴收入”一直是一个重要的项目。长期以来，由于“补贴收入”这个科目没有明确的定义，会计处理非常随意，并且，由于有地方政府红头文件的支持，上市公司便将其视为进行盈余管理的工具，致使公司净利润受到很大影响。中国加入WTO后，国际社会对我国的政府补助问题十分敏感。财政部颁布了企业会计准则第16号政府补助填补了我国企业对政府补助会计规范方面的空白。但是，新准则有些会计处理的细节还存在考虑不周全的地方，需要进一步

2、补充和改进。（二）选题意义如何规范政府补助、政府援助的会计核算和披露，一直是各国比较关注的问题。早在1974年，英国就制定了具体会计准则政府补助会计（SSAP4）。为了鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展。很多国家通常会对有关企业予以经济支持。如无偿拨款、贷款、担保、注入资木、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等。国际会计准则委员会、英国、香港等均制定了专门准则对其进行了规范。我国经济脱胎于计划经济体制，政府在整个国民经济发展中发挥着导向作用。我国的政府补助多式多样、涉及面广，对企业及整个经济发展都有重大影响，随着我国社会主义市场经济的发展和完善，政府加大了对企业的经济支持，因

3、此政府补助的核算和披露也一直颇受关注。（三）国外研究现状政府补助是对民营慈善团体的排挤还是筹资（詹姆斯安德罗尼尔，阿比盖尔佩恩，2003）说，经济学家们早就指出，从政府补助中排挤私人慈善机构是不完整的。接受的信念是捐赠者对待补助就像私人给予的不完善物品。我们从理论上和实践上探讨第二个原因一个慈善机构的战略反应是在收到补助后减少筹款活动；从技术及社会服务团体的用人面板数据中，我们发现，政府补助引起筹集资金大幅减少；政策分析人员来说又增加了一个新的层面的问题，对于政府补助，慈善机构是否应和捐助者一样说明他们的行为。中央政府补助分配问题（盖伊吉尔伯特，伊冯，2004）与中央政府授予信息不对称条件下的

4、分配问题，本研究协议。用一个简单的模型，我们这里的随2机检查审计和激励机制，鼓励承授人（当地政府机关）报告过程中给予如实所需的本地参数优化设计。当地政府机关之间必须选择是两种可能性一种可作为一个对比，没有任何审核机制一次性拨款随机配对补助金计划审议审计合同菜单。我们将证明，解决问题的最佳补助金制度比较相似，在当地政府的间接福利函数在两个不同的点图斜坡。援助与公共财政一个变量吗（马克，安德斯詹森，2010）中指出，文献中目前的共识是外援对经济发展没有起到预期的积极效果。这在很大程度上是由于受援国的公共机构业绩不佳。为了更好地了解产生这种不良现象的原因，我们研究了多边外交援助资金和受援国公共财政制

5、度之间的关系。我们构造了一个新的指标来评估公共财政质量和公共金融机构质量指数。对于我们小组的86个国家，我们发现多变外交援助资金对受援国的PFIQ评分有消极影响，而在改善公共财政外源方面似乎吸引了更多的援助。公共部门会计转变政府或无价值的计算（马丁克拉克，2009）指出，当公共服务得到相应的报酬时，会得到最好的执行。然而，这个报酬不是固定的，它会随着时间、努力和技能（勤奋）得到改进。政府的主要作用是以最低的成本、最高的受益程度有效地提供公共服务。纵观历史，政府机构内部的决策过程已经被批评为官僚过于低能和无效的后果。（四）国内关于政府补助的研究1、政府补助会计方法的选择及会计处理关于我国政府补助

6、准则的思考（李飞，2010）指出只要将补助对应当单独披露的各项收益或费用项目的影响进行披露即可为增强企业会计信息的可比性，新政府补助准则同意要求采用收益的总额法。关于的质疑（杨位留，2008）认为虽然新准则对政府补助的核算一律使用收益法符合国际趋势与IAS20的规定一致但其基本原则是权责发生制，将补助金额分配计入相关的会计期间，权责发生制对收益和费用的确认大多是依据判断，而判断往往带有许多人为的因素这就给人为调节会计利润，粉饰财务状况和经营业绩提供了便利的条件。权责发生制也会使会计信息的透明度降低，真实性下降。新准则下的政府补助解析（刘爱平，2009）详细介绍了收益法的做法，3收益法是指将政府

7、补助直接计入利润表中的营业外收入，增加企业收入。1与收益相关的政府补助。1与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入；用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计人营业外收入。2已确认的政府补助收入需要返还的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计人当期损益，不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。3企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量。当金额不定时按实际收到的金额计账。2与资产相关的政府补助。如用购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等

8、。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益。企业将政府补助用于购建长期资产时，其与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过在建工程、研发支出等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产，在资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置出售、转让、报废等，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。3与资产和收益相关的政府补助。政府补助的对象常常是综合性项目，可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政

9、府补助与资产和收益均相关。企业取得这类政府补助时，需要将其分锵为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。在实务中，政府补助常常只是项目资金总额中的一部分，一般企业很难分清哪些开支是政府补助，哪些开支是自筹资金。在这种情况下，区分政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关更是无从谈起。因此准则规定，这种情况下可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计人当期收益，或者在项目期内分期确认为当期收益。企业会计准则第16号政府补助（汪俊，2007）认为，与资产相关的政府补助，这里的资产，应当区分为折旧资产和非折旧资产，对于折旧资产，遵循收入与费用的因果配比以及时间配比原则，先

10、前确认的递延收益应该从资产开始计提折旧的当月起，而不是从相关资产达到预定可使用状态时起，分次计入以后各期的收益。因为我们在对固定资产计提折旧的方法中，明确规定自该资产达到4预定可使用状态时起，当月不提折旧，从下月起计提折旧。这样，该固定资产的价值从达到预定可使用状态的下个月起，才开始转化成企业的产品成本或期间费用，所以，企业收到的与资产相关的政府补助也应该自该资产开始转化为成本或费用的当期开始，计入以后的损益。并且，如果该资产采用加速折旧的方法，那么，相关的递延收益也应该采用相同的“加速摊销”方法。与该项政府补助相关的损益处理不会对利润产生波动，更能客观地反映该公司的经营成果。2、新旧会计准则

11、下政府补助的会计处理比较新旧会计准则下政府补助会计处理比较（高雪君，2009）认为1旧准则下政府补助的相关规定1旧准则下政府补助没有单项的准则。2旧准则下政府补助的会计处理没有统一。3旧准则下政府补助运用的会计科目及账务处理和收益相关的政府补助通过“补贴收入”、“银行存款”等科目核算。和资产相关的通过“专项应付款”、“在建工程”、“生产成本”、“固定资产”、“资本公积”等科目核算。2新准则下政府补助的相关规定1新准则下政府补助有了单项、独立的准则。2新准则下统一了政府补助的会计处理方法，新准则明确了政府补助采用收益法中的总额法处理，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。3新准则下政府补助运

12、用的会计科目及账务处理。与收益相关的政府补助通过“营业外收入”、“递延收益”、“其他应收款”科目核算。与资产相关的政府补助通过“递延收益”、“在建工程”、“研发支出”、“固定资产”等科目核算。3、政府补助的会计处理与税务处理的差异政府补助的所得税会计核算（蒋苏娅，2007）认为企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并人实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。将新会计准则的规定与税法规定进行比较，差异应来自两个方面1按税法规定在实际收到时计入应纳税所得额以下简称“应税所得”，而按新会计准则规定确认为递延收益的，将构成企业所得税的可抵扣暂时性差

13、异；2按税法规定在实际收到时计入应税所得，而根据准则规定按应收金额确认收入的，将构成企业所得税的应纳税暂时性差异。政府补助的会计处理与税务处理的差异性研究（隋飞，2009）认为政府5补助的会计处理与税务处理的差异性主要存在于五方面。1“政府补助”概念在会计与税法上的存在差异。会计中的“政府补助”是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。企业所得税法没有政府补助的概念，但第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额,第七条规定，收入总额中财政拨款为不征税收入。2不同形式的政府补助在会计与税务处理上存在差异。3政府补助确认中会计

14、与税务处理上存在差异。在会计处理上，政府补助同时满足1企业能够满足政府补助所附条件2企业能够收到政府补助才能确认。在税务处理上，一般来说，应在实际收到政府补助是再计入收入总额。4、政府补助计量中会计处理与税务处理也存在差异。政府补助收入的会计和税务处理（马秀卿，2009）认为会计与税法规定关于政府补助的差异主要在于时间性差异、会计成本与税法成本的差异和对于先征后返所得税税款对于所得税的影响。4、政府补助的所得税会计核算政府补助的所得税会计核算（蒋苏娅，2007）对所得税的处理方法为1会计处理与税法规定相一致时的所得税处理。企业实际收到补助包括收到货币资金或其他资产，但不包括应按应收金额确认的时

15、，如果直接计入当期损益，将与税法规定相一致，计税除另有说明外，“税”均专指企业所得税时无须因此作纳税调整。2确认可抵扣暂时性差异的所得税处理。基本上为一次性计人损益，即按16号准则规定补助是用于补偿以后期间费用或损失的。也应比照以上规定进行纳税调整1在实际收到补助的当年，按实收金额调增应税所得；2以后按规定在确认相关费用时转销补助，再按当年计入收入的补助金额调减应税所得。3确认应纳税暂时性差异的所得税处理。根据16号准则规定，在补助实际收到之前按应收的金额确认补助收入的1年终计税时，如果当年确认的补助尚未实际收到，应按当年以应收方式确认且计入损益的补助金额，调减应税所得；2以后年度实际收到应收

16、补助冲减应收项目时，再按实际收到金额调增应税所得；3如果当年以应收方式确认补助且计人当期损益，年度终了前又实际收到应收补助款项的，计税时无须调整。4按名义金额计量补助时的所得税处理。16号准则应用指南规定，按名义金额计量的，名义金额为1元。这一规范6可操作性较差。不如按与税务机关协调的计税价格对收到资产进行计量，并按相关规定分期分配收入。另外，依照税法规定由税务机关办理的返还所得税，不计入应税所得，因此计税时应作相应的纳税调减。（五）总结部分经过对政府补助方面文献的学习，我觉得在政府补助的问题上，主要应该是对政府补助的会计处理的把握。不管是何种形式的政府补助，都应该对其进行确认计量和一定的会计

17、处理。在会计处理中，虽然会计处理有资本法和收益法两种方法，收益法中又包含总额法和净额法，新准则下统一了政府补助的会计处理方法，新准则明确了政府补助采用收益法中的总额法处理，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。然后根据与收益相关的政府补助和与资本相关的政府补助进行会计处理，如果遇到与资本和收益相关的政府补助，可视情况不同将其全部计人当期收益，或者在项目期内分期确认为当期收益。会计处理与税务处理上存在的差异，还有值得注意的就是政府补助也是作为利润的一部分缴纳所得税。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本内容课题研究基于以下三方面（1）介绍企业中政府补助确认与计量的意义；（2）分

18、析企业对政府补助会计处理中存在的问题；（3）提出企业在政府补助会计处理中切实可行的方案。（二）拟解决的主要问题本论文希望通过对相关文献的阅读，结合我国实际情况，研究新准则对政府补助确认和计量的会计处理的细节还存在考虑不周全的地方，需要进一步补充和改进。三、研究的方法与技术路线（一）研究方法本文主要采用规范性研究方法。通过图书馆、网络和书籍等途径搜集与课题相关的文献资料，并力求丰富、多样、系统，然后对国内外相关理论文献进行广泛的阅读，了解掌握国内外相关理论动态。针对我国政府补助存在的相关问题，查找相关文献资料分析其产生的原因，并就存在的问题提出改进建议。7（二）技术路线四、研究的总体安排与进度2

19、010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1张东企业会计准则政府补助之我见J内蒙古煤炭经济，2008，（6）前期准备（确定研究方向）收集相关的历史资料校内期刊网和各类书籍的查阅确定研究目标及研究内容资料汇总、整理分析对整体有全面的了解与把握列出提纲、明确思路政府补助确认条件及计量存在的问题及方法确认的条件计量问题及

20、方法存在的问题有效完善措施81519202刘爱平新准则下的政府补助解析J产业与科技论坛，2009，（6）1091173李飞关于我国政府补助准则的思考J财政监督，2010，（7）72734刘爱平新准则下的政府补助解析J产业与科技论坛，2008，61175汪俊企业会计准则第16号政府补助J中国市场，2007，（22）58596蒋苏娅政府补助的所得税会计核算J财会月刊，2007，（11）29307高雪君新旧会计准则下政府补助会计处理比较J商情，2009，（27）8杨位留关于企业会计准则第16号政府补助的质疑J会计师，2008，（2）10129隋飞政府补助的会计处理与税务处理的差异性研究J金融经济，2

21、009，（2）929310马秀卿政府补助收入的会计和税务处理N中国税务报，2009，（007）11王盖君谈政府补助的会计处理J财会月刊，2008，（10）747512田春晓关于我国“政府补助“会计准则的思考与完善J中国管理信息化，2008，（12）271913钟绕东政府补助的财税处理J财会实务，2009，（10）303114吴菲政府补助的会计处理与税务处理的差异性J中国乡镇企业会计，2009，（3）12612715王冬梅浅析政府补助的账务处理J冶金财会，2008，（12）222316陈全成政府补助的会计核算J会计师，2009，（5）424317张喜龙政府补助会计规范的变化及其具体会计处理J商业

22、会计，2009，（2）353618李青英浅议我国政府补助准则的会计核算J中国商界（下半月），2010，（5）969819马琳政府补助核算中需要注意的两个问题J财会学习，2009，（7）495020杨永乐浅论政府补助的会计核算J新西部（下半月），2008，（4）284621赵治纲新会计准则答疑N财会信报，200822张仲彪浅谈政府补助及其会计处理J甘肃科技，2008，（16）109111923徐逸星财政补贴资金会计核算方法探讨J上海国资，2009，（11）444624MARKUSGSTOETTNER,ANDERSJENSENAIDANDPUBLICFINANCEAMISSINGLINKJINTERNATIONALATLANTICECONOMICSOCIETY,2010,3821723525MARTINCLARKEPUBLICSECTORACCOUNTINGTRANSFORMINGGOVERNMENTORBEANCOUNTINGJCHARTEREDACCOUNTANTSJOURNAL,20094446