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1、审计学复习资料 整理 by蚊子 &乌龟 1 第一章审计与鉴证概论 1.注册会计师产生的原因 :商品经济发展到一定程度时 ,随着企业财产所有权与经营权分离而产生的 . 2.注册会计师审计职业的诞生 :1853年 ,爱丁堡会计师协会在苏格兰成立 . 3.注册会计师审计的三个发展阶段 : 阶段 对象 目的 方法 使用人 会计账目审计阶段 会计账目 查错防弊 ,保护企业财产的安全完整 逐笔的详细审计 企业股东 资产负债表审计阶段 资产负债表 判断企业的信用状况 逐步转向抽样审计 企业股东 ,债权人 财务报表审计阶段 全部财务报表及相关资料 对财务报表发表审计意见 扩大到测试内控制度 ,计算机审计技术应

2、用 股东 ,债权人 ,潜在投资者 ,证券交易机构 ,政府及社会公众 4.审计模式 3阶段 （ 1） 账项导向审计阶段（全查）：目的是查错防弊，详细审查公司的全部账簿和凭证 （ 2） 内控导向审计阶段：了解企业的内部控制情况，目的是对报表发表审计意见 （ 3） 风险导向审计阶段（重大错报）：先定性再定审计数量，先判断有无风险和重大错报，再选择全查或抽查。随着经济环境的变化，社会公众日益对审计人员赋予更高期望，要求审计人员负更大的责任。目的是合理地防范和降低审计风险并降低审计成本。风险导向 审计既关注和评估企业内部控制风险，又关注和评估企业经营所面临的外部风险。通过审计风险的量化和模型化，确定审计

3、证据的数量，使审计风险的控制更加科学有效。 我国目前是风险导向审计阶段。 5.审计的分类 （ 1）按审计主体分：政府审计、内部审计、注册会计师审计 （ 2）按目的、内容分：财务报表审计、合规审计、经营审计 表格见 pdf 6.鉴证业务的定义： 注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强出责任第三方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 三方关系： 类别： 分类依据 类别 目标 鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取 基于责任方认定的业务 直接报告业务 鉴证业务的保证程度 合理保证 注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有

4、限保证 注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提审计学复习资料 整理 by蚊子 &乌龟 2 出结论的基础。 鉴证对象信息和保证程度 历史财务信息审计 历史财务信息审阅 其他鉴证业务 7.鉴证业务和相关业务的区别 P14 区别 鉴证业务 相关服务 业务设计的关系人 通常涉及三方关系人：责任方、预期使用者和提供鉴证服务的注册会计师 通常只涉及两方关系人：客户和提供相关服务的注册会计师 业务关注的焦点 适当保证和提高鉴证对象信息的质量，不涉及信息的利用 信息的生成，编制或对如何利用的信息作出决策提供建议 工作结果 注册会计师以书面形式提出结论 不对信息提供可信性保证

5、 独立性要求 必须独立于其他两方 不作要求 第二章注册会计师管理 1.国外会计师事务所的组织形式： P28 （ 1） 独资制（我国无）：注会师个人独立开办，个人承担无限责任 （ 2） 普通合伙制（我国有）：两位或多位注会师合伙设立，多人一起承担无限连带责任，风险较大 （ 3） 有限责任合伙制 （多，我国有） ：多个合伙人设立有限责任公司组建，事务所以其资产对债务承担有限责任，合伙人个人执业行为 承担无限责任。 （ 4） 股份有限公司制（我国无）：股份有限公司方式，注会师以其股份为限对债务承担有限责任，不利于关注风险 2.我国会计师事务所的组织形式： 合伙会计师事务所，有限责任会计师事务所 3.

6、会计师事务所的业务承接：（简答） P29 在我国，注会师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。 承接步骤： 1 应在业务约定书中承办业务的种类、范围，以及双方的责任，以避免客户对注会师所履行的职责误解。 2 再根据业务的性质选派适当的注会师担任该项工作，并制定审计计划。 3 实施工作时，注会师要不断修订审计计划，达到业务约定书所要求的目的。 4 完成审计工作时，应出具审计报告。审计学复习资料 整理 by蚊子 &乌龟 3 第三章注会师执业准则 1.中国注会师执业准则体系 ： P40 鉴证业务准则、相关业务准则和会计师事务所质量控制准则 2.鉴证业务准则包括： （目的，要素，鉴

7、证业务三方关系，鉴证对象，标准，证据，鉴证服务？） 中国注会审计准则、中国注会审阅准则和中国注会其他 鉴证业务准则。其中审计准则是整个执业准则的核心。 （ 1） 审计准则：注会师执行历史财务信息审计业务所应遵守的职业规范。在提供审计服务时，注会师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 （ 2） 审阅准则：是注会师执行历史财务信息审阅业务所应遵守的职业规范。在提供审阅服务时，注会师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 （ 3） 其他鉴证业务准则 3.质量控制准则： 是会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务

8、所质量控制提出的制度要求。 准则编号由 4 位数组成。千位数：不同类别的准务准则。百位数：某一类别准则中的大类。十位数：大类中的小类。 （ 1） 业务质量控制的目标： 会计师事务所的目标是建立并保持质量控制制度，以合理保证： 会计师事务所以其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定。 会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。 （ 2）业务质量控制的要求：旨在使会计师事务所能够实现本准则的目标。 （ 3） 业务质量控制的要素：（案例分析） 会计师事务所应当建立并保持质量控制制度，质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序，这些政策和程序应当形成书面文件，并传达到全体人员： 对业务质量承

9、担的领导责任：政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师或同等职位的注会师执业准则 注会师职业道德规范 注会师业务准则 鉴证业务准则 鉴证业务基本 准则 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 相关业务准则 商定程序 代编财务信息 会计师事务所质量控制准则 审计学复习资料 整理 by蚊子 &乌龟 4 人员对质量控制 制度承担最终责任。并使上述人员委派具有充分、适当经验和能力的人员负责质量控制制度运作，给予必要权限。 相关职业道德要求：以合理保证会计事务所及其人员遵守相关职业道德要求，以及合理保证 会计师事务所及其人员和其他受独立性要求约束的人员（包括网络事务所的人员）保证相关职业道德要求规 定的独

10、立性。 客户关系和具体业务的接受与保持：能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；能够遵守相关职业道德要求；已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。 人力资源：事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人；委派具有必要胜任能力和素质的适当人员（如果在执业过程中发现无法胜任，项目负责人应要求事务所改派其他注会） 业务执行：应当先制 定政策和程序与保持业务执行质量一致性相关的事项；监督责任；复核责任。 有分歧时 how？一二三审达成共识 审计工作底稿复核制度 一审 项目经理 现场详细复核 二审 部门经理 离线一般复核 三审 事务所负责人 离线重点复核 在安排复核工作时，应当由项

11、目组内经验较多的人员复核经验较少的人的工作。 只有 完成项目质量控制复核，才能签署业务报告，工作包括：就重大事项与项目合伙人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及拟出具体报告；复核选取的与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿。 针对上市公司的复核应该考虑：项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出评价；项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询；选取的用于复核的业务工作底稿，是否反映项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。 监控：周期性地选取已完成的业务进行检查（避免成本过高） 4.业务执行（案例） 审计学复习资料 整理 by蚊子 &乌

12、龟 5 第四章 注会师执业道德 1.职业特征： P54 （ 1）专业教育：通过培训和教育，在一种特殊知识和技能方面具有优势。 （ 2）职业自律： （ 3）执业证书： （ 4）社会责任： 2.职业道德守则的主要作用 （简答） ：（背） （ 1） 它规定了职业道德的基本原则和概念框架，从而为注会师职业界提供了有用的行为指南。 （ 2） 促使注会师按照独立审计准则等职业准则的要求提供专业服务，保证与提供服务质量。 （ 3） 加强注会师对来自外界压力的抵抗力，避免注会师在外界强制要求下发表不当意见，以牺牲一方利益为代价而使另一方收益。 （ 4） 向社会公众昭示注会师应达到的道德水准，提高社会公众对注会

13、师职业的信赖程度。 （ 5） 明确注会师的职业责任，进而规范注会师与客户、同行以 及社会公众的关系。有利于维护注会师的正当权益，使他们免受不正当的指责和控告。 3.注会师职业道德的基本原则包括： （ 1） 诚信：注会师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公办事、实事求是。 （ 2） 独立（适用于鉴证业务）：保持实质上（内心状态，在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度）和形式上（外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或所审计项目组成员没有损害诚信原则、客观公正原则或职业怀疑态度）的独立

14、。 （ 3） 客观与公正 （ 4） 专业胜任能力与应有的关注：专业胜任能力（否则是一种欺骗行为）应有的关注（职业怀疑态度） （ 5） 保密：可以披露的涉密信息有： 法律法规允许披露；为法律诉讼仲裁准备文件或提供证据 （ 6） 良好职业行为：避免任何损害职业形象的行为（推介自己和工作时客观真实得体；不得夸大宣传；不得贬低别人） 4.注册会计师可以披露涉密信息的 5 个情况： P59 5.收费及其他类型的报酬： 会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。 审计学复习资料 整理 by蚊子 &乌

15、龟 6 第五章 注会师法律责任 1.注册会计师法律责任的认定： 见 pdf 表格 P72 2.违法行为： 注册会计师违反相关法律条款的行为。具体表现为两个方面 （ 1）违反合同约定（违约） （ 2）违反法律法规。 过错行为 ：行为人对其所实施的违法行为所持有的心态。包括故意和过失两种形式。 （ 1）过失：注册会计师的过失，包括疏忽和懈怠。 一般过失：没有充分遵循执业准则要求。 重大过失：连最基本、最重要的都未遵守，给当事人或社会公众带来较大的损失和危害。 （ 2）欺诈：注册会计师在执业过程中明知财务报告及其他有关材料不正式，但仍然故意作出虚假或失实的陈述，以达到欺骗他人的一中故意行为。 3.注

16、册会计师法律责任的种类 P75:行政责任、民事责任、刑事责任 4.相关司法解释： （ 1）对利害关系人、不实报告的认定 （ 2）关于诉讼当事人的列置 （ 3）归责原则和举证分配 （ 4）会计师事务所与被审计单位的连带责任 （ 5）过失责任与过失指引 5.可能导致注册会计师法律责任的原因： P83 （ 1）职业道德素质低下 （ 2）专业胜任能力不够 （ 3）对被审计单位经营情况不够了解 （ 4）审计程序不妥 （ 5）未能保持应有的职业谨慎 （ 6）所收集的证据明显不足 （ 7）未能将审计证据恰当地记录于工作底稿 （ 8）对客户舞弊 的研究与重视不够 （ 9）审计欺诈的存在 审计学复习资料 整理

17、by蚊子 &乌龟 7 第六章 审计目标与审计过程 1.审计目的的含义与影响因素 P87 （ 1）审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的依赖程度。 （ 2）影响因素：社会需求的变化，神技能力的提高，社会环境的制约（国家法律，法庭判决，社会职业团体） 2.审计目的的演变： （ 1）以查错防弊为主要目的。（ 2）已验证财务报表的真实公允性为主要目的。（ 3）查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重。 3.现阶段我国注册会计师的总体目标：（简答） （ 1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照使用的财务报告编制基

18、础发表审计意见 （ 2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 4.舞弊的概念，影响因素，类型 P90+361 （ 1）错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。可能由错误或舞弊所导致。 （ 2） 错误是指导致财务报表错报的非故意行为。 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。故意错报有两类：意识对财务信息作出虚假报告发生重大错报的舞弊。二是侵占资产导致的错报。 可能的因素：压力因素、机会因素、接口因素 （ 3）舞弊和错误

19、的区别在于，导致财务报表发生的行为是故意行为还是非故意行为，与财务报表审计相关的两类故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。 5.审计的固有限制： P91 （ 1）财务报告的性质 （ 2）审计程序的性质 （ 3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要 （ 4） 影响审计固有限制的其他事项。 6.管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任，关系 （ 1）管理层和治理层的责任 管理层负责企业的日常经 营管理，随之承担受托责任，他们通过编制财务报表反映受托责任的履行 情况。 治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财

20、务报表负有直接责任 A 按照使用的财务报告框架的规定编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）。 B 设计、秩序和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报：在审计事务中， 一般通过签署管理层声明书来确定管理层责任；单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；相关法律法规规定管理层和治理层对编制财务报表承担责任 C 向注会师提出必要的工作条件：允许注会师接触与编制财务报表相关的所有信息，提供审计所需的其他信息； 不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 （ 2）注册会计师的责任： 对发现错误和舞弊的责任 审计学复习资料 整理 by蚊子

21、&乌龟 8 对发现违反法律法规行为的责任 （ 3）三者关系 P96 不能相互替代、减轻或免除 第三节 管理层认定与具体审计目标 7.管理层认定的三个层次（每一个层次的概念，应用，理解） 认定的含义： （ 1） 与各类交易事项相关的认定 ： 注会师对各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别： 发生：记录的交易和事项已发生与被审计单位有关（真实性，不可高估， eg 应收账款是否属实） 完整性：所有应当记录交易与事项均已记录（不可遗漏，不可低估） 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录（会计估计的合理性， eg 存货跌价准备是否已计提） 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间（不可跨会计

22、期间记录交易或事项） 分类：交易和事项已记录于恰当的账户（分类不当，错误金额， eg 利息本是费用化，作为了资本化） （ 2） 与期末账户余额相关的认定： 账户余额与资产负债表有关。注会师将管理层的认定运用与账户余额，就可以形成账户余额的一般审计目标。账户余额的一般审计目标通常包括： 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的（有无遗漏，有无低估） 权利和义务： 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务（代售不得列入自己所有权中，租赁） 完整性：所有应当记录的资产、负债、所有者权益均已记录 计价和分摊：资 产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之

23、相关的计价或分摊调整已恰当记录（约等于准确性） （ 3） 与列表相关的认定： 各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关猎豹的规定或无比等而产生错报。 发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括（关联方交易已在附录披露） 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 8.审计目标实现过程的五个阶段： p100-p102（问答） （ 1） 接受业务委托： 谨慎决策是否接受。考虑：客户的诚信状况；事

24、务所是否具有执行必要的素质； （ 2） 计划审计工作： 包括在本期审计业务开始时开展的初步业务活动，针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划 （ 3） 实施风险评估程序： 现代审计师一种风险导向的审计。注会应在了解被审计单位及其环境的基础上实施风险评估程序，以识别和评估财务报表层次（报表层次）以及认定层次（交易事项，余额认定）的重大错报风险。工作包括：了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。 （ 4） 实施控制测试和实质性程序： 控制测试指的是测试控制运行的有效性。实质性程序是指注会师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重

25、大错报的审计程序。如果审计学复习资料 整理 by蚊子 &乌龟 9 注会师认为审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以相应减 少，反之，实质性程序的工作量会增加。 （ 5） 完成审计工作并出具审计报告 审计学复习资料 整理 by蚊子 &乌龟 10 第七章 审计证据与审计工作底稿 1.审计证据的 含义、 种类 （具体形态，来源），特征，关系 （ 1）含义 ： 是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。包括构成财务报表的会计记录所含有的信息和其他信息。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 包括：构成财务报表基础的会计记录

26、所含有的信息（一般包括对初始会计分录的记录和支持性记录） 其他信息（包括有关被审计单位所在行业的信息、有关被审计单位的内外部环境的其他信息等） 利用管理层专家工作和使用被审计单位生成的信息。 （ 2）分类： 根据审计证据的外在具体形态，可分为实物证据（实物存在不等于拥有所有权不等于已计价）；书面证据；口头证据（提供线索）；环境证据（可信度较低） 根据获取的证据对审计结论的支持程度：直接证据；间接证据 根据证据的来源：来自客户内部的证据；来自审计客户外部的证据 根据证据所提供的逻辑证明：正面证据；反面证据 根据证据证明力：充分证明力；部分证明力；无证明力 证据与具体审计目标的关系 证据 种类 具体审计目标 总体 合理性 真实性 完整性 所有权 估价 截止 机械 准确性 披露 分类 实物 证据 书面 证据 口头 证据 环境 证据 外部证据（强） 注会编制（强） eg分析表 外部制作 递交注会（次） eg回函 外部制作 内部持有 递交注会（弱） eg账单合同，采购发票（有无涂改）