证券投资基金股指期货投资会计核算业务细则（试行）.doc

1、证券投资基金股指期货投资会计核算业务细则（试行）目 录一、总则 .3二、科目设置 .5三、主要账务处理 .6（一）存入保证金 .6（二）提取保证金 .6（三）开仓 .61、买入合约：记录初始合约价值 .62、卖出合约：记录初始合约价值 .6（四）平仓或到期交割 .61、买入合约卖出平仓或到期交割 .62、卖出合约买入平仓或到期交割 .7（五）交易费用 .7（六）日终结算 .71、买入合约日终估值 .72、卖出合约日终估值 .83、确认平仓损益/到期交割损益 .84、当日无负债结算 .8（七）调整合约占用的交易保证金 .8附件：参考范例 .92一、总则（一）为规范证券投资基金（以下简称基金）股指

2、期货投资的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据证券投资基金法、企业会计准则、中国证监会证券投资基金参与股指期货交易指引等法律法规，制定本细则。基金管理公司特定客户委托财产参与股指期货交易的，其会计核算可参照本细则办理。（二）本细则所称股指期货，是指由中国证监会批准，在中国金融期货交易所上市交易的以股票价格指数为标的的金融期货合约。（三）基金股指期货投资的会计核算按照本细则处理。若基金开展股指期货套期保值业务满足企业会计准则第 24 号套期保值规定的运用套期会计条件的，可运用套期会计方法进行处理。（四）基金以套期保值为目的参与股指期货交易的，基金管理公司应形成关于套期关系、风险管理目标和套期

3、策略的正式书面文件，并对套期有效性进行定期评估。（五）基金投资的股指期货合约，一般以估值当日结算价进行估值，估值当日无结算价的，且最近交易日后经济环境未发生重大变化的，采用最近交易日结算价估值。基金管理公司应在业务管理制度中进一步明确相关估值监控程序，根据市场情况建立结算价估值方法公允性的评估机制，完善相关风险监测、控制和报告机制，确保基金估值的公允、合理。3（六）基金管理公司和基金托管银行应按企业会计准则及本细则设置和使用与股指期货投资相关的会计科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，可根据需要自行确定明细科目。对于“其他衍生工具” 、“公允价 值变动损 益”、“投资收益 ”等科目，应根据确

4、定的套期保值等交易目的，设置相应的明细科目。（七）基金参与股指期货交易的，基金管理公司应根据财政部及中国证监会有关报表列报和信息披露的规定，及时、准确、完整的编制和披露基金财务报表、投资组合报告等信息。（八）如满足企业会计准则第 37 号金融工具列报第十三条规定的条件，应按抵消后的净额在资产负债表内列示与投资股指期货相关的金融资产和金融负债。此情况下，为便于投资者理解基金股指期货投资信息，应在基金财务报表附注等披露文件中对此净额列示作相关说明。（九）如财政部等有关部门对基金股指期货投资会计核算另有新的具体规定的，从其规定。4二、科目设置编号 会计科目 明细科目设置 核算内容1021 结算备付金

5、 1 通过期货公司进行结算的，按期货公司进行明细核算。 核算基金存放在保证金账户中未被期货合约占用的保证金。1031 存出保证金 通过期货公司进行结算的，按照期货公司进行明细核算。 核算基金存放在保证金账户中已被期货合约占用的保证金。3003 证券清算款 设置期货暂收款进行明细核算。核算基金持有的股指期货合约当日无负债结算后形成的暂收和暂付款项，此科目余额与其他衍生工具科目中的股指期货合约公允价值金额一致，方向相反。3102 其他衍生工具1、按照买入/卖出股指期货、交易目的、初始合约价值/公允价值、合约品种等进行明细核算。2、设置“其他衍生工具冲抵股指期货初始合约价值”科目，作为所有股指期货合

6、约初始合约价值的冲抵科目，不核算数量。核算基金持有的股指期货合约的数量、公允价值。6101 公允价值变动 损益 按照股指期货、买入/卖出、交易目的等进行明细核算。核算基金持有的股指期货合约公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111 投资收益 按照股指期货、交易目的等进行明细核算。 核算基金持有的股指期货合约平仓和到期交割实现的收益。6407 交易费用 按照期货公司进行明细核算。 核算基金股指期货交易产生的交易费用。1 当存放在保证金账户中未被期货合约占用的保证金余额为负时，本科目余额可能为负，此情况如果出 现在资产负债表日，则可在报表附注中予以说明。5三、主要账务处理（一）存入保证

7、金借：结算备付金贷：银行存款（二）提取保证金借：银行存款贷：结算备付金（三）开仓 21、买入合约：记录初始合约价值借：其他衍生工具 3买入股指期货初始合约价值（数量 4、金额 5）贷：其他衍生工具冲抵股指期货初始合约价值（金额）2、卖出合约：记录初始合约价值借：其他衍生工具冲抵股指期货初始合约价值 （金额）贷：其他衍生工具卖出股指期货初始合约价值（数量 6、金额 7）（四）平仓或到期交割1、买入合约卖出平仓或到期交割采用移动加权方法结转平仓合约的初始合约价值，需计算结转2 若当天同时存在开仓和平仓，先处理开仓，后 处理平仓。3 此处“”显示交易目的，下同。4 此处为买入开仓数量。5 此处为买入

8、开仓合约价值（开仓价买入开仓数量 合约乘数）合计 。6 此处为卖出开仓数量。7 此处为卖出开仓合约价值（开仓价卖出开仓数量 合约乘数）合计 。6比例 q8。结转平仓合约的初始合约价值借：其他衍生工具冲抵股指期货初始合约价值 （金额 9）贷：其他衍生工具买入股指期货初始合约价值（数量 10、金额）2、卖出合约买入平仓或到期交割采用移动加权方法结转平仓合约的初始合约价值，需计算结转比例 q11。结转平仓合约的初始合约价值借：其他衍生工具卖出股指期货初始合约价值(数量 12、金额 13)贷：其他衍生工具冲抵股指期货初始合约价值 (金额)（五）交易费用借：交易费用 14贷：结算备付金（或应付交易费用）

9、（六）日终结算1、买入合约日终估值借：其他衍生工具买入股指期货公允价值（金额 15）贷：公允价值变动损益股指期货买入股指期货（金额）8 q=买入合约卖出平 仓数量/（上一日 买入持仓数量+ 当日买入开仓数量）9 金额round（“ 其他衍生工具买入股指期货初始合约价值”当前借方余额q， 2）10 此处为买入合约卖出平仓数量。11 q=卖出合约买入平 仓数量/（上一日 卖出持仓数量+ 当日卖出开仓数量）12 此处为卖出合约买入平仓数量。13 金额round（“ 其他衍生工具卖出股指期货初始合约价值”当前贷方余额q， 2）14 交易费用金额为当日交易手续费合计。15 当日买入合约持仓损益变动额=当

10、日结算价 合约乘数当日买入合约持仓量（“其他衍生工具买入股指期货初始合约价值”当前借方余 额“ 其他衍生工具 买入股指期货公允价值”当前借方余额” ）72、卖出合约日终估值借：其他衍生工具卖出股指期货公允价值（金额 16）贷：公允价值变动损益股指期货卖出股指期货（金额）3、确认平仓损益/到期交割损益借：结算备付金 （金额 17）贷：投资收益股指期货股指期货 （金额）4、当日无负债结算借：结算备付金 （金额 18）贷：证券清算款 （金额）（七）调整合约占用的交易保证金借：存出保证金 （金额 19）贷：结算备付金 （金额）16 当日卖出合约持仓损益变动额=（“其他衍生工具卖出股指期货初始合约价值”

11、当前贷方余额“其他衍生工具卖出股指期货公允价值”当前贷方余额” ）当日结算价 合约 乘数当日卖出合约持仓量17 当日盈亏=（卖出成交价-当日 结算价） 卖出量合约乘数+（当日结算价-买入成交价）买入量 合约乘数+（上一交易日结算价-当日结算价）（上一交易日卖出持仓量- 上一交易日买入持仓量）合约乘数金额=当日盈亏- 金额，此金额为当日平仓损益若将当日投资收益区分买入合约卖出平仓（或到期交割）损益和卖出合约买入平仓（或到期交割）损益，则买入合约当日盈亏=（买入合约卖出成交价-当日结算价）买入合约卖出量合约乘数+ （当日结算价-买入合约买入成交价）买入合约买 入量 合约乘数+（当日结算价-上一交易

12、日结算价） （上一交易日买入持仓量）合约乘数当日买入合约卖出平仓（或到期交割）损益=买入合约当日盈亏-当日买入合约持仓损益变动额卖出合约当日盈亏=（卖出合约卖出成交价-当日结算价）卖出合约卖出量合约乘数+（当日结算价-卖出合约买入成交价）卖出合约买 入量 合约乘数+（上一交易日结算价-当日结算价） （上一交易日卖出持仓量）合约乘数当日卖出合约买入平仓（或到期交割）损益=卖出合约当日盈亏-当日卖出合约持仓损益变动额18金额=当日买入合约持仓损益变动额+当日卖出合约持仓损益变动额19 金额=当日持仓合约交易保证金合计-“ 存出保证金期货公司交易保证金”当前借方余额8附件：参考范例 20A 组合交易

13、日期 2010-04-16成交汇总合约 买 /卖 投机/套保 成交价 手数 成交额 开/平 手续费IF1005 买 套保 3,000.00 4 12,000.00 开 61.82持仓汇总合约 买持仓 卖持仓 昨结算价 今结算价 当日盈亏 21 投机/套保IF1005 4 0.00 3,050.00 200.00 套保2010-04-16 账务处 理（一）买入合约：记录初始合约价值借：其他衍生工具套保买入股指期货初始合约价值 4/12,000.0022贷：其他衍生工具冲抵股指期货初始合约价值 12,000.00（二）交易费用借：交易费用 61.82贷：结算备付金 61.82（三）日终结算1、买入

14、合约日终估值借：其他衍生工具套保买入股指期货公允价值 200.00（金额）20 本范例根据前述细则编制，供参考。本范例假 设：A、B 、C 组合均以套期保值为目的投资股指期货；IF1005 合约乘数为1；2010-04-16 为股指期货的首个交易日。21 当日盈亏（卖出成交价-当日结算价）卖出量 合约乘数+（当日结算价-买入成交价）买入量合约乘数+（上一交易日结算价-当日结算价）（上一交易日卖出持仓量- 上一交易日买入持仓量）合约乘数 （0-3,050.00）01+ （3,050.00-3,000.00）41+（0-3,050.00）（0-0）1200.00，此处金额标号与前述细则脚注公式的标

15、号保持一致，下同。22 买入开仓合约价值（开仓价 买 入开仓数量 合约乘数）合计=3,000.004112,000.009贷：公允价值变动损益股指期货套保买入股指期货 200.00（金额 23）2、当日无负债结算借：结算备付金 200.00（金额 24）贷：证券清算款 200.00（金额）交易日期 2010-04-19成交汇总合约 买 /卖 投机/套保 成交价 手数 成交额 开/平 手续费IF1005 卖 套保 3,075.00 4 12,300.00 平 63.37IF1005 买 套保 3,125.00 4 12,500.00 开 64.40持仓汇总合约 买持仓 卖持仓 昨结算价 今结算价

16、 当日盈亏 25 投机/套保IF1005 4 3,050.00 3，200.00 400.00 套保2010-04-19 账务处 理 26（一）买入合约：记录初始合约价值借：其他衍生工具套保买入股指期货初始合约价值 4/12,500.00贷：其他衍生工具冲抵股指期货初始合约价值 12,500.00（二）买入合约卖出平仓采用移动加权的方法结转平仓合约的初始合约价值，先计算结转比例 q27=0.5结转平仓合约的初始合约价值23 金额=当日买入合约持仓损益变动额= （当日结算价合约乘数当日买入持仓量）（“ 其他衍生工具套保买入股指期货初始合约价值”当前借方余额“ 其他衍生工具套保买入股指期货公允价值

17、”当前借方余额）= （3,050.0014）（12,000.000）=200.0024金额=当日买入合约持仓损益变动额+当日卖出合约持仓损益变动额200.00+0200.0025 当日盈亏（卖出成交价-当日结算价） 卖出量合约乘数+（当日结算价-买入成交价）买入量合约乘数+（上一交易日结算价-当日结算价）（上一交易日卖出持仓量- 上一交易日买入持仓量）合约乘数 （3,075.00-3,200.00）41+ （3,200.00-3,125.00）41+（3,050.00-3，200.00）（0-4）1-500+300+600400.0026 若当天同时存在开仓和平仓，先处理开仓，后 处理平仓27 q=买入合约卖出平 仓数量/（上一日 买入持仓数量+ 当日买入开仓数量） = 4/（4+4）=0.510借：其他衍生工具冲抵股指期货初始合约价值 12,250.00（金额）贷：其他衍生工具套保买入股指期货初始合约价值 428/12,250.00（金额 29）（三）交易费用借：交易费用 127.7730贷：结算备付金 127.7728 买入合约卖出平仓数量29 金额round（“ 其他衍生工具套保买入股指期货初始合约价值”当前借方余额q， 2）= round【（12,000.0+12,500.00）0.5，2】=12,250.0030 63.37+64.40=127.77