第三方物流企业的作业成本法【外文翻译】.doc

1、本科毕业论文（设计）外文翻译外文出处INTERNATIONALADVANCESINECONOMICRESEARCH,2001,71133146外文作者CARLESGRFULMIQUELA原文ACTIVITYBASEDCOSTINGMETHODOLOGYFORTHIRDPARTYLOGISTICSCOMPANIESTHISPAPERWILLANALYZETHEMAINCOSTSTHATTHIRDPARTYLOGISTICSCOMPANIESAREFACINGANDDEVELOPSANACTIVITYBASEDCOSTINGMETHODOLOGYUSEFULFORTHISKINDOFCOMPANY

2、ITWILLEXAMINETHEMOSTIMPORTANTACTIVITIESCARRIEDOUTBYTHIRDPARTYDISTRIBUTORSINBOTHWAREHOUSINGANDTRANSPORTINGACTIVITIESHOWEVER,THEFOCUSISMAINLYONTHEACTIVITYOFDISTRIBUTINGTHEPRODUCTTOTHEFINALRECEIVERWHENTHISFINALRECEIVERISNOTTHECUSTOMEROFTHETHIRDPARTYLOGISTICSCOMPANYINTRODUCTIONINTHELASTDECADE,DEVELOPMEN

3、TOFTHIRDPARTYLOGISTICSCOMPANIESHASBEENVERYIMPORTANTTHEREARESEVERALREASONSFORSUCHDEVELOPMENT,THEMOSTIMPORTANTBEINGTHETRENDTOCONCENTRATEINTHECOREBUSINESSBYMANUFACTURINGCOMPANIESANDNEWTECHNOLOGICALADVANCES,INTHISCONTEXT,CONVENTIONALAPPROACHESTOCOSTINGMIGHTGENERATEDISTORTEDINFORMATION,THISCANRESULTINMAK

4、INGWRONGDECISIONSWHENCOMPANIESREALIZETHISPOTENTIALDANGER,THEUSEOFACTIVITYBASEDCOSTINGABCMETHODOLOGIESINCREASESWITHINTHIRDPARTYLOGISTICSCOSTINGMETHODOLOGYDEFINITIONOFTHECOSTMODELANDCRITIQUEOFTHECONVENTIONALAPPROACHDEFINITIONOFTHECOSTMODELITISFIRSTNECESSARYTODEFINEWHATACOSTMODELISTHISCANBEDONETHROUGHA

5、NALYSISOFTHEMAINFUNCTIONSTHATANYCOSTMODELSHOULDPERFORMKAPLANANDCOOPER,199811VALUATIONOFINVENTORYANDMEASUREMENTOFTHECOSTOFGOODSANDSERVICESSOLDFORFINANCIALPURPOSES2ESTIMATIONOFTHECOSTOFACTIVITIES,PRODUCTS,SERVICES,ANDCUSTOMERSAND3PROVIDEECONOMICFEEDBACKTOMANAGERSANDSTAFFINGENERALABOUTPROCESSEFFICIENCY

6、FROMTHISDEFINITION,ACOSTMODELMIGHTBEANALYZEDASTHETOOLTHATCOMPANIESUSEINORDERTOHAVEAPROPERUNDERSTANDINGABOUTTHECOSTTORUNTHEIRBUSINESSESONEOFTHEPURPOSESOFACOSTMODELISTOGATHERANDANALYZEDATAGENERATEDINTHECOMPANYINORDERTOGAINUSEFULINFORMATIONFORMAKINGDECISIONSTHEREFORE,THEUSEFULNESSOFACOSTMODELMAYBEEVALU

7、ATEDDEPENDINGONITSCAPACITYTOGENERATETHERIGHTINFORMATIONTOMAKETHERIGHTMANAGERIALDECISIONSEVOLUTIONOFCOSTMODELSTHEEVOLUTIONOFCOSTSYSTEMSHASNOTBEENALINEARANDCONTINUOUSPROCESSJOHNSONANDKAPLAN,1987INDEED,BYTHE1920S,COMPANIESHADDEVELOPEDALMOSTALLTHEMANAGEMENTACCOUNTINGPROCEDURESTHATHAVEBEENUSEDUPTOTHEPRES

8、ENTDAYFURTHERMORE,BETWEEN1925AND1980,VIRTUALLYNONEWIDEASHAVEAFFECTEDTHEDESIGNANDUSEOFCOSTMANAGEMENTSYSTEMSTHESAMECONCEPTSALWAYSAPPEARBREAKEVENANALYSIS,COSTVOLUMEPROFITANALYSIS,DIRECTCOSTING,ANDFIXEDANDVARIABLECOSTESTIMATESTHEIDEATHATCONVENTIONALACCOUNTSAREONLYFINANCEORIENTEDANDSIMPLYDESCRIBEHISTORIC

9、ALINPUTSISSHAREDAMONGOTHERAUTHORSOFCOSTINGMETHODOLOGYBELLISJONESANDDEVELIN,1995PROBLEMSWITHCONVENTIONALAPPROACHESASARESULTOFTHEDESCRIBEDEVOLUTIONOFCOSTMODELS,THESITUATIONATTHEBEGINNINGOFTHE1980SWASTHATTHEACTUALMANAGEMENTACCOUNTINGSYSTEMSPROVIDEDFEWBENEFITSTOORGANIZATIONSNORMALLY,THEREPORTEDINFORMATI

10、ONNOTONLYINHIBITEDGOODDECISIONMAKINGBYMANAGERS,BUTACTUALLYENCOURAGEDBADDECISIONSJOHNSONANDKAPLAN,1987THEMAINREASONWASTHEUSEOFANOBSOLETETOOLINANEXTREMELYDIFFERENTANDMORECOMPLEXANDCOMPETITIVEENVIRONMENTTHEMAINPROBLEMTHATCONVENTIONALCOSTMODELSFACEDWASTHEALLOCATIONOFOVERHEADBYPRODUCTSONTHEBASISOFEITHERD

11、IRECTLABORORMACHINEHOURCONTENTINTHE2MANUFACTURINGENVIRONMENTTHISPROBLEMWASGROWINGATTHESAMETIMETHATDIRECTLABORANDMACHINEHOURCONTENTSOFMANYPRODUCTSANDSERVICESFELL,WHILEOVERHEADCOSTSINCREASEDCONVENTIONALCOSTINGIGNORESIMPORTANTDIFFERENCESBETWEENPRODUCTSANDSERVICES,MARKETSANDCUSTOMERS,WHICHINCURDIFFERENT

12、OVERHEADCOSTSTHISWASTHESTARTINGPOINTINCAREFULLYANALYZINGTHECONVENTIONALCOSTMODELSANDINCRITICIZINGTHEMBECAUSEOFTHEIRUSELESSNESSINACCURATELYEXPLAININGTHECOSTOFPRODUCTSLATELY,THEFACTTHATTHESAMEISSUESAPPLYTOTHESERVICESECTORHASBEENNOTICEDTRADITIONALMETHODSOFCOSTACCOUNTINGSHOWEDSOMEOTHERWEAKNESSESBELLISJO

13、NESANDDEVELIN,1995THATIS,COMPANIESDONOTKNOWWHETHERTHEIRPRODUCTSORSERVICESAREPROFITABLEANDTHEYCANNOTDISTINGUISHPROFITABLEFROMUNPROFITABLECUSTOMERSINADDITION,TRADITIONALMETHODSFOCUSONTHESHORTTERMATTHEEXPENSEOFTHELONGTERMADESCRIPTIONOFABCMETHODOLOGYTHEPROBLEMSTHATCONVENTIONALCOSTINGMETHODOLOGIESRAISEDW

14、ERETHEMAINREASONFORDEVELOPINGANEWTHEORETICALAPPROACHTOTHISSUBJECTJOHNSONANDKAPLANARECONSIDEREDTHEINVENTORSOFABC,ALTHOUGHTHEYDONOTUSETHISTERMINOLOGYATTHEBEGINNINGOFTHEIRSTUDIESJOHNSONANDKAPLAN,1987THEFIRSTTIMETHECONCEPTOFABCAPPEARSISINALATERARTICLECOOPERANDKAPLAN,1988THEANALYSISOFCOSTANDPROFITABILITY

15、OFINDIVIDUALPRODUCTS,SERVICES,ANDCUSTOMERSREPRESENTSACRITICALISSUETHATCOMPANIESWERECONCERNEDWITHANDONEWHEREABCTRIESTOHELPTHEPRIMARYFOCUSWASTOASKWHATISIMPORTANTFORTHEORGANIZATION,ANDWHATINFORMATIONISNEEDEDFORMANAGEMENTPLANNINGANDCONTROLFUNCTIONSFINALLY,USEFULINFORMATIONFORMANAGERIALPURPOSESSHOULDNOTB

16、EEXTRACTEDONLYFROMASYSTEMDESIGNEDPRIMARILYTOSATISFYEXTERNALREPORTINGANDAUDITINGREQUIREMENTSFINANCIALINFORMATIONITISNECESSARYTODESIGNSYSTEMSCONSISTENTWITHTHETECHNOLOGYOFTHEORGANIZATION,ITSPRODUCTSTRATEGY,ANDITSORGANIZATIONALSTRUCTUREDEFINITIONOFABCINLITERATURETHEREARESEVERALDEFINITIONSOFABCTHEDEFINIT

17、IONHERESHOWSTHEABCPHILOSOPHYHICKS,1992BRIEFLYANDCLEARLY3“ACTIVITYBASEDCOSTINGISACOSTACCOUNTINGCONCEPTBASEDONTHEPREMISETHATPRODUCTSAND/ORSERVICESREQUIREANORGANIZATIONTOPERFORMACTIVITIESANDTHATTHOSEACTIVITIESREQUIREANORGANIZATIONTOINCURCOSTSINACTIVITYBASEDCOSTING,SYSTEMSAREDESIGNEDSOTHATANYCOSTSTHATCA

18、NNOTBEATTRIBUTEDDIRECTLYTOAPRODUCT,FLOWINTOTHEACTIVITIESTHATMAKETHEMNECESSARYTHECOSTOFEACHACTIVITYTHENFLOWSTOTHEPRODUCTSTHATMAKETHEACTIVITYNECESSARYBASEDONTHEIRRESPECTIVECONSUMPTIONOFTHATACTIVITY“MAINDIFFERENCESBETWEENCONVENTIONALCOSTMODELSANDABCTHEMOSTIMPORTANTDIFFERENCEBETWEENCONVENTIONALCOSTMODEL

19、SANDABCISTHETREATMENTOFNONVOLUMERELATEDOVERHEADCOSTSTHEUSEOFDIRECTLABORBASEDOVERHEADALLOCATIONMETHODSWEREAPPROPRIATEINTHEPASTWHENDIRECTLABORWASTHEPRINCIPALCOMPONENTOFMANUFACTURINGCOST,BUTNOTTODAYINTHEABCAPPROACH,MANYOVERHEADSARERELATEDTOSPECIFICACTIVITIESTOAVOIDDISTORTIONSINPRODUCTANDSERVICECOSTSANO

20、THERDIFFERENCEISTHETREATMENTOFUNUSEDCAPACITYABCDESCRIBESRESOURCESTHATAREUSEDBYACTIVITIES,BUTCONVENTIONALACCOUNTSDESCRIBERESOURCESTHATARESUPPLIEDTHEDIFFERENCEBETWEENTHETWOISEXCESSCAPACITYIFEXCESSCAPACITYISALLOCATEDTOPRODUCTS,SERVICES,ORCUSTOMERS,THEREISRISKOFA“DEADSPIRAL,“ASDEFINEDBYBELLISJONESANDDEV

21、ELIN1995THISMEANSTHATTHECOMPANYSHOULDBEAWAREOFWHICHCOSTSTHEIRCUSTOMERSREALLYGENERATEANDNOTALLOCATETHEEXCESSOFCAPACITYTOAVOIDTHERISKOFOVERPRICINGITSPRODUCTSORSERVICESADVANTAGESANDBENEFITSOFTHEABCAPPROACHSEVERALAUTHORSHAVEDESCRIBEDTHEMAINADVANTAGESANDBENEFITSOFUSINGABCINNESANDMITCHELL,1990BELLISJONESA

22、NDDEVELIN,1995MALMI,1997THEMOSTIMPORTANTAREASFOLLOWS1ABCPROVIDESMOREACCURATEPRODUCTANDSERVICECOSTING,PARTICULARLYWHERENONVOLUMERELATEDOVERHEADSARESIGNIFICANT2BYUSINGABC,ITISPOSSIBLETOANALYZECOSTSBYAREASOFMANAGERIALRESPONSIBILITYANDCUSTOMERSABCHELPSTORECOGNIZETHEWAYINWHICHCUSTOMERSDIRECTLYAFFECTTHECO

23、STSTRUCTUREOFTHEBUSINESSANDTHEREFOREHELPSTOANALYZE4CUSTOMERPROFITABILITY3ABCPROVIDESABETTERUNDERSTANDINGOFCOSTBEHAVIORASWELLASIDENTIFYINGTHECOSTSOFCOMPLEXITY,VARIETY,ANDCHANGEINHERENTINBOTHTHEKINDOFSERVICEOFFEREDANDCUSTOMERSPECIFICREQUIREMENTS4ABCFOCUSESONTHEACTIVITIESTHATADDVALUE,WHICHARETHOSEACTIV

24、ITIESTHATCREATEVALUEFROMTHECUSTOMERSPOINTOFVIEWONTHEOTHERHAND,THECOMPANYSHOULDFOCUSONTHOSENONVALUEADDEDACTIVITIESANDTRYTOELIMINATETHEM,ALTHOUGHSOMEOFTHENONVALUEADDEDACTIVITIESARENECESSARYTOENABLEVALUEADDINGACTIVITIESTOOCCUR5ABCISUSEFULINPERFORMINGCAPACITYANALYSISABCMEASURESTHECOSTSOFRESOURCESUSEDRAT

25、HERTHANTHECOSTSOFRESOURCESSUPPLIED,THEDIFFERENCEBEINGEXCESSCAPACITYITWOULDBEWRONGTOALLOCATEUNUSEDCAPACITYTOTHECUSTOMERSTOPERFORMTHISANALYSIS,THEUSEOFPRACTICALCAPACITYISSUGGESTED,WHICHMEANSTHECAPACITYREFLECTINGTHEMAXIMUMLEVELATWHICHTHEORGANIZATIONCANOPERATEEFFICIENTLY6ABCREDUCESUNCERTAINTYANDPROVIDES

26、AMORESOLIDBASISFORSTRATEGICDECISIONSTHEREFORE,THESUCCESSOFABCMIGHTNOTDEPENDONLYONTHERESULTSOFTHEANALYSIS,BUTONITSABILITYTOPROVIDEACORRECTDIAGNOSISOFTHECOMPANYSSITUATIONDISADVANTAGESANDPROBLEMSOFTHEABCAPPROACHTHEDISADVANTAGESEXTRACTEDFROMASTUDYBASEDONTHEANSWERSOFSEVERALCOMPANIESAFTERONEYEAROFUSINGABC

27、COBBETAL,1992REGARDEDTHEAMOUNTOFWORKINVOLVED,DIFFICULTIESINCOLLECTINGACCURATEDATA,ANDTHEFACTTHATCOSTMANAGEMENTWASDIFFICULTBECAUSESEVERALACTIVITIESCROSSDEPARTMENTBOUNDARIESADDITIONALLY,IMPLEMENTATIONISVERYTIMECONSUMING,REQUIRINGNOTONLYGATHERINGANDPROCESSINGOFDATA,BUTALSOINTERPRETINGTHERESULTSEVENTHOU

28、GHALLOFTHEFORMERPROBLEMSHAVEBEENOVERCOMEWITHTHEDEVELOPMENTOFABCMETHODOLOGYANDTHEINCREASEINUSINGABCMODELSBYCOMPANIESINDIFFERENTMANUFACTURINGANDSERVICEINDUSTRIES,ITISALWAYSNECESSARYTOBEAWAREOFTHESEPROBLEMSWHENDEVELOPINGSUCHAMODELABCFORLOGISTICSEVENTHOUGHLITERATUREMENTIONSTHATABCAPPLIESTOALLTYPESOFBUSI

29、NESS5ORGANIZATIONSINTHESERVICEINDUSTRY,INCLUDINGWAREHOUSINGANDDISTRIBUTIONPROVIDERSHICKS,1992,THEAUTHORCOULDNOTSPECIFICALLYFINDTHECASEOFATHIRDPARTYLOGISTICSPROVIDERASFARASTHETRANSPORTOPERATIONSARECONCERNEDTHEMAINISSUEISTOPROPERLYALLOCATETHETRANSPORTOPERATIONSCOSTSTOTHECONSIGNORS,WHICHARETHEREALCUSTO

30、MERSOFTHECOMPANY4FURTHERMORE,INTHELITERATUREABOUTTRANSPORTATIONCOSTSSUSSAMS,1992,THECUSTOMERISALWAYSTHEFINALCONSIGNEE,ANDTHECOSTSAREALWAYSANEXTERNALVARIABLEINRECENTYEARSANDBECAUSEOFTHEINCREASINGIMPORTANCEOFLOGISTICSCOSTSWITHINCOMPANIES,THEFIRSTSTUDIESANALYZINGTHEUTILITYOFTHEACTIVITYBASEDAPPROACHONLO

31、GISTICSWEREUNDERTAKENPOHLENANDLALONDE,1994LALONDEANDGINTER,1996LALONDEANDPOHLEN,1996THEMAINBENEFITSANDDIFFICULTIESRELATEDTOTHEIMPLEMENTATIONOFABCFORLOGISTICSDEPARTMENTSAREALMOSTTHESAMEASTHOSEDESCRIBEDEARLIERANALYSISOFOVERHEADSTHEANALYSISOFOVERHEADSISTHELEASTOBVIOUSANDTHEMOSTCOMPLICATEDTOPERFORMNORMA

32、LLY,OVERHEADSARERELATEDTOSEVERALACTIVITIESORNONACTIVITIES,ANDITISNECESSARYTOCARRYOUTINDEPTHSTUDIESDURINGLONGPERIODSOFTIMEINORDERTOFINDOUTTHERIGHTLINKSBETWEENOVERHEADSANDPRODUCTS,SERVICES,ORCUSTOMERSFORTHISREASON,THERECOMMENDATIONISTOBEASACCURATEASPOSSIBLEINORDERTOLINKOVERHEADSWITHCONSIGNORS,AVOIDING

33、THETRADITIONALAPPROACHTOLINK,INTHEFIRSTINSTANCE,OVERHEADSWITHACTIVITIESTHISISVERYIMPORTANTWHENTHEREISANIMPORTANTLACKOFTIMEFORDEVELOPINGSUCHACOSTINGMETHODOLOGY,DESPITETHEFACTTHATTHISISNOTAPUREABCAPPROACHTHENEEDTOCOPEWITHOVERHEADSAPPEARSONBOTHTHEWAREHOUSEANDTRANSPORTSIDEOFTHEMODELCONCLUSIONITISVERYDIF

34、FICULTANDNOTALWAYSRECOMMENDEDTODEVELOPAPUREABCMODELBECAUSETHEPARTICULARCHARACTERISTICSOFASINGLETHIRDPARTYLOGISTICSCOMPANYENTAILEDTHEUSEOFSLIGHTLYDIFFERENTWAYSTOALLOCATESEVERALCOSTSINSOMEINSTANCES,WHICHAPURELYABCAPPROACHWOULDNOTBEABLETODODESPITETHISFACT,THEFINALMODELFORBOTHSIDESOFTHETHIRDPARTYCOMPANY

35、OPERATIONSWAREHOUSEANDTRANSPORTOPERATIONS6HASBEENMAINLYDESCRIBEDBYTAKINGABCANALYSISINTOACCOUNTONLYWHENABCDOESNOTPRESENTANANSWERTOASPECIFICPROBLEMSHOULDANOTHERWAYBECONSIDEREDTOALLOCATETHECOSTSITISRECOMMENDEDTHATSUCHAMODELSHOULDBEDEVELOPEDBYUSINGASPREADSHEETBECAUSEITFULFILLSTHENEEDSOFTHECOMPANY,ITISAV

36、ERYPOWERFULTOOL,ANDITISALSOVERYUSERFRIENDLYFURTHERMORE,THEMODELDEVELOPEDMAYBECAPABLEOFPERFORMINGWHATIFANALYSISINORDERTOSIMULATEACTUALORPOTENTIALSITUATIONSTHETHIRDPARTYCOMPANYMIGHTFACETHESEWHATIFANALYSESMAYBEUSEDINDIFFERENTWAYSSUCHASINTHEANALYSISOFPOTENTIALCONSIGNORS,INTHEREQUIREMENTOFDIFFERENTSERVIC

37、ELEVELSBYTHECURRENTCONSIGNORS,ANDTOPERFORMTHEANALYSISOFSTRUCTURALCHANGESINTHETHIRDPARTYLOGISTICSCOMPANYFINALLY,NOTETHATTHECOSTSOFTHEMODELSHOULDNOTEXCEEDITSBENEFITSINOTHERWORDS,ITISNECESSARYTOCOPEWITHTHETRADEOFFBETWEENAMODELTHATISSOSIMPLETHATITFAILSTOPROVIDEENOUGHINFORMATIONTOSUPPORTTHECOMPANYSDECISI

38、ONSANDAMODELTHATISEXCESSIVELYCOSTLYTODESIGN,IMPLEMENT,ANDOPERATEBRIMSON,1991THISSHOULDALWAYSBETAKENINTOACCOUNT,TRYINGTOACHIEVEAHAPPYMEDIUMBETWEENSIMPLICITYANDEXCESSIVESOPHISTICATIONSOURCECARLESGRFULMIQUELAACTIVITYBASEDCOSTINGMETHODOLOGYFORTHIRDPARTYLOGISTICSCOMPANIESJINTERNATIONALADVANCESINECONOMICR

39、ESEARCH,2001,711331467译文第三方物流企业的作业成本法本文将分析第三方物流企业面临的主要成本问题并开发出适合于这一类企业的成本计算方法。在文中将会探讨所进行的最重要的第三方分销商进行仓储和运输活动过程中的业务处理。不过,重点是主要的产品运输到最终的接收者时,这个接收者却不是第三方物流企业的顾客时的情况。引言在过去的十年里,第三方物流企业的发展一直很重要。原因有几个,最重要的是发展的趋势集中在制造企业的技术进步和新的核心业务,在此背景下,传统的成本计算方法可能产生歪曲的信息,这可能导致做出错误的决定。当公司意识到这一潜在危险时,作业成本方法在第三方物流企业的应用就会增加。成本

40、计算方法成本模式的定义和对传统方法的批判成本模式的定义首先要定义什么样的成本模型。这可以通过分析一些运行成本模式的主要功能来实现（卡普兰和库珀,19981存货的估价和为金融目的出售商品和服务的成本计量；2业务、产品、服务和顾客的成本估算；3提供经济反馈给在工作中做的好的管理者和员工。从这个定义可以看出,成本模型可以作为分析工具,以便能对企业经营成本进行更好的管理。成本模型的其中一个目的是对公司的数据进行集中和分析从而为决策者提供有用的信息。因此,成本的有效性评估模型可以根据其能产生正确的信息,做出正确的管理决策。成本模型的演变成本系统的演变还没有一个线性和持续的过程（约翰逊和卡普兰，1987年

41、）事实上,到了二十世纪二十年代,企业已开发出了几乎所有的管理会计程序，并沿用至今。此外,1925到1980年之间，几乎没有新的观念来影响成本管理系统的设计和使用。总是出现相同的概念盈亏平衡分析,本量力分析、直接成本以及固定和可变成本的预算。在其他作者的成本理念中普遍认为传统会计只是财务帐目和简单描述历史数据输入（BELLISJONESANDDEVELIN,1995。8传统方法存在的问题由于成本模型描述演化的结果,在20世纪80年代初的实际情况是，管理会计系统为企业提供了很少的利益。通常情况下,报告的信息不仅抑制了管理者制定好的决策,而且还支持错误的决定（约翰逊和卡普兰1987年）。主要的原因是

42、在一个完全不同的、更复杂和激烈的竞争环境中使用过时的工具。传统成本模式面临的主要问题是在制造环境中，产品开销的分配是基于直接劳动还是工时计量。同时还增加了这样的问题,许多产品和服务的直接劳动力和机器工时减少,而管理费用却增加了。传统的成本忽略了在产品与服务、市场与客户之间的重要区别,而这些都会产生不同的管理费用。这是仔细分析和批评传统成本模型的起点,因为他们不能准确解释产品的成本。最近,同样的问题也出现在了服务部门并已引起重视。传统的成本会计方法也显示出了一些其他方面的不足（BELLISJONESDEVELIN,1995。那就是,公司不知道它们的产品或服务是否是盈利的,而且他们不能分辨出哪些顾

43、客是有利可图的。此外,传统方法是把注意力集中在短期项目和长期项目的费用上。ABC法的描述传统成本方法增加的问题是发展一种全新的理论方法的主要原因。约翰逊和卡普兰被认为是ABC法的发明家,虽然他们在早期的研究中没有使用到这个术语（约翰逊，卡普兰，1987）。第一次ABC的概念出现是在后来的文章里（库珀，卡普兰，1988）。个人产品、服务和顾客的成本和收益的分析代表着一个关键问题，公司所看重的部分及ABC最能起作用的地方。主要的焦点是询问对于公司来说什么是重要的,管理计划和控制功能需要什么样的信息。最后,管理目的的有用信息不应该只从一个主要是旨在满足对外报告和审计要求金融信息的系统中提取，而应该设

44、计一个符合企业的技术、产品战略以及组织结构的系统。ABC法的定义在文献中有几种ABC的定义。在这里简要清楚地阐述了ABC法的定义HICKS,1992“作业成本法是一种以作业为基础的成本会计理念，是以产品或服务在活动中会消耗作业,而这些作业又会产生成本为前提的。在作业成本法下,系统的设9计是为了不让任何成本直接导向产品，而是流入必要的活动，每一项活动的成本再流入到产品,这使得活动需要根据其各自的消费来进行计算。”传统的成本模型与ABC法的差异传统成本模型与ABC法最大的不同在于非批量相关的间接费用处理方法上。以直接劳动力为基础的分配开销方法的使用在过去是合适的，那时直接劳动是生产成本的组成部分，

45、但现在不是了。在ABC法下,许多费用涉及具体活动，以避免产品和服务成本的扭曲。另一个区别是闲置能力的处理。ABC描述的是在活动中使用过的资源,而传统会计描述的是已经供应的资源。两者的区别是产能过剩。根据BELLISJONES和DEVELIN的说法（1995）,如果产能过剩是分配给产品、服务、或客户,这就存在“死亡螺旋”的风险。这意味着该公司应当意识到其中客户真正产生费用的分配，而不是能力过剩，以避免过高的产品或服务的风险。ABC法的优势与效益一些作者已经描述了使用ABC法的主要的优势和效益（INNESANDMITCHELL,1990；BELLISJONESANDDEVELIN,1995；MAL

46、MI,1997。最重要的方面如下1ABC法提供了更精确的产品和服务成本,特别是在非批量相关费用巨大的方面。2通过使用ABC法,使分析管理责任和客户区域成本成为可能。ABC法有助于识别哪些客户能直接影响到企业的成本结构，从而有助于分析客户的盈利能力。3ABC法提供了一个更好的成本习性的理解，同时也能在提供服务和客户具体要求这两个方面区分出复杂、多样及改变固有模式的成本。4ABC法专注于增值的活动,正是这些活动从客户的角度创造出了价值。另一方面,公司应集中于那些非增值活动并努力消除,虽然有些非增值活动是必要的，能使增值活动发生。5ABC法有利于进行产能分析。ABC法计量的是使用过的资源的成本而不是

47、供应资源的成本，区别在于产能过剩。这将会错误的分配未使用的资源给客户。进行这种分析,建议使用实际消耗,也就是说在组织有效运作方面实际消耗可以反映出最大的能力。106ABC法能减少不确定性,为战略决策提供了更坚实的基础。因此,ABC法的成功不可能仅仅依靠分析结果,但以它的能力能为公司的处境提供一个正确的解决方案。ABC法的劣势和存在的问题从调查使用ABC法一年后涉及到工作量的几个公司的问卷中提取了一些缺点（COBBETAL,1992），收集准确数据的困难，事实上，成本管理也是困难的，因为一些活动超出了部门的界限。此外,实施起来很费时,不仅需要收集和处理数据,而且还需要解释结果。尽管前者的所有问题

48、在发展与运用ABC法在不同的制造和服务行业的公司下都已得到解决，但是也必须意识到在开发这个模式时可能出现的问题。ABC法对于物流企业尽管文献中提到ABC法适用于所有类型的服务行业中的商业组织,包括仓储和分销商HICKS,1992,笔者无法找到具体的在运输业务方面的第三方物流供应商的情况。主要的问题就是要妥善分配货物运输成本给货主,他们是公司真正的客户。此外,在关于运输成本的文献中（SUSSAMS,1992）谈到，客户永远是最后的收货人,而费用总是一个外部变量。近年来,又因在企业内部物流成本的重要性不断增加,以物流活动为基础的效用性的第一个研究分析也展开了（POHLEN，LALONDE,1994

49、；LALONDE,GINTER，1996LALONDE,POHLEN,1996。有关ABC法在物流部门的实施的主要效益和困难几乎是跟之前描述的一样。制造费用的分析对制造费用的分析是最明显也是最复杂的业务。通常,制造费用涉及到多个活动或非活动,必须要进行长时间的深入研究,以便找出在制作费用和产品、服务、或客户之间的正确的联系。因为这个原因,建议要尽可能精确的计算与货主相关的制作费用、避免传统方法的链接,如在第一个例子中活动的制作费用。当要发展一个重要的成本计算方法却缺乏时间时是非常重要的,尽管事实上这不是一个纯粹的ABC法。应付费用出现在仓储和运输方的模式两个方面。总结要开发一种纯粹的ABC模型是很困难的（而且也不是一味地推荐）,因为一11个第三方物流企业的独特的特征涉及到在某些情况下分配几种成本使用稍微不同的方法，而纯粹的ABC法是做不到的。除了这项事实,对于该第三方企业业务（仓储和运输业务）的最终模型通过考虑ABC分析主要介绍了这两个方面。只有当ABC法并没有针对特定的问题给出答案时就应该以另一种方式来考虑分配成本。我们建议这种模式应制定使用电子表格,因为它满足公司的需要，这是一个非常有力的工具,并且也很容易操作。此外,该开发模型能够执行假设分析,用以模拟第三方公司可能面临的实际或潜在的情况。这些假设分析可以用于不同的情况，例如潜在的货主分析、目前货主要求的不同服务水平