关于打击财务报告舞弊的研究【外文翻译】.doc

1、本科毕业论文（设计）外文翻译外文题目FIGHTINGFINANCIALREPORTINGFRAUD外文出处INTERNALAUDITOR外文作者GREEN,SCOTT原文FIGHTINGFINANCIALREPORTINGFRAUDCONGRESPASSEDTHEUSSARBANESOXLEYACTOF2002WITHTHEGOALOFREBUILDINGINVESTORCONFIDENCEANDPROTECTINGCAPITALMARKETSITRECOGNIZEDTHATSTRONGINTERNALCONTROLSWEREANIMPORTANTCOMPONENTOFCONFIDENCEBU

2、ILDINGSECTION404OFTHEACTADDRESSESTHISCOMPONENTBYMANDATINGANANNUALEVALUATIONOFINTERNALCONTROLSANDPROCEDURESFORFINANCIALREPORTINGANDREQUIRINGMANAGEMENTTOASSESSANDCERTIFYTHEEFFECTIVENESSOFTHESECONTROLSINADDITIONSARBANESOXLEYREQUIRESACOMPANYSEXTERNALAUDITORTOCOMPLETEASEPARATEREPORTTHATATTESTSTOMANAGEMEN

3、TSASSESSMENTOFTHEEFFECTIVENESSOFINTERNALCONTROLSANDPROCEDURESFORFINANCIALREPORTINGINSHORT,THEEXTERNALAUDITORMUSTPERFORMTESTINGTOVALIDATEMANAGEMENTSASSESSMENTOFTHEINTERNALCONTROLSTRUCTUREASTRONGINTERNALAUDITFUNCTIONCANPROVIDEBOTHMANAGEMENTANDTHEPUBLICACCOUNTANTSWITHCOMFORTTHATTHECONTROLSTRUCTUREISBEI

4、NGEVALUATEDREGULARLYANDTHATDEFICIENCIESAREREMEDIEDDOCUMENTINGANDEVALUATINGACOMPANYSPROCESSESANDRELATEDCONTROLSTRUCTUREARETRADITIONALINTERNALAUDITTASKSTHATPROTECTTHEENTERPRISEHOWEVER,THEDEGREETOWHICHINTERNALAUDITORSFOCUSONTHEACCURACYOFTHEIRORGANIZATIONSFINANCIALREPORTINGPRESENTATIONANDDISCLOSURE,INAD

5、DITIONTOOPERATIONALAUDITS,ISAMATTEROFJUDGMENTCRITICALFACTORSTHATWILLDETERMINETHESCOPEOFINTERNALAUDITINGINVOLVEMENTINTHEFINANCIALREPORTINGPROCESSINCLUDETHESTRENGTHANDEXPERIENCEOFTHEEXTERNALAUDITORSASWELLASTHEEXTENTOFTHEIRRELIANCEONTHEINTERNALCONTROLFUNCTIONTHETRANSPARENCYANDCULTUREOFTHEENTERPRISEANDA

6、UDITPRIORITIESBASEDONSOLIDRISKANALYSISTHEREARETHREESTEPSEVERYAUDITORSHOULDTAKEREGARDLESSOFTHEIRLEVELOFINVOLVEMENTTOHELPPROTECTTHEORGANIZATIONFROMFRAUDULENTFINANCIALREPORTINGLISTENTOROGUESANDWHISTLEBLOWERSASKFOCUSEDQUESTIONSTHATMAYLEADTOREDFLAGSOFFINANCIALREPORTINGTROUBLEWATCHFORFINANCIALODDITIESBYBE

7、NCHMARKINGPERFORMANCEINVESTORSDEPENDONINTERIMFINANCIALREPORTSANDNEEDTOBELIEVETHESEREPORTSAREFAIRANDACCURATEINTERNALAUDITINGCANPROVIDEVALUABLEOVERSIGHTTOORGANIZATIONSBYHELPINGTOENSURETHATCOMMUNICATIONSARCFREEFROMINAPPROPRIATEFINANCIALENGINEERINGTHEARTOFLISTENINGONEOFTHEPROBLEMSWITHFINANCIALREPORTINGS

8、CANDALSISTHATANUNSCRUPULOUSCHIEFFINANCIALOFFICERCFOANDMEMBERSOFHISORHERTEAMAREUNLIKELYTOANNOUNCETHEIRINTENTIONSINFACT,ACOMMONTHREADRUNNINGTHROUGHWORLDCOM,ENRON,ANDOTHERHIGHPROFILEFINANCIALSANDALSISTHATEACHCOMPANYHADASTRONG,RESPECTEDCFOWHOKEPTTHENUMBEROFPEOPLEINVOLVEDINTHESCANDALTOAMINIMUM,EXERTEDINC

9、REDIBLECONTROLOVERTHEWORKINGGROUPANDCOMMANDEDTHEGROUPSLOYALTYABOVEALLOTHERETHICALCONSIDERATIONSTHESECFOSREPORTEDLYREWARDEDTHOSEWHOSUPPORTEDTHEMANDINTIMIDATED,EXCLUDED,ANDPUNISHEDTHOSEWHODIDNOTNOAUDITORCANREASONABLYEXPECTSUCHIITIGHTLYKNITGROUPTOVOLUNTEERTHATTHEIRBOSSISPLAYINGWITHTHENUMBERSTHECFOSSYCO

10、PHANTSWILLCOURTHISORHERAPPROVALATTHEEXPENSEOFALLELSEEVENTHETOTALDESTRUCTIONOFTHEENTERPRISETHEGOODNEWSISTHAT,INRECENTCASES,THEREWEREOUTSIDERSWHOWEREWILLINGTOSTEPFORWARDATENRON,FOREXAMPLE,SHERRONWATKINS,ACORPORATEVICEPRESIDENT,SPECIFICALLYTOLDBOTHANDERSENANDSENIOREXECUTIVESOFHERCONCERNSREGARDINGTHECON

11、FLICTOFINTERESTBETWEENENRONANDTHESPECIALPURPOSEENTITIESSPESTHECFOADMINISTEREDASWELLASTHEPERCEPTIONOFIMPROPERACCOUNTINGATMANYOFTHESPESHECREATEDSHEALSORAISEDTHEPOSSIBILITYOFTHECOMPLETEFINANCIALCOLLAPSEOFTHECOMPANYHADTHEYLISTENEDTOWATKINS,THEFRAUDMIGHTHAVEBEENIDENTIFIEDEARLIER,THEREBYLIMITINGTHEDAMAGET

12、OTHECOMPANYANDITSEMPLOYEESTHELESSONFORAUDITORSISCLEARLISTENTHEROGUESWHOCOMPLAINPARTICU1ARLYTOWHERECONSTRUCTIVECRITICISMISVIEWEDASANACTOFDISLOYALTY,THOSEWHOARCNOTVIEWEDASAPARTOFTHETEAMCANBEATERRIFICSOURCEINFORMATIONITISOFTENTOOEASYTODISMISSTHEGRUMBLINGOFTHOSEWHOARCPERCEIVEDASOUTSIDERSORONTHEFASTTRACK

13、TOTERMINATIONINTERNALAUDITORSSHOULDRESISTPASSIVEBEHAVIORANDLISTEN,EVALUATE,AND,IFWARRANTED,INVESTIGATEWHATTHEYHEARIDENTIFYREDFLAGSALTHOUGHTHENUMBEROFPOSSIBLEDISCLOSUREOMISSIONSANDFINANCIALPRESENTATIONERRORSAREMANY,INTERNALAUDITORSCANLOOKFORPATTERNSTOHELPFOCUSTHEIRACTIVITIESTOWHERETHEYWILLBEMOSTEFFEC

14、TIVEUNCOVERINGTHESEREDFLAGSMAYTAKESOMEDIGGINGANDMAYREQUIRETHEAUDITORTOASKTOUGHQUESTIONSAGGRESSIVEREVENUERECOGNITIONPOLICIESATYPICALREDFLAGISREVENUETHATISMATCHEDTOFUTUREPERFORMANCEOREXPENSEQWESTCOMMUNICATIONSHASSTATEDTHAT,BETWEEN1999AND200L,ITINCORRECTLYACCOUNTEDFORMORETHAN11BILLIONINTRANSACTIONSREVE

15、NUESWERECONTINGENTONTHEPURCHASEOFFIBERCAPACITYANDFUTURESERVICES,BUTTHEYWEREIMPROPERLYBOOKEDASEARNEDUNIFYCORP,APROVIDEROFSOFTWAREPRODUCTS,REPORTEDLYWENTEVENFURTHERWHENITBOOSTEDREVENUEBYLOANINGMONEYTOCUSTOMERSTHOSECUSTOMERSTHENBOUGHTUNIFYSPRODUCTSWITHNOREASONABLEEXPECTATIONOFEVERREPAYINGTHELOANSA15MIL

16、LIONPROFITWASEVENTUALLYRESTATEDINTOA57MILLIONLOSSUNDERSTANDINGWHENREVENUESARERECOGNIZEDISTHEFIRSTSTEPTOCOMPREHENDINGTHEQUALITYOFTHEREVENUESTREAMREVENUESOFTHEHIGHESTQUALITYARETHOSETHATAREBOOKEDAFTERTHECUSTOMERHASRECEIVED,ACCEPTED,ANDPAIDFORTHEPRODUCTORSERVICEWITHOUTANYFURTHERPERFORMANCEREQUIREMENTORC

17、ONTINGENCYTOIDENTIFYAGGRESSIVEACCOUNTINGANDCONTINGENCIES,AUDITORSCANMAKEADIRECTINQUIRYTOMANAGEMENTNSTOTHEEXISTENCEOFLOANSTOCUSTOMERSORASSETSWAPAGREEMENTSCONDUCTADETAILEDANALYSISORDEBTOBLIGATIONS,WHICHMAYUNCOVERUNDISCLOSEDCONTINGENCIESEVALUATEALTERNATIVEREVENUERECOGNITIONMETHODOLOGIESAVAILABLETOTHECO

18、MPANYANDASKTHECFOANDEXTERNALAUDITORSWHYTHESEWEREREJECTEDINFAVOROFTHECURRENTPRACTICESUCHINQUIRYISNOTASIGNOFIGNORANCE,BUTINSTEADDEMONSTRATESPRUDENCEANDDUEDILIGENCETHEREVENUEPOLICYAPPLIEDMUSTHAVEASOUNDBUSINESSRATIONALETHATISEASILYUNDERSTOODBYSENIORMANAGEMENTANDDIRECTORSIFITDOESNT,THISISSUESHOULDBERAISE

19、DWITHTHEAUDITCOMMITTEEEVERPRESENTNONRECURRINGCHARGESCOMPANIESARECONTINUALLYMAKINGPROVISIONSEXPENSES,EVENIFTHEYARENOTSUREOFTHEIREXACTAMOUNTTHEREHASBEENANEPIDEMICOFMERGERPRODUCTRETURN,LAWSUIT,OBSOLETEINVENTORY,ANDBADLOANEXPENSESTHATUSUALLYGIVERISETORESERVESORNONRECURRINGCHARGESTHECENTERFORBUSINESSINNO

20、VATIONREPORTSTHATTHENUMBEROFSTANDARDANDPOORS500SINTERNALAUDITORSSHOULDCHALLENGETHECONSISTENCYOFTHERESERVECALCULATIONLIKEWISE,CAPITALIZEDCOSTSSHOULDNOTINCREASEATARATEGREATERTHANREVENUEOVERTIMETHEREMAYBEALAGINRELATEDREVENUEUNTILAFTERMAJORCAPITALIZEDPROJECTSARECOMPLETEDAUDITORSSHOULDQUESTIONCAPITALIZAT

21、IONTECHNIQUESTHATAPPEARAGGRESSIVEANYCHANGEINMETHODOLOGYSHOULDBEJUST6EDBYLONGTERMTRENDS,NOTSHORTTERMNEEDSRELATEDPARTYTRANSACTIONSRELATEDPANICSAREENTITIESWHOSEMANAGEMENTOROPERATINGPOLICIESCANBECONTROLLEDORINFLUENCEDBYANOTHERPARTYALTHOUGHRELATEDPARRYTRANSACTIONSAREPARTICULARLYDIFFICULTTOIDENTIFY,THEREA

22、REAUDITORSCANREGULARLYSEVERALACTIVITIESUNDERTAKETOHELPREVEALTHISREDFLAGASDISCUSSEDEARLIER,ONGOINGCOMMUNICATIONSWITHROGUESCANBEEFFECTIVEHOWEVER,QUARTERLYPROCEDURESSHOULDALSOINCLUDEACTIVITIESDESIGNEDTOCONFLICTS,SUCHASMAINTAININGOPENCOMMUNICATIONSWITHOUTSIDEAUDITORSCONDUCTINGPERIODICBALANCESHEETANALYSE

23、SSCHEDULINGREGULARMANAGEMENTINTERVIEWSATENRON,THEEXTERNALAUDITORSWEREINTIMATELYINVOLVEDINTHECREATIONOFSPESANDWEREAWAREOFTHEPOTENTIALCONFLICTSOFINTERESTASSOCIATEDWITHTHEMSPESCANBEEFFECTIVEFINANCINGANDRISKMANAGEMENTVEHICLESIFUSEDCORRECTLYAPARENTCOMPANYSDEBTLEVELOROTHERCANHINDERTHECAPABILITYOFRISKFACTO

24、RSASTRONGBUSINESSSEGMENTTOOBTAINFAVORABLEINTERESTRATESTOFINANCEITSOPERATIONSINSUCHASITUATION,THEPARENTCANCREATEANSPEANDTRANSFERTHEASSETTOITWITHTHEGOALOFRECEIVINGMOREFAVORABLELENDINGRATESASLONGASTHEREISANOTHERINDEPENDENTTHIRDPARTYINVESTORTHATHASCONTRIBUTEDATLEAST3PERCENTOFTHEASSETS,THEPEDOESNOTBECONS

25、OLIDATEDINTOTHEPARENTHAVETOFORFINANCIALREPORTINGPURPOSESFURTHERMORE,IFTHEASSETSINTHESPEAREOFHIGHQUALITY,BANKSWILLPERCEIVETHEENTITYASADESIRABLEBORROWER,RESULTINGINLOWERLENDINGRATESTHESPEWILLTHENUSETHISMONEYTOPAYTHEPARENTFORTHEASSETRECEIVEDTHEBOTTOMLINEISTHATTHECOMPANYOBTAINSTHEMONEYITREQUIRES,BURPAYS

26、LESSTOOBTAINITTHANITWOULDWITHOUTTHESPEENRONRANOUTOFQUALITYASSETS,SOTHECOMPANYTRANSFERREDINFERIORASSETSANDPLEDGEDENRONSTOCKASAGUARANTEEOFPAYMENTTOTHEBANKSACCORDINGTOTHEREPORTOFINVESTIGATIONBYTHESPECIALINVESTIGATIVECOMMITTEEOFTHEBOARDOFDIRECTORSOFENRONCORPPOWERSREPORT,ENRONREPORTEDEARNINGSFROMTHETHIRD

27、QUARTEROF2000THROUGHTHETHIRDQUARTEROF2001OFALMOST1BILLIONMORETHANSHOULDHAVEBEENREPORTEDUSARESULTOFTHISSHELLGAMEEXTERNALAUDITORSROUTINELYREQUESTTHATMANAGEMENTATTESTTOANDDISCLOSETHEIRKNOWLEDGEOFRELATEDPARTYTRANSACTIONSSIMPLYASKINGTHEEXTERNALAUDITORSABOUTTHEIRKNOWLEDGEOFRELATEDPARTYTRANSACTIONSWOULDIDE

28、NTIFIEDTHISPOTENTIALTHREATTOTHEORGANIZATIONSUCHINQUIRIESCANBEEASYFORTHEINTERNALAUDITDEPARTMENTIFITMAINTAINSITSTRONGRELATIONSHIPWITHTHEEXTERNALAUDITORSINSIGHTFULANALYSESOFBALANCESHEETMOVEMENTS,PARTICULARLYATYEARENDWHENTHEPRESSURETOREPORTSTRONGRESULTSISATITSPEAK,MIGHTALSOIDENTIFYRELATEDPARTYTRANSACTIO

29、NSTHEASSETMOVEMENTSATENRONWERELARGE,ANDINQUIRYINTOTHEIRREMOVALFROMTHEBALANCESHEETWOULDHAVEUNCOVEREDTHESPESANDTHECONFLICTSOFINTERESTWITHTHECFOINTERNALAUDITORSNEEDTOASKMANAGEMENTDIRECTLYABOUTANYRELATEDPARTYACTIVITIESAND,WHEREAPPROPRIATE,RAISETHEIREXISTENCETOTHEAUDITCOMMITTEECOMPLEXPRODUCTSSOMECOMPANIE

30、SPROVIDECOMPLEXFINANCIALPRODUCTS,SUCHASSTRUCTUREDFINANCIA1INSTRUMENTSCONTAININGDERIVATIVES,ORUSEHEDGINGSTRATEGIESTHATFEWUNDERSTANDWHENASTARPERFORMERPRODUCESCOMPLEXPRODUCTS,FEWWANTTOCHALLENGETHISSUCCESSORREVEALTHATTHEYDONTUNDERSTANDHOWTHESYSTEMWORKSTHISISEVIDENCEDBYTHEJOEJETTSTORY,THEINFAMOUSTRADERWH

31、OEXECUTEDSEEMINGLYPROFITABLETRADESTHAT,INREALITY,HADNOECONOMICBENEFITTHESETRADESCAUSEDTHEINVESTMENTBANKKIDDERPEABODYTOPORTMORETHANS300MILLIONINBOGUSPROFITSNOONEWASSUREHOWJETTMADEHISMARGINS,BUTNOONEFROMSUPERVISORS,TOAUDITORS,TOFINANCESTAFFWANTEDTOADMITTHEIRIGNORANCESEVERALINTERNALCONTROLSSHOULDHAVEID

32、ENTIFIEDTHISCONTROLBREAKHOWEVER,SIMPLYREQUIRINGTHATTHEPROCESSBEDOCUMENTEDINDERAILMAYHAVEDISSOLVEDTHEMIRAGEOFPROFITABILITYANAUDITORCANINSISTTHATMANAGERSORTHEIREMPLOYEESMAPOUTCOMPLEXSTRATEGIESJETTSSUPERVISORWOULDNOTHAVEABLETODOTHISBECAUSEHEDIDNOTBEENKNOWHOWJETTMADEMONEYONHISTRADESLIKEWISE,JETTWOULDNOT

33、BEABLETODOCUMENTTHEPROCESS,ASTHEFRAUDHASBEENDISCOVEREDGREEN,SCOTTFIGHTINGFINANCIALREPORTINGFRAUDJINTERNALAUDITOR,2003,6061译文关于打击财务报告舞弊的研究美国于2002年通过了萨班斯奥克斯利法案，旨在重建投资者的信心和保护资本市场的有效运行。法案认为强烈的内部控制防范财务报告舞弊的重要组成部分，对于树立投资者信心有重要的作用。萨班斯奥克斯利法案404条款是管理层对内部控制的评估，要求内部控制报告应表明公司管理层有建立和维持财务报告内部控制系统及相关控制程序充分有效的职责，包含

34、财政年度年底对财务报告内部控制系统及有效性进行评估的结果。此外萨班斯奥克斯利法案需要一个公司的外部审计人员来完成一个单独的报告,以确保对内部控制系统和财务报告程序进行有效性评估。简而言之,外部审计人员必须执行测试,以确认管理评估的内部控制结构。一个强大的内部审计部门可以为管理层和会计师提供舒适感，记载和评价一个公司的控制程序并且定期测试其控制结构是传统内部审计任务，可以保证公司内部控制的有效运行以保护企业。然而，从某种程度上的内部审计人员关注财务报告演示和披露的精确性，对于经营审计是一个很重要的判断。关于在财务报告程序中，确定内部审计的关键因素的范围和对外部审计的实力和经验的积累都有助于内部控

35、制功能的透明性和企业的精神文化的弘扬。企业和审计重点建立在坚实的风险分析上。不管审计师们的水平如何，有三个步骤每个审计师都应该采取，来帮助维护财务报告的真实性，使财务报告免受舞弊因素的影响广泛听取各方意见集中关注那些导致典型财务报表舞弊的问题通过对比相关性能，关注金融异常情况。投资者主要是依靠中期财务报告获取信息，审计师的需要确保这些报告是公平的和准确的。内部审计通过帮助确保沟通自由和查找出不恰当的金融工程提供了宝贵监督。倾听的艺术财务报告舞弊的问题之一是，一个不负责的财务总监CFO和他或她的小组成员们不太愿意公布他们公司的真正情况。事实上，像世通、安然等其他这样很有影响力的金融巨头的强大的、

36、受人尊敬的首席财务官，怂恿他们的员工参与财务舞弊，进行集体造假，利用他们对企业的忠诚，吩咐他们执行一些违背职业道2德的行为来为他们的舞弊行为服务。难以置信的是这类丑闻层出不穷，不见衰退。据相关报道，有些首席财务官奖励那些支持参与舞弊和造假的员工，胁迫、排斥、惩处那些不服从者，使得越来越多的公司员工成为帮凶。没有哪个审计师会奢望选取的审计志愿者小组会出卖自己的老板，透露真实的公司财务数据，背叛自己的老板。若首席财务官夫妇与法院有些交情，而法院对他们的行为不予治理的代价将会是彻底毁灭企业的一切。好消息是，在最近的情况下，有局外人愿意站出来维护公道。安然为例，SHERRONWATKINS，一家公司副

37、总裁，明确地告诉安达信和高层管理人员，以她的角度考虑到安然和SPES的利益冲突，感知到首席财务官的管理以及会计处理的许多不当之处。她对此问题的提出将可能瓦解那些公司，而那些公司的崩溃将可能对金融界造成剧烈的动荡。他们听取了SHERRONWATKINS意见，证实了安然公司的欺诈行为，因此也能尽早的制止其员工的集体造假行为，遏制对公司的破坏性。这个教训使审计人员更清楚地认识到广泛听取“叛徒”的抱怨的重要性。特别是在建设性的批评意见上，也许在其他人开来这被看作是一种行为不忠，但那些没有被看作是团队的一份子的人们，可以是很棒的搜索资料的来源。通常情况下很容易把那些抱怨看作是外来者为顺利终止其代理权而做

38、出的行为。内部审计人员应该顶住压力，关注这些被动的行为，广泛的听取意见来做出评估和，如果需要的话，则应勇于调查他们听见的东西。识别典型问题虽然一些披露可能出现遗漏，金融报告错误也会很多，内部审计人员可以寻找当中的关键模式来帮助他们关注自己应在哪些方面进行活动，这些是最有效的。发现这些典型问题可能需要下一番功夫，可能需要审计师治理棘手的问题。积极政策收入确认一个典型的问题往往与收入或费用的未来表现相匹配的。美国奎斯特通信公司已经指出，在1999年到2001年之间，它错误的虚构了超过11亿美金的交易。这些资金用来购买光纤和预付未来的服务，但他们订购与收入相当，并没有显示获利。统一公司是一家主要开发

39、软件产品的公司，据说还通过向他们产品的消费者3提供借贷来获取收入。那些顾客通过购买他们的产品获得循环贷款然后再买统一的产品，使得这些借贷额度超过了理性预期而无法偿还贷款。1,500万美元利润最终成为重达5700万的损失。可以理解，质量是获取源源不断的收入的第一步。收入的最高质量形式是那些用户已经收到，接受并支付了产品或服务价款，且这些产品无任何的性能要求上的缺失或者会发生意外事故的可能。在识别咄咄逼人的会计事项和不可预见的会计事项如或有收费时，审核人员可以对于管理贷款给客户或是资产就是交换协议作一个直接询问调查。对于未披露过的意外事故进行详细的分析或者揭示其债务情况。通过对收入确认评估的两种方

40、法的分析，告知给公司首席财务官和外部审计人员为什么这些情况拒绝支持当前的惯例。查询并不意味着无知，而是展示了会计谨慎性职业原则和对工作尽职尽责。税收政策的应用必须有一个正确的商业的理论基础，使之易于被高级管理人员和领导者理解，如果它不能被有效理解，这个问题应该提交到审计委员会。经常存在的偶生费用公司不断地划归费用，即使他们不确定这些费用确切数额。这像是具有传染性的。产品返还、诉讼、过时的库存、坏账费用，经常触碰到偶生费用的雷区，遭到指控。以报告业务创新中心的数量指标和标准普尔指数为衡量标准，厂商宣布他们的特别损失从1982年到2000年飞速增长。换句话说，在2000年以标准普尔指数500衡量有

41、高达47的用于偶生费用。也有许多合理的偶生费用，像是由于天然形成的、合并和资产销售等产生的费用。如何使一个审计师识别滥用这种会计核算方法来隐藏潜在的弱点经营业绩行为呢如果一个公司颠倒定期保留顺序，如进行常规收费、重组颠倒储备费用、收回营业收入等式审计师识别这种行为的一条线索。这种类型的活动，滋生了通货膨胀。关于确定这样的活动，审计师应该问一些盘根究底的问题，如为什么这是费用的一部分，而不是一种正常工作的收入呢金额是怎样确定的，如何准确的计算它呢全部或部分费用可能或不可能被使用可能性是什么将不会透露关于财务报表的指控吗4混淆或犹豫答案使调查得到进一步发展。审核员应对手上的记录做出反应，并且着手开

42、展会议讨论。如果偶生费用颠倒了日期，审计人员应找到这种做法的合理解释并对为什么产生这种做法的寻找答案。折旧预留、规律性的变化、摊销、综合收益频繁改变政策这些行为在会计处理中同样可以玩起数字游戏。可以料想，储备金额会随着业务内容的改变而改变，但是计算储备使用的方法来应该不变话。如果销售增长的结果导致了一个应收收入增加，储备和坏账费用也在以相应的比例增加。如果没有一点直接的关系,内部审计人员应当关注到储量计算的一致性。同样的，增加成本资本化率的增加不应当大于收入的增加率。主要大型项目的收益有可能有滞后于相关的收入直至其竣工。审核员应对资本技术处理中出现的激进会计政策的处理起初疑问。有任何方面的改变

43、，需要对其长期趋势，而不是短期的需求做出证明。关联方交易关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。虽然关联方交易非常的难识别，审计师可以通过定期多个关联方活动进行监督，帮助揭示典型问题。在讨论之前，持续的沟通有着重要的效果，但是有计划的设计季度程序可以规避冲突，如与外界审计师保持开放交流。定期进行余额表分析。调度日常管理的采访。安然和外部审计人员密切地参与到SPES的创造设计中，他们意识到潜在的利益冲突。SPES能够有效的管理融资和风险。母公司的债务水平或其他的不利情况是建立在风险因素的基础上一个强大的阻碍能力，业务部门需要产生良好的效益来维持金融营运。在这种情况下

44、，母公司可以创造一个SPE实体和转让资产以获得更多的有利的贷款利率。只要有一个独立的第三方投资者造就了至少3的资产，PE就不能达到巩固母公司财务报表数据的目的。再者，资产是高质量的固相萃取，银行将对实体的做出调查，确认它不是不可以作为一个理想的借款人，这样就减少了的贷款利率。这将会利用固相萃取的钱给母公司用于增加资产和收入。底线是公司获得需要的钱,但不太会对固相萃取支付太多。5安然公司的资产质量没有信用度了，所以公司通过转让劣质资产和安然公司股票的保证用于偿还对银行的负债。根据这份报告的调查，专项调查委员会对安然公司的董事会进行调查。安然从2000年至2001年第三季度到第三季度末的报告收入1

45、0亿美元的超过其实际数，说明这是个骗局。外部审计师经常要求管理层证明并披露了他们知晓的关联方交易。如果内部稽核部门保持与外部审计人员牢固的合作关系，这样会使查询变的容易进行。对于资产负债表资金运作进行有见地的分析，尤其是在年终时对结果报告施加强大的压力，也可能对正处于繁盛时期的公司运作，审计师也能识别出关联方交易。安然的资产运动量是大，由此从资产负债表上探讨他们的移动，SPES发现了和利益冲突与首席财务官的舞弊行为。内部审计人员需要针对管理层对其直接关系到任何关联方的活动提交给审计委员会。复杂产品。一些公司提供复杂的金融产品，如金融衍生工具或使用套期保值策略。当这些明星级的表演者创造出这些复杂

46、的金融产品，只有少数的人想去挑战成功或是去揭示他们不明白的一些系统工作原理。这就是对JETT下场的证明，名声一败涂地，他们的交易看似有利可图，事实上没有产生任何经济效益。这些交易造成了KIDDER投资银行超过300万元美元的虚假利润。没有人知道JETT是怎么操纵利润的，但是对于审计人员和会计工作者需要承认他们的疏忽。一些内部控制测试应该可以鉴定出其控制的缺失，然而，其实简单的对程序文件的要求就可以打破其营造的盈利能力的海市蜃楼。作为一个审计师可以坚持要求管理者及其工作人员说出他们在舞弊中使用的手段即如何进行这些诈骗活动。JETT公司的主管就没有能够做到这一点，因为他不知道在他的JETT式交易中赚了多少钱。同样地，由于JETT的诈骗活动已被发现，JETT也没有能力记录下这一舞弊过程GREEN,SCOTTFIGHTINGFINANCIALREPORTINGFRAUDJINTERNALAUDITOR,2003,606