关于内部控制效果评价的格式和经验【外文翻译】.doc

1、外文文献翻译原文THEEFFECTOFFORMATANDEXPERIENCEONINTERNALCONTROLEVALUATIONJAMESLLOYDBIERSTAKERDEPARTMENTOFACCOUNTANCY,COLLEGEOFCOMMERCEANDFINANCE,VILLANOVAUNIVERSITY,VILLANOVA,PENNSYLVANIA,USA,ANDJAYCTHIBODEAUBENTLEYCOLLEGE,WALTHAM,MASSACHUSETTS,USAABSTRACTPURPOSETHEPURPOSEOFTHISPAPERISTOINVESTIGATEWHETHERTH

2、EUSEOFAQUESTIONNAIREORANARRATIVEDOCUMENTATIONFORMATWILLIMPACTANAUDITORSPERFORMANCEINIDENTIFYINGINTERNALCONTROLDESIGNWEAKNESSESDESIGN/METHODOLOGY/APPROACHAFIELDEXPERIMENTAPPROACHWITHASAMPLEOF73AUDITORSOFVARYINGEXPERIENCEFINDINGSITISFOUNDTHATAUDITORSWHOCOMPLETEDANINTERNALCONTROLQUESTIONNAIREICQCORRECT

3、LYIDENTIFIEDMOREINTERNALCONTROLDESIGNWEAKNESSESTHANAUDITORSWHOPREPAREDANARRATIVEINTERNALCONTROLEVALUATIONEXPERIENCEMODERATEDTHISEFFECTTHERESULTSIMPLYTHATTHEQUESTIONNAIREDOCUMENTATIONFORMATSTIMULATESANAUDITORSEXISTINGINTERNALCONTROLKNOWLEDGE,THEREBYENHANCINGPERFORMANCEWHENIDENTIFYINGINTERNALCONTROLDE

4、SIGNWEAKNESSESPRACTICALIMPLICATIONSTHESEFINDINGSSUGGESTTHATTHEREAREIMPORTANTBENEFITSTOAUDITORSTHATMAYBELOSTIFTHEYCHOOSENOTTOUSEQUESTIONNAIRESFORINTERNALCONTROLEVALUATIONTHESEFINDINGSHAVEIMPORTANTIMPLICATIONSFORPRACTITIONERSANDSTANDARDSETTERS,WHOAPPEARTOBEGRAVITATINGAWAYFROMTHEUSEOFSTANDARDIZEDICQSOR

5、IGINALITY/VALUETHERESULTSOFTHISSTUDYMAYASSISTORGANIZATIONSTHATARECONSIDERINGWHATFORMTHEIRINTERNALCONTROLDOCUMENTATIONSHOULDTAKEINRESPONSETOTHESARBANESOXLEYACTOF2002KEYWORDSINTERNALCONTROL,AUDITORS,QUESTIONNAIRESPAPERTYPERESEARCHPAPERINTRODUCTIONAUDITINGSTANDARDSREQUIRETHATONEVERYENGAGEMENTAUDITORSOB

6、TAINANDDOCUMENTA“SUFFICIENTUNDERSTANDINGOFINTERNALCONTROL”TOPROPERLYPLANTHEAUDITANDDETERMINETHENATURE,TIMINGANDEXTENTOFAUDITTESTINGUSSASNO78AICPA,1995ISA400IFA,2003INADDITION,THESARBANESOXLEYACT2002HASSIGNIFICANTLYINCREASEDTHERESPONSIBILITIESTOEVALUATEINTERNALCONTROLEFFECTIVENESSFORAUDITORSOFCOMPANI

7、ESTHATREGISTERTOTRADESECURITIESINTHEUSA,INCLUDINGALLFOREIGNREGISTRANTSSPECIFICALLY,AUDITORSOFALLPUBLICLYTRADEDCOMPANIESMUSTEXPRESSANOPINIONONTHEEFFECTIVENESSOFTHECOMPANYSINTERNALCONTROLSYSTEMOVERFINANCIALREPORTINGTOSUPPORTTHISOPINION,AUDITORSAREREQUIREDTOIDENTIFYANDDESCRIBEALLMATERIALWEAKNESSESINTHE

8、DESIGNOROPERATIONOFINTERNALCONTROLSTHATEXISTEDATTHE“ASOF”DATEFORTHEIRCLIENTPCAOB,2004,A76WHILEAUDITORSHAVEALWAYSBEENREQUIREDTOUNDERSTANDTHEDESIGNOFACLIENTSINTERNALCONTROLSYSTEMASPARTOFTHEFINANCIALSTATEMENTAUDIT,THEIMPORTANCEOFIDENTIFYINGINTERNALCONTROLDESIGNWEAKNESSESHASNOWBEENDRAMATICALLYELEVATEDSI

9、NCEPOORPERFORMANCEONTHETASKCANLEADDIRECTLYTOTHEEXPRESSIONOFINCORRECTOPINIONSANDULTIMATELYLITIGATIONAGAINSTTHEAUDITFIRMFURTHER,FOREIGNREGISTRANTSAREREQUIREDTOFULLYCOMPLYWITHTHEREQUIREMENTSOFTHESARBANESOXLEYACT2002BYJULY15,2006ORLOSEACCESSTOUSCAPITALMARKETSAUDITINGSTANDARDSBODIESTHROUGHOUTTHEWORLD,INC

10、LUDINGTHEISA,ARECURRENTLYCONSIDERINGWHETHERANDWHATCHANGESTOPRACTICEAREWARRANTEDTHEREFORE,THESARBANESOXLEYACTHASHADWIDESPREADINFLUENCETHROUGHOUTTHEWORLDADIRECTRESULTOFTHESENEWAUDITREQUIREMENTSHASBEENANINCREASEDFOCUSBYAUDITFIRMSTOIMPROVETHEEFFECTIVENESSANDEFFICIENCYOFTHEPROCESSESUSEDTOGAINANUNDERSTAND

11、INGOF,DOCUMENT,ANDEVALUATEACOMPANYSINTERNALCONTROLSYSTEMSINCE,THEIMPROVEMENTOFAUDITEFFECTIVENESSANDEFFICIENCYHASALWAYSBEENONEOFTHEFUNDAMENTALGOALSOFAUDITJUDGMENTRESEARCHMESSIER,1995,THEPURPOSEOFTHISSTUDYISTOINVESTIGATEWHETHERTHEUSEOFAQUESTIONNAIREORANARRATIVEDOCUMENTATIONFORMATWILLIMPACTTHEPERFORMAN

12、CEOFAUDITORSINIDENTIFYINGWEAKNESSESINTHEDESIGNOFACLIENTSINTERNALCONTROLSYSTEMATPRESENT,THEREISNOSTANDARDFORMATREQUIREMENTFORAUDITORSTOFOLLOWWHENDOCUMENTINGTHEIRUNDERSTANDINGOFACLIENTSINTERNALCONTROLPROCEDURESRATHER,AUDITORSAREALLOWEDTOCHOOSEAMONGANUMBEROFALLOWABLEDOCUMENTATIONFORMATSEGNARRATIVEANDQU

13、ESTIONNAIREUNDERBOTHGENERALLYACCEPTEDAUDITINGSTANDARDSAICPA,1995ANDINTERNATIONALAUDITINGSTANDARDSIFA,2003HOWEVER,RECENTGUIDANCEBYTHEPCAOBINDICATESAUDITORSSHOULDNOTRELYONSTANDARDIZED“CHECKLISTS”WHENEVALUATINGCONTROLSPCAOB,2005MOREOVER,RECENTREMARKSMADEBYWILLIAMMCDONOUGH,CHAIRMANOFTHEPCAOB,ALSOINDICAT

14、EAUDITORSSHOULDAVOIDA“CHECKTHEBOXMENTALITY”ABOUTCONTROLTESTINGFEI,2005THUS,RESEARCHINVESTIGATINGTHERELATIVEMERITSOFVARIOUSCHOICESTHATAREALLOWABLEUNDERTHEEXISTINGAUDITGUIDANCEISWARRANTEDTHERESULTSOFABETWEENSUBJECTSEXPERIMENTADMINISTEREDTO73AUDITORSOFVARYINGEXPERIENCEINDICATETHATDOCUMENTATIONFORMATDOE

15、SIMPACTANAUDITORSEVALUATIONOFACLIENTSINTERNALCONTROLSYSTEMSPECIFICALLY,AUDITORSWHOCOMPLETEDAQUESTIONNAIREASCOMPAREDTOANARRATIVEIDENTIFIEDMOREDESIGNWEAKNESSESINACLIENTSINTERNALCONTROLSYSTEMASEXPECTED,THETREATMENTEFFECTWASMODERATEDBYINTERNALCONTROLEXPERIENCETAKENTOGETHER,OURRESULTSIMPLYTHATTHEQUESTION

16、NAIREFORMATSTIMULATESANEXPERIENCEDAUDITORSEXISTINGINTERNALCONTROLKNOWLEDGE,THEREBYENHANCINGPERFORMANCEWHENIDENTIFYINGDESIGNWEAKNESSESINACLIENTSINTERNALCONTROLSYSTEMTHERESULTSOFTHISSTUDYAREIMPORTANTTOBOTHAUDITTHEORYANDPRACTICEFORSOMETIME,PRACTISINGAUDITORSHAVEUSEDBOTHTHENARRATIVEANDTHEQUESTIONNAIREFO

17、RMATTODOCUMENTTHEIRUNDERSTANDINGOFACLIENTSINTERNALCONTROLSYSTEMBIERSTAKER,1999HOWEVER,RECENTRESEARCHSUGGESTSTHATAUDITORSAREINCREASINGLYRELYINGONTHENARRATIVEFORMAT,WHILEQUESTIONNAIRESANDOTHERFORMATSAREBEINGUSEDLESSFREQUENTLYBIERSTAKERANDWRIGHT,2004INADDITION,RECENTGUIDANCEBYTHEPCAOBMAYFURTHERREDUCEAU

18、DITORSRELIANCEONQUESTIONNAIRESNEVERTHELESS,THERESULTSOFTHISSTUDYSUGGESTTHATSTANDARDIZEDQUESTIONNAIRESMAYBEVALUABLETOOLSTOASSISTAUDITORSINEVALUATINGCONTROLWEAKNESSES,ANDTHISEFFECTSEEMSTOINCREASEASAUDITORSGAINEXPERIENCETHEREFORE,PRACTITIONERSANDSTANDARDSETTERSMAYWISHTOREVISITTHEPOTENTIALBENEFITSOFUSIN

19、GQUESTIONNAIRESTODOCUMENTANDEVALUATECONTROLSTHEREMAINDEROFTHISPAPERCONSISTSOFFOURSECTIONSHYPOTHESESDEVELOPMENTSECTIONDEVELOPSTHEHYPOTHESESMETHODSSECTIONPRESENTSTHERESEARCHDESIGNTHENEXTSECTIONPRESENTSTHEEXPERIMENTALRESULTSTHEFINALSECTIONDESCRIBESTHERESULTSANDIMPLICATIONSTOAUDITTHEORYANDPRACTICEHYPOTH

20、ESESDEVELOPMENTTHEDESIGNOFACLIENTSINTERNALCONTROLSYSTEMPRIORTOSARBANESOXLEY,AUDITORSHADACHOICEREGARDINGTHELEVELOFWORKTOBECOMPLETEDONAPUBLICLYTRADEDCLIENTSINTERNALCONTROLSYSTEMTHATIS,AUDITORSWEREONLYREQUIREDTOOBTAINA“SUFFICIENTUNDERSTANDINGOFINTERNALCONTROL”TOPLANTHEAUDITANDDETERMINETHENATURE,TIMINGA

21、NDEXTENTOFSUBSTANTIVEAUDITTESTINGAICPA,1995AUDITORSWOULDUSETHISUNDERSTANDINGTOEVALUATETHECAPABILITYOFANAUDITEESINTERNALCONTROLSYSTEMTODETECTORPREVENTTHEOCCURRENCEOFERRORSAND/ORMISSTATEMENTSINANAUDITEESFINANCIALSTATEMENTSTHEMOREAUDITORSUNDERSTOODACLIENTSINTERNALCONTROLPROCESSESANDRELATEDRISKS,THEBETT

22、ERAUDITORSWOULDBEABLETOTAKEADVANTAGEOFANEFFECTIVEINTERNALCONTROLSYSTEMINPLANNINGTHESUBSTANTIVETESTSTHATARENEEDEDTOCOMPLETETHEAUDITWINOGRADETAL,2000NOW,HOWEVER,THEIMPORTANCEOFEVALUATINGTHEDESIGNOFANINTERNALCONTROLSYSTEMHASBEENTAKENTOANEWLEVELOFCONSEQUENCESITISNOLONGERJUSTASTEPTODETERMINETHE“NATURE,TI

23、MINGANDEXTENT”OFSUBSTANTIVEEVIDENCETOBEGATHEREDRATHER,THEREARENOWDIRECTPOTENTIALCONSEQUENCES,SINCEAUDITORSUSETHERESULTSOFTHEEVALUATIONTOREACHCONCLUSIONSABOUTTWOSEPARATEAUDITOPINIONSTHEHEIGHTENEDIMPORTANCEOFTHISEVALUATIONREPRESENTSONEOFTHEMOREDRAMATICCHANGESINTHENEWINTEGRATEDAUDITPROCESSREQUIREDTOBEC

24、OMPLETEDONPUBLICLYTRADEDCOMPANIESINTHEUSAASARESULTOFTHESARBANESOXLEYACT2002INITSINTERNALCONTROLSTANDARD,THEPCAOBHASMANDATEDTHATMANAGERSOFPUBLICLYHELDCOMPANIESUSE“ARECOGNIZEDINTERNALCONTROLFRAMEWORKESTABLISHEDBYABODYOFEXPERTSTHATFOLLOWEDDUEPROCESSPROCEDURES”TOBASEITSASSESSMENTOFTHEEFFECTIVENESSOFTHEC

25、OMPANYSINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGPCAOB,2004,A11FORTHISASSESSMENT,THEINTERNALCONTROLSTANDARDMAKESSPECIFICREFERENCETOTHECOSOINTERNALCONTROLFRAMEWORKCOSO,1992ASA“SUITABLEANDAVAILABLEFRAMEWORKFORPURPOSESOFMANAGEMENTSASSESSMENT”PCAOB,2004,A11THENEWINTERNALCONTROLSTANDARDREQUIRESAUDITORSTOEVALU

26、ATEWHETHERTHECLIENTSINTERNALCONTROLDESIGNREFLECTSEACHOFTHEAPPROPRIATEINTERNALCONTROLOBJECTIVES,ASOUTLINEDINTHECOSO1992REPORTTHEEVALUATIONOFINTERNALCONTROLDESIGNOCCURSCONCURRENTLYWITHTHEPROCESSOFIDENTIFYINGTHEKEYINTERNALCONTROLACTIVITIESINACLIENTSINTERNALCONTROLSYSTEMEACHOFTHEINTERNALCONTROLOBJECTIVE

27、SMUSTBESUPPORTEDBYANINTERNALCONTROLACTIVITYTHESTANDARDRECOGNIZESTHEPOSSIBILITYTHATASINGLEINTERNALCONTROLACTIVITYMIGHTBEDIRECTLYSUPPORTIVEOFSEVERALINTERNALCONTROLOBJECTIVESHOWEVER,IFANYOFTHEINTERNALCONTROLOBJECTIVESARENOTSUPPORTEDBYANINTERNALCONTROLACTIVITY,ANINTERNALCONTROLWEAKNESSORDEFICIENCYMUSTBE

28、NOTEDINADDITION,EACHINTERNALCONTROLWEAKNESSIDENTIFIEDMUSTBEEVALUATEDASTOWHETHERITCOULDHAVELEDTOAMATERIALMISSTATEMENTIFTHEAUDITORCONCLUDESTHATTHEREISMORETHANAREMOTELIKELIHOODTHATTHEWEAKNESSCOULDHAVELEDTOAMATERIALMISSTATEMENT,THEAUDITORWILLCONCLUDETHATTHEREISAMATERIALWEAKNESSPCAOB,2004,A10ANDTHEN“MUST

29、ISSUEANADVERSEOPINIONONTHECOMPANYSINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTING”PCAOB,2004,A75THESTANDARDDOESNOTCONTAINANYREQUIREMENTSABOUTTHETYPEOFINTERNALCONTROLDOCUMENTATIONTHATAUDITORSSHOULDUSEHOWEVER,RECENTGUIDANCEFROMTHEPCAOBSUGGESTSTHATAUDITORSSHOULDAVOIDUSINGASTANDARDIZEDCHECKLISTAPPROACHWHENEVALUAT

30、INGCONTROLSPCAOB,2005INTERNALCONTROLDOCUMENTATIONFORMATTWOOFTHEFORMATSTHATAUDITORSHAVECOMMONLYUSEDINTHEPASTTODOCUMENTTHEIRUNDERSTANDINGANDEVALUATIONOFANAUDITEESINTERNALCONTROLSYSTEMARETHENARRATIVEANDQUESTIONNAIRE,ASWELLASFLOWCHARTSANDMATRICES,WHICHAREUSEDLESSFREQUENTLYBIERSTAKER,1999THECHOICEOFDOCUM

31、ENTATIONFORMATINANINTERNALCONTROLCONTEXTISIMPORTANTBECAUSEQUESTIONNAIRESANDNARRATIVESDIFFERINTERMSOFTHESTRUCTUREPROVIDEDTOANAUDITORDURINGTHEEVALUATIONPROCESSIMPORTANTLY,AUDITEFFECTIVENESSMIGHTBECOMPROMISEDTOTHEEXTENTTHATTHECHOICEOFDOCUMENTATIONFORMATSLEADSTODIFFERENTAUDITCONCLUSIONSBORITZ,1985IMPORT

32、ANTLY,QUESTIONNAIRESAREDEVELOPEDBYFIRMEXPERTSTOEXPLICITLYFOCUSAUDITORATTENTIONONTHECRITICALSTRENGTHSANDWEAKNESSESOFANAUDITEESINTERNALCONTROLSYSTEMQUESTIONNAIRESAREHIGHLYSTRUCTUREDANDHELPTOINSUREQUALITYCONTROLANDCONSISTENCYACROSSAUDITENGAGEMENTSCERTAINLYTHECOMPREHENSIVEAPPROACHOFTHEQUESTIONNAIREWOULD

33、APPEARTOBECONSISTENTWITHTHEINTENTOFSECTION404OFTHESARBANESOXLEYACT2002,WHICHREQUIRESMANAGEMENTANDAUDITORSTOIDENTIFYEACHMATERIALINTERNALCONTROLWEAKNESSINTHEIRINTERNALCONTROLREPORTSTHENARRATIVEFORMAT,ONTHEOTHERHAND,ISMOREFLEXIBLEANDPROVIDESANOPENENDEDAPPROACHTOWARDSINTERNALCONTROLDOCUMENTATIONTHEADVAN

34、TAGESOFNARRATIVESINCLUDETHATTHEYCANBECUSTOMIZEDTOREFLECTTHEEXACTINGNATUREOFAPARTICULARCLIENTCONTEXTINADETAILEDMANNER,ANDTHEYCANBERELATIVELYEFFICIENTTOPREPAREBIERSTAKERANDWRIGHT,2004DISADVANTAGESOFNARRATIVESINCLUDETHEIRLACKOFEMBEDDEDKNOWLEDGEANDLACKOFSTANDARDIZATIONPURVIS,1989FOREXAMPLE,WHENUSINGTHEN

35、ARRATIVEFORMAT,ANAUDITORNOLONGERBENEFITSFROMTHEEXPERTKNOWLEDGETHATISEMBEDDEDINAQUESTIONNAIREMOREOVER,NARRATIVESARETYPICALLYNOTASCOMPREHENSIVEASQUESTIONNAIRESALTHOUGHTHECONSEQUENCESOFINTERNALCONTROLRELATEDWORKCOMPLETEDBYAUDITORSHASINCREASEDDRAMATICALLY,THEREISSTILLNOEXPLICITGUIDANCEREGARDINGASPECIFIC

36、DOCUMENTATIONFORMATTHATMUSTBEUSEDBYAUDITORSHOWEVER,RECENTGUIDANCEFROMTHEPCAOBSUGGESTSTHATAUDITORSSHOULDAVOIDUSINGASTANDARDIZEDAPPROACHWHENEVALUATINGINTERNALCONTROLSPCAOB,2005THISRECENTGUIDANCEISIMPORTANT,ESPECIALLYWHENCONSIDERINGTHATTHEAUDITJUDGMENTLITERATURECONSISTENTLYSHOWSTHATTHEFORMATUSEDTODOCUM

37、ENTINTERNALCONTROLMAYSTRUCTURETHEINFORMATIONPROCESSINGACTIVITIESOFAUDITORS,INCLUDINGINFORMATIONACQUISITIONBEHAVIORMOCKANDTURNER,1981PURVIS,1989ANDHOWAUDITORSENCODEPLUMLEE,1985ANDRECALLBIERSTAKER,2003INTERNALCONTROLINFORMATIONASDISCUSSEDBELOW,ITISLIKELYTHATDOCUMENTATIONFORMATWILLINFLUENCEAUDITORSPROB

38、LEMREPRESENTATIONS,WHICHINTURNWILLINFLUENCETHEIRJUDGMENTANDULTIMATELYTASKPERFORMANCEPROBLEMREPRESENTATIONSAPROBLEMREPRESENTATIONCANBEDEFINEDASATEMPLATEINWHICHPEOPLEORGANIZEINFORMATIONALCUESFROMWORKINGMEMORYWHENMAKINGADECISIONWITHINATASKCONTEXTNEWELLANDSIMON,1972THEPROBLEMREPRESENTATIONINFLUENCESTHER

39、ETRIEVALOFKNOWLEDGE,HOWTHEINFORMATIONISEVALUATED,ANDULTIMATELYGUIDESTHEJUDGMENTSINVOLVINGTHETASKVARIABLESNEWELLANDSIMON,1972ESSENTIALLY,APROBLEMREPRESENTATIONCANBEVIEWEDASACOGNITIVESTRUCTURETHATDEVELOPSDURINGTHEDECISIONMAKINGPROCESS译文关于内部控制效果评价的格式和经验詹姆斯劳埃德BIERSTAKERDEPARTMENTOFACCOUNTANCY,商业和金融学院维拉诺

40、瓦大学，维拉诺瓦，宾夕法尼亚州，美国，和JAYCTHIBODEAU本特利学院，沃尔瑟姆，马萨诸塞州，美国摘要目的本文的目的是考察在确定内部控制的设计缺陷中是否使用了会影响核数师表现的问卷或叙述文件格式设计/方法/方法一个有经验的73个不同领域的审计抽样试验方法。调查结果结果发现完成了内部控制问卷的审计人员比准备了叙事设计缺陷的审计人员正确识别更多的内部控制。内部控制评价经验缓和了这种效果。研究结果意味着，该调查表的文件格式刺激核数师的现有内部控制的知识，从而提高性能时，识别内部控制的设计缺陷。实际影响这些结果表明，对审计人员而言如果他们选择不使用内部控制评价问卷，就会有重要的利益可能会丢失。这

41、些研究结果对从业者和标准制定者的重要意义就好像是从使用标准的ICQS中吸引走了。原创/值这项研究结果可能有助于组织正在考虑以什么形式的内部控制文件应对2002年的SARBANESOXLEY法案关键词内部控制；审计人员；问卷纸张类型研究论文简介审计准则要求审计师获得任何一个项目并记录了“内部控制认识不足“，以妥善规划审核并确定性质、时间和审计测试（美国的SAS78号注协，1995的ISA400独立财务顾问，2003年）的程度。此外，萨班斯法案（2002年），大大增加了登记在美国证券交易的责任评估公司的审计师内部控制的有效性，包括所有外国登记。特别，所有上市公司的审计人员必须对该公司对财务报告的内

42、部控制制度表达意见的效力。为了支持这一观点,审计人员需要确定和描述设计中的所有重大缺陷或在“作为”为他们的客户日存在的内部控制的运作（PCAOB的，2004年的A76）。尽管作为财务报表审计的一部分审计人员一直需要了解客户的内部控制系统设计,查明内部控制的重要性设计缺陷现在已经大幅提升由于表现不佳的任务可以直接导致不正确的表达意见和最终对审计公司的诉讼。进一步，外国注册人必须完全遵守与SARBANESOXLEY法案（2002年）的要求由06年7月15日或失去进入美国资本市场。审计标准组织在世界各地，包括美国，目前正在考虑是否和如何改变练习是必要的。因此，萨班斯法已在世界各地广泛的影响。这些新的

43、审计要求的直接结果是更加注重由审计事务所以提高效率该过程的效率来获得一个了解，文件，评估一个公司的内部控制制度。因此，审计的有效性和效率提高一向对审计判断研究的基本目标之一（梅西尔，1995），这项研究的目的是探讨是否使用了问卷或叙述文件格式将影响审计的表现确定在一个客户的内部控制制度设计缺陷。目前，审计人员也没有按照规定的标准格式当记录其客户的内部控制程序的理解。而审计人员可以选择在众多的文件格式，允许数（例如叙述和问卷）同时根据公认审计准则（美国注册会计师协会，1995年）和国际审计准则（独立财务顾问，2003年）。不过，最近由PCAOB的审计指导说明不应该依赖于标准化的“清单”在评价控制

44、（PCAOB的，2005年）。此外，威廉麦克唐纳最近的言论作出，PCAOB的主席，审计人员还指出，应避免“检查框思维“关于控制测试（费，2005年）。因此，调查研究是允许的各种选择的相对优点根据现行的审计指导是必要的。一间，学科实验的管理，以73个不同的经验审计结果表明，文档格式不影响核数师的客户的内部控制制度的评价。特别，审计谁完成一份问卷（相对于一个叙述）发现更多的设计缺陷在一个客户的内部控制制度。正如预期，治疗效果主持内部控制的经验。两者合计，我们的结果暗示该调查表格式刺激有经验的核数师的现有内部控制知识，从而提高性能时，识别客户的内部控制制度设计缺陷。对于审计理论和实践，这项研究结果很

45、重要。一段时间以来，执业审计人员同时使用的叙事和调查表的格式文件对客户的内部控制制度的认识（BIERSTAKER，1999）。然而，最近的研究表明，审计人员越来越多地依赖叙事格式，而正在使用的问卷（和其它格式）较少（BIERSTAKER和赖特，2004。此外，最近PCAOB的指导可能会使审计人员进一步减少对问卷的依赖。不过，这项研究的结果表明，标准化的问卷，可能是有价值的工具，以协助评估控制弱点核数师。而这一影响似乎增加审计积累经验。因此，从业者和标准制定者可能希望重新使用问卷调查，以记录和评价控制的潜在好处。这项研究结果很重要，同时审计理论和实践。有时，审计员同时使用的叙事和问卷格式记录下他

46、们的客户的内部控制制度（BIERSTAKER，1999年）。无论如何，最近的研究表明，核数师越来越依赖叙述的格式，而问卷（和其他格式）正在被使用得越来越少BIERSTAKER和WRIGHT,2004年。此外，最近PCAOB的指导审计人员可能会进一步减少对问卷的依赖。不过，这项研究的结果表明，标准化的问卷可能是有价值的工具，以协助审计人员在评估控制弱点，而这一影响似乎增加审计积累经验。因此，从业者和标准制定者可能希望重新以问卷访问，以记录和评价控制的潜在好处。本文的其余部分由四个部分组成。假说开发部门组成开发假说。方法部分介绍了研究设计。下一节介绍了实验结果。最后一节描述的结果和影响到审计理论和

47、实践。假说开发部门一个客户端的内部控制系统设计此前萨班斯法案，审计人员有选择的工作水平就须以公开交易的客户的内部控制系统完成。那是，审计人员只需要获得一个“内部控制认识不足“计划确定的审计和性质，时间和实质性审计测试的范围（美国注册会计师协会，1995年）。核数师会用这样的认识，以评估审计单位的内部控制系统的能力，以发现或防止错误和/或错报发生在审计的财务报表。了解越多，审计客户的内部控制程序和相关的风险，审计人员将能够更好地采取有效的内部控制系统规划所需要的完成审计实质性测试的优势（WINOGRADETAL,2000年）。现在，无论如何，在评价内部控制系统设计的重要性已经被带到一个新的水平。

48、它不再仅仅是一个步骤，确定了“性质，时间和程度的“实质性证据被收集。相反，现在有直接的潜在后果，因为审计人员利用评价的结果将达到约两个独立的审计结论意见。这一评价高度重视代表新的综合审计过程中须对在美国公开上市公司完成了萨班斯法案，结果是更引人注目的变化之一（2002年）。在其内部控制标准，PCAOB的已授权该公开发行公司经理使用“认可的内部控制框架的一个专家组随后正当程序的程序组织成立了“立足其对与公司的财务内部控制的有效性评估报告（PCAOB的，2004年，A11）。对于这种评估，内部控制标准作出明确提到了COSO内部控制框架，作为“适当的，可用于对管理层的评估目的框架“（COSO，199

49、2年）（PCAOB的，2004年，A11）。新的内部控制标准要求审计人员评估是否客户端的内部控制设计反映了适当的内部控制目标，概述了COSO（1992年）的报告。内部控制设计与评价同时出现的关键是确定在一个客户的内部控制系统的内部控制活动的进程。内部控制目标每个人都必须辅之以内部控制活动。该标准确认的可能性，单个内部控制活动可能直接对一些内部控制目标的实现。无论如何，如果内部控制目标的任何不是由内部控制活动，内部控制薄弱（或缺乏）支持必须加以注意。此外，每个内部控制薄弱确定必须进行评估，至于是否可能导致重大错报。如果审计人员认为有更多的比远程可能性的弱点可能导致重大错误陈述，审计人员会认为是有重大缺陷（PCAOB，2004年，A10），然后“必须发出对公司的财务报告的内部控制否定意见“（PCAOB，2004年，A75）。本标准不包含对内部控制文件类型，审计人员应使用的任何要求。不过，最近从PCAOB的指导建议可得出，审计人员应避免使用一个标准化的检查表的方法进行评估时，对照组（PCAOB，2005年）。内部控制文件格式本核数师已在过去通常用来记录他们的理解和审计单位的内部控制制度的评价是两种格式的叙述和问卷调查，以及流程图和矩阵，用于较少（BIERSTAKER，1999年）。格式的文件在内部控制方面的选择很重要，因为在