关于审计委员会和跨国银行子公司内部审计有效性的案例研究【外文翻译】.doc

1、0外文文献翻译原文AUDITCOMMITTEEANDINTERNALAUDITEFFECTIVENESSINAMULTINATIONALBANKSUBSIDIARYACASESTUDYTHEMEDIAALLEGESIRREGULARITIESATTHEBANKDURINGJANUARYANDFEBRUARY1998,RTETVANDRADIOREPORTEDTHATNIBTHEBANKHADBEENINVOLVEDINEFFECTINGLIFEASSURANCEPOLICIESONBEHALFOFITSCUSTOMERSWITHANUMBEROFCOMPANIESSAIDNOTTOBEAUTH

2、ORISEDUNDEREULEGISLATIONTOCARRYONTHEBUSINESSOFLIFEASSURANCEINTHESTATETHEREWEREALLEGATIONSTHATBANKSTAFFGATHEREDINFORMATIONONCUSTOMERSHOLDINGNONRESIDENTACCOUNTSANDACCOUNTSINFALSENAMESTHEALLEGATIONSINDICATEDTHATCERTAINCUSTOMERSWEREINVITEDTOPARTICIPATEINOFFSHORELIFEASSURANCESCHEMESSENIORMANAGERSOFTHEBAN

3、KAPPEARTOHAVEBEENAWARETHATTHESEINVESTMENTSCHEMESWEREBEINGOPERATEDTOHELPCUSTOMERSTOEVADETAXSUBSEQUENTLYINMARCH1998,RTEINANOTHERPROGRAMME,CLAIMEDTHATEMPLOYEESOFTHEBANK,UNDERPRESSURETOINCREASEPROFITS,OPERATEDVARIOUSPRACTICESINVOLVINGIMPROPERCHARGESANDFEESTOCUSTOMERSINCERTAINBANKBRANCHESITWASALLEGEDTHAT

4、THEBANKSINTERNALAUDITORSHADIDENTIFIEDTHEPRACTICEOFINTERESTLOADINGATTWOBRANCHESBUTNOREFUNDSHADBEENMADETOCUSTOMERSFOLLOWINGATWOHOURSPECIALEMERGENCYDEBATEINTHEIRISHPARLIAMENTONTHEALLEGEDNIBBANK,THERELEVANTGOVERNMENTMINISTERAPPLIEDTOTHEHIGHCOURTTOAPPOINTINSPECTORSUNDERTHECOMPANIESACT1990TOINVESTIGATETHE

5、VARIOUSPRACTICESANDBEHAVIORSINTHEBANKANDTHOSEWHOWERERESPONSIBLETHEINSPECTORSWEREAPPOINTEDBYTHEHIGHCOURTWITHEXTENSIVEPOWERSOFINVESTIGATIONSUBSEQUENTLYTHEBRIEFOFTHEINSPECTORSWASWIDENEDDESPITESOMEOPPOSITIONFROMTHEBANKADRAFTREPORTONTHEINSPECTORSINVESTIGATIONWASPROVIDEDTOTHEBANKIN2003ITCOVEREDTHEPERIOD19

6、88TO1998AFINALREPORTANDITSENDINGSWEREACCEPTEDBYTHEBANKIN2004THEINSPECTORSCONCLUDEDTHATTHEIMPROPERPRACTICESOPERATEDBYTHEBANKCOULD1BESUMMARIZEDASFOLLOWSBOTHNONRESIDENTDEPOSITACCOUNTSANDFICTITIOUSLYNAMEDACCOUNTSINCORRECTLYCLASSIFIEDACCOUNTSWEREOPENEDANDMAINTAINEDINBANKBRANCHESENABLINGCUSTOMERSTOEVADETA

7、XTHROUGHCONCEALMENTOFFUNDSFROMTHEREVENUECOMMISSIONERSOFFSHORELIFEASSURANCEPOLICIESWEREPROMOTEDASASECUREINVESTMENTFORFUNDSUNDISCLOSEDTOTHEREVENUECOMMISSIONERSSPECIALSAVINGSACCOUNTSSSASHADDIRTWITHHOLDINGTAXDEDUCTEDATTHEREDUCEDTAXRATESDESPITENONCOMPLIANCEWITHSTATUTORYCONDITIONSTHEREWASIMPROPERCHARGINGO

8、FINTERESTTOCUSTOMERSTHEREWASIMPROPERCHARGINGOFFEESTOCUSTOMERSATNOTIMEPRIORTOTHEINSPECTORSAPPOINTMENTDIDTHEBANKADDRESSTHEISSUEOFAPOTENTIALRETROSPECTIVETAXLIABILITYTOTHEREVENUEARISINGFROMDIRTIRREGULARITIESINRESPONSETOTHEINSPECTORSREPORTIN2004,THEBANKOFFEREDANAPOLOGYTOALLAFFECTEDANDAGREEDTOPAYALLTHECOS

9、TOFTHEINSPECTORSINVESTIGATION,AMOUNTINGTOOVER6MTHEBANKINDICATEDTHATTHETOTALCOSTOFEVENTSTODATEANDPROVISIONSWASOVER70MTHISSUMINCLUDEDANAMOUNTOF23MINRESPECTOFCUSTOMERREFUNDSANDCOMPENSATIONTHISWASAVERYMATERIALCOSTTOTHEBANKASSHAREHOLDERSFUNDSWERESTATEDAT116NIATTHEENDOFSEPTEMBER1999IRREGULARITIESINTHEWIDE

10、RBANKINGSYSTEMINAPRIL1998,ANIRISHMEDIAREPORTEDTHATITHADSEENANINTERNAL1991MEMORANDUMWRITTENBYTHEGROUPINTERNALAUDITOROFONEOFTHELARGESTCLEARINGBANKSINTHESTATE,SUGGESTINGTHATALLIEDIRISHBANKAIBCOULDHAVEADEPOSITINTERESTRETENTIONTAXDIRTOFTHEORDEROFIR100MTHISREVELATIONTRIGGEREDFURTHERCONTROVERSY,POLITICALDE

11、BATEANDACTIONTHEIRISHPARLIAMENTPASSEDNEWLEGISLATIONWITHSTRONGPOWERSTOENABLEASPECIALINVESTIGATIONANDPUBLICREPORTBY2THECOMPTROLLERANDAUDITORGENERALINTOTHEWHOLEBANKINGSYSTEMONTHEISSUEOFBOGUSNONRESIDENTDEPOSITACCOUNTSANDDIRTIRREGULARITIESTHECOMPTROLLERSTEAM,ASSISTEDBYASPECIALISTBANKINGAUDITTEAMANDPARTNE

12、RFROMTHELONDONOFFICEOFARTHURANDERSEN,FOUNDMANYIRREGULARITIESINMANYBANKSEVENUPTO1998INDICATINGDEFICIENCIESINCOMPLIANCEWITHLEGALRESPONSIBILITIESANDPOSSIBLETAXATIONOBLIGATIONSTOTHESTATEAPARLIAMENTARYSUBCOMMITTEE,THEPUBLICACCOUNTSCOMMITTEEPACINITIATEDAPUBLICINQUIRYUNDERNEWPOWERSGRANTEDBYTHEIRISHPARLIAME

13、NTINLATE1999ONTHEBASISOFTHECOMPTROLLERSREPORTTHEPACPUBLISHEDTWOREPORTSTHEREWERECRITICALOFTHEGENERALBANKINGSYSTEMBEHAVIOR,REGULATION,BANKINTERNALCORPORATEGOVERNANCEANDTHEROLEOFEXTERNALAUDITORSSWEEPINGREGULATORYCHANGESWERERECOMMENDEDTOGOVERNMENTMOSTOFTHESEREGULATORYCHANGESWEREIMPLEMENTEDBY2003GIVINGMO

14、REINVESTIGATORYPOWERSTOTHEREVENUECOMMISSIONERSTHESEALSOINCLUDEDNEWREGULATORYSTRUCTURESANDREPORTINGFORBANKSANDLATERANEWSUPERVISORYAUTHORITY,ANEWCOMPANIESACTINVOLVINGTIGHTERRESPONSIBILITIESFORDIRECTORSANDANEWEXTERNALSUPERVISORYSTRUCTUREFORTHEACCOUNTINGPROFESSIONBYEARLY2004,FOLLOWINGSPECIALLOOKBACKAUDI

15、TSOFBANKSBYTHEREVENUEAUTHORITIESANDAFIRMERCOMPLIANCEREGIMEONINCORRECTLYCLASSIFIEDNONRESIDENTDEPOSITACCOUNTS,THEREVENUEHADCOLLECTEDOVER220MFROMTHEBANKINGSYSTEMINRETROSPECTIVEDIRTTAXESANDANADDITIONAL600MFROMTHEINDIVIDUALACCOUNTSINTAXESANDPENALTIESTHEPACCONCLUDEDTHATDIRTWASEVADEDONALARGESCALEFROM1986AC

16、ROSSTHEBANKINGSYSTEMTHEREPORTARGUEDTHATTHEPRACTICEOFOPENINGINCORRECTLYCLASSIFIEDNONRESIDENTACCOUNTSHADBEENFACILITATEDBYBANKSANDTHEIRSTAFFITSTARKLYSTATEDITISALSOAPPARENTTHATTHEEVASIONOFDIRTWASPRACTICEDINAWIDERCULTUREOFMOREGENERALIZEDTAXEVASIONSPECIFICALLYINADDITIONTOTHESIMPLEEVASIONOFDIRT,BOGUSNONRES

17、IDENTACCOUNTSWEREEMPLOYEDASAMEANSOFCONCEALINGOTHERWISETAXABLEINCOMEFROMREVENUESOASTOENSURETHEEVASIONOFOTHERTAXESDUEONTHESEMONIESITISCLEARTHATTHESTATEINSTITUTIONSWEREAWAREOFTAXEVASIONINTHEFORMOF3BOGUSNONRESIDENTDEPOSITACCOUNTSSINCETHEEARLY1980STHECENTRALBANKSEEMSTOHAVEBEENGENERALLYAWAREOFTHEISSUEFORS

18、OMETIMEBUTDIDNOTAPPEARTOSEEITASPARTOFTHEIRMANDATEFORPRUDENTIALSUPERVISIONTHECENTRALBANKSINSPECTORATEOFTHEBANKINGSYSTEMWOULDHAVEACCESSTOTHEVARIOUSBANKSANDTOREVIEWTHEIRINTERNALAUDITREPORTS,RISKMANAGEMENTCONTROLSANDINTERNALSUPERVISIONTHEDEPARTMENTOFFINANCEWASNOTKEENTORECOMMENDANYPRECIPITOUSACTIONASITCL

19、AIMEDTHISCOULDLEADTOAFLIGHTOFCAPITALWHENTHENEWLEGISLATIONWASENACTEDINEARLY1986ITGAVEVERYLIMITEDINSPECTIONPOWERSOFTHEDOCUMENTATIONONDEPOSITACCOUNTSTOTHEREVENUECOMMISSIONERSINTURN,THEREVENUEALSOCITEDFLIGHTOFCAPITALASAMAJORREASONNOTTOINSISTONAHARDERLINEONENFORCEMENTOFTHELEGISLATIONITCANBEARGUEDTHATTHES

20、TATEINSTITUTIONSLOOKTOHAVEADOPTEDALAISSEZFAIREATTITUDEUNTILTHEVARIOUSALLEGATIONSCAMEFROMMEDIASOURCESIN1998THEBANKINGSYSTEMHADLOBBIEDTHEGOVERNMENTONTHELEGISLATIONANDITSENFORCEMENTRULESSEPARATELY,THEREWASCONSIDERABLECOMPETITIONFORDEPOSITSINTHEBANKINGSYSTEMANDWITHBUILDINGSOCIETIESINTHISWRITERSVIEW,THEB

21、RANCHESOFTHEBANKSAPPEARTOHAVEREACTEDTOTHEPRESSURESFROMTHEIRCOMPETITORS,BYSUCCUMBINGTOTHEDEMANDSOFSOMEOFTHEIRCUSTOMERSFORATLEASTADECADE,ORMORE,UNTIL1992SIMILARLY,THEBANKSHIGHCOURTINSPECTORSFELTOBLIGEDTOSTATETHATITWASIMPORTANTTOSETTHEIRCONCLUSIONSINRESPECTOFTAXEVASIONINTHECONTEXTOFTHECULTUREOFTHEPERIO

22、DINVESTIGATEDTWOSEPARATEOFFICIALSOURCESSAWTHEPREVAILINGCULTUREINIRELANDASAFUNDAMENTALCAUSALELEMENTINTHEWIDESPREADTAXEVASIONBEHAVIORINTHEIRISHBANKINGSYSTEMFOLLOWINGDIRECTINQUIRIESFROMTHEREVENUECOMMISSIONERSIN1991,MOSTBANKSENDEAVOREDTOCEASETHEPRACTICEANDRECLASSIFIEDBOGUSNONRESIDENTDEPOSITACCOUNTSINTON

23、ORMALDEPOSITACCOUNTSTHUSPAYINGTAXONTHEINTERESTRECEIVEDTHROUGHTHEBANKSINTHECASEOFTHENIBITSEEMSTHATTHEIMPROPERBEHAVIORWENTONFORMANYYEARSMORESOMEOFTHEEFFORTSTOCORRECTTHEIRREGULARITIESBYSIGNINGUPTHEINCORRECTLYCLASSIFIEDBOGUSACCOUNTSINTOOFFSHOREINSURANCEINVESTMENTSCHEMESWEREALSOAGAINSTREGULATIONSTHUS,ITC

24、ANBEARGUEDTHATTHEREWASASPECIFICORGANIZATIONALCULTURALISSUEINTHENIBWHICHCONTRIBUTEDTOACONTINUEDLONGPERIODOFCOMPLIANCEFAILURE4CONCLUSIONSTHENIBOPERATEDALLTHEEXPECTEDINTERNALGOVERNANCESYSTEMSWHICHMETWITHGOODPRACTICEANDREGULATORYREQUIREMENTSATTHETIMEASITWASOWNEDANDCONTROLLEDBYPARENTSFROMTHEUKANDAUSTRALI

25、A,ITMIGHTHAVEBEENEXPECTEDTHATTHEREWOULDHAVEBEENSTRONGEXTERNALSURVEILLANCEOFOPERATIONSANDREGULATORYCOMPLIANCEITTOOKASPECIALTHEMEAUDITINITIATEDBYITSPARENT,NAB,INLATE1994TOHIGHLIGHT,FROMAGOVERNANCEPERSPECTIVE,THEVERYSERIOUSLEVELOFNONCOMPLIANCEWITHLEGISLATIONEVENTHEN,ITAPPEARSTHATSUFFICIENTCORRECTIVEMEA

26、SURESWERENOTTAKENANDPOLICYANDBEHAVIORALPRACTICESWERENOTMATERIALLYCHANGEDBYTHEBRANCHMANAGERSTHENIBSIMPROPERPRACTICESAPPEARTOHAVEBEENWIDERANDCONTINUEDFORSIXYEARSLONGERTHANTHOSEOFTHEBANKINGINDUSTRYINIRELANDGENERALLYTHEDIFFICULTCOMPETITIVEANDBUSINESSCONTEXTMAYHAVEBEENANISSUEBUTDIDNOTJUSTIFYTHEUNETHICALP

27、RACTICESINDULGEDITISDIFFICULTTOAVOIDTHECONCLUSIONTHATTHEOVERALLCULTUREANDTHEOVERLAPPINGSUBCULTURESOFTHENIBUNDERMINEDTHEEFFICIENCYOFTHEINTERNALGOVERNANCESYSTEMSINCERTAINAREASOFLEGALCOMPLIANCETHEINTERNALAUDITGROUPAPPEARSTOHAVECOMPETENTLYCARRIEDOUTITSAUDITDUTIESANDREPORTEDTHEIMPROPERPRACTICESTOMANAGEME

28、NTITWASINTHECOMMUNICATIONOFTHESEFINDINGSTOTHEAUDITCOMMITTEETHATSOMEOFTHEBREAKDOWNININTERNALGOVERNANCEOCCURREDTHISMAYHAVEREPRESENTEDINTERNALAUDITSOWNSPECIALSUBCULTUREINTHEBANKANDHOWITSAWITSROLEANDREPORTEDTOTOPMANAGEMENTASWELLASTHEAUDITCOMMITTEETHEAPPARENTPOWERANDINFLUENCEOFTHEHEADOFINTERNALAUDITINTHE

29、SELECTIONOFMAJORPOINTSANDPOINTSOFLESSERSIGNIFICANCEINTHEREPORTFROMTHEUNDERLYINGDETAILEDAUDITFINDINGSEMERGESASACRITICALFEATUREOFTHISCASESTUDYTHEREARELESSONSFORAUDITCOMMITTEESINTERNALAUDITSHOULD,ATLEASTOCCASIONALLY,BEQUESTIONEDABOUTTHEDETAILSASWELLASTHESUMMARYOFTHEIRREPORTSANYPERSISTENTPROBLEMSEVENIFN

30、OTCLASSIFIEDASMAJORSHOULDBEDISCUSSEDTHECHAIRMANSTATEDTHATAUDITCOMMITTEESCOULDNOTGETINTODETAILASTHENONEXECUTIVEDIRECTORSHADALIMITEDTIMEINPUTYETTHEROLEOFTHEAUDITCOMMITTEEMEMBERSISEXPECTEDTOBEACTIVEANDREASONABLYCHALLENGINGSOMEOFTHEFINDINGSINTHISCASEACCORDWITHTHOSEOFCONCERNALSOTOTURLEYANDZAMANINTHEIRRES

31、EARCHTHE5CASESTUDYENABLEDANACTUALINSIGHTINTOTHEREALITYOFOPERATIONSOFINTERNALAUDITANDTHEAUDITCOMMITTEETHETHEORIESOFNATIONALANDORGANIZATIONALCULTUREPROVIDEAUSEFULFRAMEWORKOFANALYSIS,TOSOMEDEGREENATIONALCULTUREWASREFLECTEDINTHEWIDESPREADUSEOFAVARIETYOFTAXEVASIONMECHANISMSFORATLEASTTHREEDECADESUPTOTHE19

32、90SINIRELANDTHEBOGUSNONRESIDENTDEPOSITACCOUNTWASJUSTONEOFTHESEMECHANISMSITWASACCOMMODATEDBYMOSTOFTHEBANKINGSYSTEMGENERALLYUNTILTHEEARLY1990SINTANDEMWITHTHEBANKINGSYSTEM,THEGOVERNMENTINSTITUTIONSCONTRIBUTEDTOTHELONGDELAYINCOMPLIANCEWITHTHEIRLAISSEZFAIREPOLICIESBYAPPARENTLYTAKINGNOENFORCEMENTACTIONSUN

33、TILCONTACTINGTHEBANKSIN1991ABOUTCOMPLIANCEWITHTHEDEPOSITINTERESTRETENTIONTAXLEGISLATION,THISMAYHAVEINDIRECTLYCONTRIBUTEDTOTHEATTITUDESANDBEHAVIOROFCUSTOMERSANDBANKSTAFFINOPENINGANDMAINTAININGBOGUSNONRESIDENTDEPOSITACCOUNTSANDTHEAVOIDANCEOFTHERETENTIONTAXORGANIZATIONALCULTURESHOWEDTHATTHOUGHTHEREWERE

34、SIMILARITIESINGOVERNANCESYSTEMSANDATTITUDESTOOTHERBANKS,ITSEEMSTHATSOMEOFTHEPRACTICESWEREUNIQUETONIBTHESUBCULTUREATBRANCHLEVEL,PERHAPSBECAUSEOFTHEPRESSURESTOINCREASEBUSINESS,WASDIFFICULTFORMANAGERSTHEFACTTHATNIBWASTHESMALLESTCLEARINGBANKWITHALOWMARKETSHARE,POSSIBLYEXPOSEDITTOMOREEXTENSIVEEXTERNALCOM

35、PETITIVEPRESSURESINVIEWOFITSGROWTHOBJECTIVESTHESEPARATECULTUREOFINTERNALAUDIT,THENATUREOFITSREPORTSTOMANAGEMENTANDTHEAUDITCOMMITTEE,ANDTHELANGUAGEITUSESTODESCRIBEISSUES,CANBESEENASAFORMOFSYMBOLTHATHASITSOWNMEANINGANDINTERPRETATIONTHEDEFICIENCIESINHOLDINGCORRECTANDAUTHENTICFORMSFORTHEDEPOSITACCOUNTSW

36、ASANINTERNALCONTROLPROBLEMTHATNATUREOFINTERNALAUDITREPORTSANDCOMMUNICATIONSTOTHEAUDITCOMMITTEEINDICATES,TOADEGREE,THEPOWEROFTHESYMBOLOFTHESEREPORTSANDMINUTESTHEHIGHCOURTINSPECTORSLAIDTHEULTIMATERESPONSIBILITIESFORTHEIMPROPERPRACTICESWITHSENIORANDTOPMANAGEMENTTHEYNOTEDTHATTHEBOARDOFDIRECTORSCOULDNOTB

37、EHELDRESPONSIBLEASTHEREWASNOEVIDENCETHATNOTICEOFANYOFTHEIMPROPERPRACTICESWEREBROUGHTTOITSATTENTIONWECANONLYSPECULATETHATIFTHEAUDITCOMMITTEEHADBROUGHTCONCERNSABOUTTHECOMPLIANCEPROBLEMSTOTHEBOARD,6THEMATTERMIGHTHAVEBEENPURSUEDMOREVIGOROUSLYANDCORRECTEDATAMUCHEARLIERDATEITWASACOSTLYEPISODEFORTHEBANKAND

38、MANAGEMENTAFINALLESSONFROMTHECASEISTHATEVENIFINTERNALGOVERNANCESYSTEMSAREINPLACE,THENATUREOFTHEIROPERATION,COMMUNICATIONANDTHECULTUREOFTHEORGANIZATIONHAVEABEARINGONTHESYSTEMSEFFECTIVENESSTHEEXPECTATIONSOFREGULATORYAUTHORITIESINRESPECTOFINTERNALAUDIT,THEAUDITCOMMITTEEANDNONEXECUTIVEDIRECTORSSEEMVERYH

39、IGHINTHELIGHTOFTHEVARIETYOFPRESSURESANDROLESTHEYFACESOURCEEDWARDCAHILL2006“AUDITCOMMITTEEANDINTERNALAUDITEFFECTIVENESSINAMULTINATIONALBANKSUBSIDIARYACASESTUDY”JOURNALOFBANKINGREGULATION,VOL77译文关于审计委员会和跨国银行子公司内部审计有效性的案例研究媒体提出银行的违规行为从1998年1月到2月，RTE的广播电台报道爱尔兰国家银行以客户的名义参与人寿保险政策，而很多公司在欧盟法律范围内是不被批准在该国开展人寿

40、保险业务的。有指控说银行职工在搜集非居民账户和假名账户的客户信息。这些指控表明，某些客户被邀请参与国外人寿保险计划。银行的高级管理人员似乎已经意识到这些正在运营的投资方案却仍在帮客户逃税。1998年3月，RTE的另一个节目声称银行职工迫于增加利润的压力采取各种做法，包括向某银行分支机构的客户收取不当费用。据称，该银行的内审人员在两家分支机构已经识别了“额外利益”，但没有退款给客户。所谓的爱尔兰国家银行在爱尔兰议会中经过两小时特别紧急辩论之后，有关政府部长根据1990年公司法向高级法院提出申请，任命检查人员来调查银行的各种行为以及这些行为有谁负责的问题。这些由高等法院任命的检查人员有广泛的调查权

41、力。随后，检查人员的权力又被放宽尽管有来自银行的反对。2003年，一份关于检查人员的调查报告草案提供给了银行，它涵盖了从1988年到1998年的这段时期。2004年，它的最终报告和研究结果被银行所接受。检查人员得出结论银行经营的不当做法可以概括如下1非居民存款账户和虚假指定账户（错误类别账户）在银行分支机构被开立，以使客户能通过资金的隐藏从税务局逃税。2国外的人寿保险政策作为一种筹集资金的安全投资方式，未向税务局揭露。3特别储蓄账户在降低税率的前提下减少代扣所得税，尽管这不符合法定的条件。84对客户关心的问题收取不当费用。5向客户收取不当费用。6由于存在存款利息保留税这一违法行为，银行只有在检

42、查人员接受任命之后才会解决应向税务局承担的潜在或过去的纳税义务问题。2004年，为了回应检查人员的报告，银行向所有受到影响的人道歉，并同意支付检查人员调查的全部费用，总计超过600万欧元。该银行表示，迄今为止这事件的总成本和准备金超过7000万欧元，这笔款项包括了客户退款及赔偿金的2300万欧元。这对银行来说是一项非常重大的成本，因为据说1999年9月底股东资金仅为116亿欧元。更广泛的银行体系中的违规行为1998年4月，爱尔兰媒体报道说，它见证了一份由该国最大清算银行中的集团内部审计人员于1991年所编写的内部备忘录。这表明爱尔兰联合银行可能拥有存款利息保留税1亿英镑的国际订单，该真相引发了

43、进一步的争议和政治辩论。爱尔兰议会通过了新的立法，目的是使监查官和审计长的专案调查和公开报道延伸到有关虚假非居民存款账户和存款利息保留税的整个银行体系。由专业银行的审计团队和安达信会计师事务所伦敦办事处的合伙人组成的审计长团队发现了很多银行存在违规行为，甚至到1998年，银行在承担法律责任和向国家承担合理的纳税义务方面仍存在不足之处。一个议会小组委员会政府账目委员会，着手以审计长报告为基础并于1999年底由爱尔兰议会批准的公开调查。政府账目委员会发布了两份报告，它对一般银行系统的行为、监管、内部公司治理和外部审计人员的作用进行了批判，也建议政府进行全面的管理变革。直到2003年，大多数管理变革

44、被实施，这给予了税务局更多的审查权力。这些变革还包括新的管理结构和银行报告（后来变为监管局）、新公司法（涉及董事的责任和会计行业新的外部监督结构）的出现。2004年初，从银行系统可追溯的存款利息保留税中积累了22亿欧元的税收，而额外的6亿欧元来自个人账户中的税金和罚款。政府账目委员会得出结论从1986年起整个银行系统大规模地逃避了存款利息保留税。该报告认为，这种公开将非居民账户错误地进行分类的做法为银行及其职员提供了便利。它明确规定逃避存款利息保留税从广义的逃税来说显然是一种文化现象。特别9地，除了简单地逃避存款利息保留税，把虚假非居民账户作为一种隐瞒其他应税所得的手段是为了逃避这些款项的到期

45、应付税金。显然，在20世纪80年代初政府机构已经意识到银行以虚假非居民存款账户的形式逃税。中央银行在一段时间里似乎已普遍意识到这个问题，但是并未把它当作他们审慎监管任务的一部分。银行系统中的央行检查人员有进入各家银行的权力，评估他们的内部审计报告、风险管理控制和内部监督。财政部不主张任何冒险举动，因为这可能会导致“资本外逃”。当1986年初颁布新法律时，它给税务局有关存款账户文件的检查权力非常有限。相反，税收也证实了“资本外逃”作为一种主要原因在法律实施上没有坚持更强硬的立场。可以这样说，国家机构希望采取放任自流的态度，直到1998年来自媒体的各种指控。银行系统对政府立法和执法规则进行了游说。

46、另外，银行系统存款和建房协会间存在相当大的竞争。在笔者看来，这些银行的分行似乎已对来自他们竞争对手的压力做出反应，直到1992年，他们花了至少十年才对一些客户的要求做出让步，同样，银行的高等法院检查人员不得不表示在当时的文化研究背景下提出一个关于逃税问题的结论是很重要的。两个独立的官方消息称，在爱尔兰银行系统中普遍存在的逃税行为已成为爱尔兰的一种流行“文化”。继1991年来自税务局的直接查询之后，很多银行尽力终止违规行为，将虚假非居民存款账户重分类为正常存款账户，因此利息税都通过银行来收取。至于爱尔兰国家银行，它的不法行为似乎继续很多年了，纠正违法行为（通过把错误分类的假账户签署到国外保险投资

47、方案中）的一些努力也是违反法规的。因此，可以说，爱尔兰国家银行的特定组织文化问题导致了持续一段时间的合规失败。结论爱尔兰国家银行运营了所有符合当时“良好实践”和管理要求的内部管理体系。因为它由英国和澳大利亚的母公司拥有和控制，所以可能会受公司运作和法规方面的强有力的外部监督。它采取了由其母公司（澳大利亚国家银行）开创的一种特殊的“主题审计”，这在1994年年底尤为突出。从管理的角度来看，爱尔兰国家银行不符合法律的现象已到了非常严重的程度。即使是那样，爱尔兰国家银行的部门经理也没有采取充分的补救措施，政策和行动也没有本10质地改变。爱尔兰国家银行持续六年的违法行为较爱尔兰银行业中的其他银行更盛行

48、，一方面可能是由于激烈的竞争和商业环境，另一方面则是放纵这些不合理的行为。这就不得不得出一个结论爱尔兰国家银行的整体文化和亚文化削弱了其在法律规定的某些领域中内部管理系统的有效性。内部审计小组似乎已经履行了他们的审计职责，报告了管理中的违法行为，并与审计委员会交流了内部治理中出现的问题，这表现出了银行内部审计独特的亚文化，以及内部审计小组向高管层和审计委员会作报告时扮演的角色。内部审计主管的执行力和影响力体现在他们是依据详细审计结果来选择报告的重点和次重点的，这成为该案例研究的关键特征。下面是对审计委员会的经验教训。审计委员会应偶尔向内审人员询问审计报告中的细节部分和总结部分，任何没有被归为重

49、点的持续性问题也应该讨论。审计委员会主席阐明审计委员会不能获取细节，因为非执行董事投入的时间有限，但是审计委员会成员应在此过程中发挥积极的作用。这个案例中的一些研究结果与戴利、扎曼研究的重要内容是一致的，它使我们洞察到内部审计和审计委员会的实际运作。组织文化理论在某种程度上为银行内部审计提供了一个有用的分析框架。在至少三十年的时间里，一直到二十世纪九十年代，爱尔兰国家文化是通过种种逃税机制的广泛使用反映出来的。虚假非居民存款账户只是这些机制中的一个。直到二十世纪九十年代早期，大多数银行系统才普遍适应。与此同时，政府机构按照他们的放任自流政策迟迟没有行动。可以说，政府机构没有采取明显的执法行动，直到1991年接触到银行存款利息保留税法规。这可能直接影响客户和银行职工在开立虚假非居民存款账户、逃避保留税问题上的态度和行为。爱尔兰国家银行的组织文化表明，尽管它与其他银行的管理体系和态度相似，但它仍有一些独特的做法。迫于业务增长的压力，管理者对分行文化的管理是困难的。事实上，爱尔兰国家银行是拥有较少市场份额的最小清算银行，鉴于其增长目标，它可能面临着大量的外部竞争压力。内部审计的独立文化、向管理层和审计委员会的报告性质和用来描述问题的语言可以被看作是一种有其自身含义和解释的符号形式