目前舞弊与发现舞弊的趋势【外文翻译】.doc

1、外文文献翻译原文CURRENTTRENDSINFRAUDANDITSDETECTIONINTRODUCTIONEXECUTIVESANDEMPLOYEESOFMOSTORGANIZATIONSCONDUCTBUSINESSWITHINTEGRITYTHEIRFINANCIALSTATEMENTSARETRANSPARENTANDREPRESENTTHEFINANCIALSTATEOFTHEORGANIZATIONHOWEVER,SOMESUCCUMBTOPRESSURESANDOPPORTUNITIESTOMAKETHEIRCOMPANIESLOOKBETTERTHANTHEYREALLYAR

2、ETHESEINDIVIDUALSOFTENSEEKTOUNDULYENRICHTHEMSELVESINTHEIRSTEWARDSHIPROLES,INCREASETHEIRFINANCIALSTATUS,ORGAINTHERESPECTOFOTHERSTHROUGHADISHONESTIMAGEWHILEITMAYSEEMTHATFRAUDISCENTEREDINCERTAININDUSTRIES,THISSMALLMINORITYOFDISHONESTPEOPLEEXISTSINEVERYPROFESSIONANDINDUSTRYSOCIETYHASLONGHELDTHATTHEPROTE

3、CTORTHE“PUBLICWATCHDOGUNITEDSTATESVARTHURYOUNGITHADSPENTCONSIDERABLEENERGYBUILDINGITSCONSULTINGPRACTICEONLYTOSEETHATPRACTICESPLITOFFINTOASEPARATEFIRMNOWCALLEDACCENTUREPRIVATELY,SEVERALANDERSENPARTNERSADMITTEDTHATTHESURVIVINGANDERSENFIRMANDSOMEOFITSPARTNERSHADVOWEDTO“OUTCONSULT”THEFIRMTHATSEPARATEDFR

4、OMTHEMTHEEIGHTHELEMENTOFTHEPERFECTSTORMWASGREEDBYEXECUTIVES,INVESTMENTBANKS,COMMERCIALBANKS,ANDINVESTORSEACHOFTHESEGROUPSBENEFITEDFROMTHESTRONGECONOMY,THEHIGHLEVELOFLUCRATIVETRANSACTIONS,ANDTHEAPPARENTLYHIGHPROFITSOFCOMPANIESNONEOFTHEMWANTEDTOACCEPTBADNEWSASARESULT,THEYSOMETIMESIGNOREDNEGATIVENEWSAN

5、DENTEREDINTOUNWISETRANSACTIONS5FOREXAMPLE,INTHEENRONCASE,VARIOUSCOMMERCIALANDINVESTMENTBANKSMADEHUNDREDSOFMILLIONSFROMENRONSLUCRATIVEINVESTMENTBANKINGTRANSACTIONS,ONTOPOFTHETENSOFMILLIONSINLOANINTERESTANDFEESNONEOFTHESEFIRMSALERTEDINVESTORSABOUTDERIVATIVEOROTHERUNDERWRITINGPROBLEMSATENRONSIMILARLY,I

6、NOCTOBER2001,AFTERSEVERALEXECUTIVESHADABANDONEDENRONANDNEGATIVENEWSABOUTENRONWASREACHINGTHEPUBLIC,16OF17SECURITYANALYSTSCOVERINGENRONSTILLRATEDTHECOMPANYA“STRONGBUY”OR“BUY”HTTP/FITZGERALDSENATEGOV/LEGISLATION/STKANALYST/ANALYSTMAINHTMHTTP/WWWCFOCOM/ARTICLECFM/3015411/2/C_3046616ENRONSOUTSIDELAWFIRMS

7、WEREALSOMAKINGHIGHPROFITSFROMENRONSTRANSACTIONSTHESEFIRMSALSOFAILEDTOCORRECTORDISCLOSEANYPROBLEMSRELATEDTOTHEDERIVATIVESANDSPECIALPURPOSEENTITIES,BUTINFACTHELPEDDRAFTTHEREQUISITEASSOCIATEDLEGALDOCUMENTATIONFINALLY,THETHREEMAJORCREDITRATINGAGENCIES,MOODYS,STANDARD2SETAUDITING,QUALITYCONTROL,ETHICS,IN

8、DEPENDENCE,ANDOTHERSTANDARDSRELATINGTOTHEPREPARATIONOFAUDITREPORTSBYISSUERS3CONDUCTINSPECTIONSOFREGISTEREDPUBLICACCOUNTINGFIRMSAND4CONDUCTINVESTIGATIONSANDDISCIPLINARYPROCEEDINGSCONCERNINGANDIMPOSEAPPROPRIATESANCTIONSWHEREJUSTIFIEDUPON,REGISTEREDPUBLICACCOUNTINGFIRMSANDASSOCIATEDPERSONSOFSUCHFIRMSIN

9、CLUDINGFINESOFUPTO100,000AGAINSTINDIVIDUALAUDITORS,AND2MILLIONAGAINSTAUDITFIRMSSINCETHEIMPLEMENTATIONOFTHESARBANESOXLEYACT,THEPCAOBHASSHOWNTHATITWILLBEACTIVEINITSROLEOFOVERSIGHTINANEXCLUSIVEINTERVIEWPUBLISHEDINTHEAUGUST2004CFOMAGAZINE,WILLIAMMCDONOUGH,THEPCAOBSFIRSTCHAIRMANSAID,“THEBESTWAYFORACCOUNT

10、ANTSTOWINBACKTHECONFIDENCEOFTHEAMERICANPEOPLEISTODOITVOLUNTARILYBUTIFTHEYWONTDOITVOLUNTARILYWEWILLMAKETHEMDOITTHATSTHETOUGHPARTOFTOUGHLOVE”SPEAKINGABOUTACCOUNTINGFIRMS,HEFURTHERSAID,“OURCAPABILITIESRANGEFROMQUIETADVICETOPUTTINGTHEMOUTOFBUSINESS”INA2005INTERVIEW,MCDONOUGHWASASKEDTHEFOLLOWINGQUESTION“

11、HOWDOYOURESPONDTOAUDITORSINSISTENCETHATITISNTTHEIRJOBTODETECTFRAUD”HEANSWERED,“WEHAVEAVERYCLEARVIEWTHATITISTHEIRJOBIFWESEEFRAUDTHATWASNTDETECTEDANDSHOULDHAVEBEEN,WEWILLBEVERYBIGONTHETOUGHANDNOTSOBIGONTHELOVE”MCDONOUGHFURTHERSTATED,“WITHRELATIVELYFEWEXCEPTIONS,THEYTHEAUDITORSSHOULDFINDIT”HTTP/WWWCFOC

12、OM/ARTICLECFM/3015411/2/C_3046616SARBANESOXLEYALSOREQUIREDTHATSEVERALCHANGESBEMADETOCOMPANYBOARDSOFDIRECTORS,INCLUDINGTHEFOLLOWINGIAUDITORSREPORTTOAUDITCOMMITTEENOW,AUDITORSWILLREPORTTOANDBEOVERSEENBYACOMPANYSAUDITCOMMITTEE,NOTMANAGEMENTAUDITCOMMITTEESMUSTAPPROVEALLAUDITORSERVICESANDTHEAUDITORMUSTRE

13、PORTANYNEWINFORMATIONTOTHEAUDITCOMMITTEE,INCLUDINGDISAGREEMENTSWITHMANAGEMENTTHEKINDSOFSERVICESAUDITORSCANPROVIDEWEREALSOLIMITEDDRAMATICALLYINANEFFORTTOCURTAILAUDITORCONFLICTSOFINTERESTIIAUDITPARTNERROTATIONTHELEADAUDITPARTNERANDAUDITREVIEWPARTNERMUSTBEROTATEDEVERYFIVEYEARSONPUBLICCOMPANYENGAGEMENTS

14、IIIEMPLOYMENTIMPLICATIONSANACCOUNTINGFIRMWILLNOTBEABLETOPROVIDEAUDITSERVICESTOAPUBLICCOMPANYIFONEOFTHATCOMPANYSTOPOFFICIALSCEO,CONTROLLER,CFO,CHIEFACCOUNTINGOFFICER,ETCWASEMPLOYEDBYTHEFIRMANDWORKEDONTHECOMPANYSAUDITDURINGTHEPREVIOUSYEARIVWHISTLEBLOWERPROTECTIONTHEAUDITCOMMITTEEISRESPONSIBLETOESTABLI

15、SHPROCEDURESFORRECEIVINGTHEDEALINGWITHCOMPLAINTSANDANONYMOUSEMPLOYEETIPSREGARDINGACCOUNTING,CONTROL,AND/ORAUDITINGIRREGULARITIESIE,AHOTLINEVINDEPENDENCEOFBOARDEACHMEMBEROFTHEAUDITCOMMITTEEMUSTBEAMEMBEROFTHEBOARDOFDIRECTORSANDMUSTBE“INDEPENDENT”INTHATTHEYONLYRECEIVECOMPENSATIONFORTHEIRSERVICEONTHEBOA

16、RDTHEYCANNOTBEPAIDBYTHECOMPANYFORANYOTHERCONSULTINGORADVISORYWORKSARBANESOXLEYALSOREQUIREDTHATISSUERSOFPUBLICSTOCKANDTHEIRAUDITORSMUSTFOLLOWNEWRULESANDPROCEDURESINCONNECTIONWITHTHEFINANCIALREPORTINGANDAUDITINGPROCESS,INCLUDINGTHEFOLLOWING1SECONDPARTNERREVIEWANDAPPROVALOFAUDITREPORTSTHENEWREGULATORYB

17、OARDWILLISSUEORADOPTSTANDARDSREQUIRINGAUDITORSTOHAVEATHOROUGHSECONDPARTNERREVIEWANDAPPROVALOFEVERYPUBLICCOMPANYAUDITREPORT2MANAGEMENTASSESSMENTOFINTERNALCONTROLSMANAGEMENTMUSTNOWASSESSANDMAKEREPRESENTATIONSABOUTTHEEFFECTIVENESSOFTHEINTERNALCONTROLSTRUCTUREANDPROCEDURESOFTHEISSUERFORFINANCIALREPORTIN

18、G3AUDITREPORTSMUSTCONTAINDESCRIPTIONOFINTERNALCONTROLSTESTINGSABANESOXLEYREQUIREDEVERYAUDITREPORTTOINDEPENDENTLYATTESTTOTHECOMPANYSINTERNALCONTROLSTRUCTURES,INCLUDINGASPECIFICNOTATIONABOUTANYSIGNIFICANTDEFECTSORMATERIALNONCOMPLIANCEFOUNDONTHEBASISOFSUCHTESTINGHAVESTANDARDS,RULES,ANDACTSBEENSUFFICIEN

19、TTOREDUCEFRAUDNEWCOMPLIANCEANDFRAUDDETECTIONCHANGESCANONLYBESUCCESSFULIFTHEYEITHER1ELIMINATETHEFACTORSTHATCONTRIBUTETOFRAUDOR2HELPAUDITORSTOBEMOREEFFECTIVEINDETECTINGFRAUDTHEFRAUDTRIANGLEPROVIDESINSIGHTINTOTHEIREFFECTIVENESSBECAUSEITPROVIDESAFRAMEWORKFOREVALUATINGHOWTHESEACTSREDUCEORELIMINATEFRAUDPR

20、ESSURES,OPPORTUNITIES,ANDRATIONALIZATIONSTABLE1COMBINESTHEELEMENTSOFTHEFRAUDTRIANGLEANDPERFECTSTORMITFURTHERGIVESINSIGHTINTOHOWTHENEWSTANDARDSADDRESSTHESEELEMENTSINCONSIDERINGWHETHERTHENEWSTANDARDSHAVEHELPEDAUDITORSBETTERDETECTORPREVENTFRAUD,THEANSWERISAQUALIFIEDANDLIMITEDYESAUDITORSHAVEBEENMOREPROA

21、CTIVEINBRAINSTORMINGPOSSIBLEFRAUDS,WORKINGWITHAUDITCOMMITTEESANDMANAGEMENTTOASSESSFRAUDRISKS,ANDHAVEDEVELOPEDADDITIONALTESTSTOSEARCHFORFRAUDINDICATORSHOWEVER,REGARDLESSOFHOWVIGILANTTHEIRAUDITSARE,ITWILLNEVERBEPOSSIBLETOPREVENTORDETECTALLFRAUDSBECAUSEOFTHEMASSIVENATUREOFACCOUNTINGRECORDSANDTHENEEDTOP

22、ERFORMLIMITEDSAMPLINGANDSUBSTANTIVETESTING,THENATUREOFFRAUD,RELUCTANCEOFPEOPLETOCOMEFORWARDWITHFRAUDINFORMATIONANDTHENATUREOFFRAUDDETECTIONGAASGENERALLYACCEPTEDAUDITINGSTANDARDSAUDITORSARENOTTRAINEDINDETERMININGWHENPEOPLEARETELLINGTHETRUTHORAREBEINGDECEPTIVE,WHENDOCUMENTSAREREALORFORGED,WHETHERCOLLU

23、SIONISTAKINGPLACE,ORWHETHERFICTITIOUSDOCUMENTSHAVEBEENCREATEDTHEBESTGAASAUDITORSCANDOISTOPROVIDE“REASONABLEASSURANCE”THATMOSTMATERIALFINANCIALSTATEMENTFRAUDSAREDETECTEDPOSSIBLESOLUTIONFRAUDAUDITSTOPROVIDEMORETHANREASONABLEASSURANCETHATFINANCIALSTATEMENTFRAUDISNOTBEINGCOMMITTED,FRAUDAUDITSRATHERTHANG

24、AASAUDITSNEEDTOBEPERFORMEDTOILLUSTRATETHEDIFFERENCESBETWEENFRAUDANDGAASAUDITS,CONSIDERACASEWHEREONEOFTHEAUTHORSWASANEXPERTWITNESSINTHISCOMPANY,ITWASDISCOVEREDTHATMANAGEMENTHADBEENINTENTIONALLYOVERSTATINGREVENUESANDASSETS,RESULTINGINMATERIALLYMISSTATEDFINANCIALSTATEMENTSTHEGAASAUDITORSWERESUEDBYTHESH

25、AREHOLDERSFORFAILURETODETECTTHEFRAUDEARLIERTHEFRAUDHADBEENGOINGONFORTHREEYEARSDURINGWHICHTIMECLEANAUDITOPINIONSWEREISSUEDONCETHEREWASSUSPECTEDFRAUDCALLEDPREDICATIONOFFRAUD,THECOMPANYSAUDITCOMMITTEERETAINEDSPECIALCOUNSELTOINVESTIGATETHERETAINEDSPECIALCOUNSELHIREDADIFFERENTBIG4CPAFIRMTOCONDUCTAFRAUDAU

26、DITTHEFRAUDAUDITPROVIDEDEVIDENCETHAT,INFACT,FRAUDHADOCCURREDANDDISCOVEREDITSEXTENTANDHOWITWASCOMMITTEDANDCONCEALEDTHESEFRAUDDETERMINATIONSWEREMADEAFTERTHESPECIALCOUNSELANDTHECPAFIRMITENGAGEDHADSPENTOVER50TIMESASMUCHTIMEASTHEGAASAUDITHADTAKENANDCHARGEDAFEE70TIMESHIGHERTHANTHEGAASAUDITORSFEE6THEFRAUDA

27、UDITORSPHYSICALLYCONFISCATEDALLCOMPUTERSOFSUSPECTEDPERPETRATORS,INTERVIEWEDHUNDREDSOFINDIVIDUALSSOMEMULTIPLETIMESANDWHO,BYTHETIMEOFTHEFRAUDAUDIT,WERECOOPERATINGANDAUDITED100OFTHETRANSACTIONSINTHESUSPECTEDACCOUNTSTHENONFRAUDULENTACCOUNTSTHATHADBEENEXAMINEDBYTHEGAASAUDITORSWERENOTEXAMINEDBYTHEFRAUDAUD

28、ITORSANOTHERDIFFERENCEBETWEENFRAUDANDGAASAUDITSISINSAMPLINGMETHODOLOGYSINCETHEEARLYDAYSOFAUDITING,STATISTICALSAMPLINGHASBEENUSEDTOLIMITAUDITWORKTOARELATIVELYFEWNUMBEROFRECORDSTHISWASNECESSARYBECAUSEITWASCOSTPROHIBITIVETOAUDITTHEENTIREPOPULATIONTHISAPPROACHWORKSWELLFORTRADITIONALAUDITPURPOSESTHEDETEC

29、TIONOFROUTINEANOMALIESINTHESYSTEMROUTINEANOMALIESARECAUSEDBYWEAKCONTROLSORUNINTENTIONALERRORSINACCOUNTINGSYSTEMSTHESEANOMALIESOCCURATREGULARPOINTSTHROUGHOUTATRANSACTIONSETBECAUSETHEYAREROUTINESAMPLESTHATARETAKENUSINGGOODSTATISTICALTHEORYAREREPRESENTATIVEOFTHEENTIREPOPULATION,THUSALLOWINGGENERALIZATI

30、ONFROMTHESAMPLETOANENTIRETRANSACTIONSETINCONTRAST,FRAUDSARENOTREPRESENTATIVE,ROUTINE,ORREGULARTHEYARETHERESULTOFANORSEVERALINTELLIGENTHUMANBEINGINTENTIONALLYCIRCUMVENTINGCONTROLSANDHIDINGHISORHERTRACKSREDFLAGSINDICATIVEOFFRAUDARELUMPYTHEYMIGHTEXISTINAFEWTRANSACTIONSORINJUSTONEPARTOFADATASETIFANAUDIT

31、ORSAMPLES5OFTHEDATADURINGANAUDIT,HEORSHEISEFFECTIVELYTAKINGA95RISKTHATTHEFEWFRAUDULENTTRANSACTIONSWILLBEMISSEDTABLE2IDENTIFIESSOMEOFTHEMAJORDIFFERENCESBETWEENAGAASAUDITANDAFRAUDAUDITWEREALIZETHATFRAUDAUDITSAREMOREEXPENSIVEBOTHINTIMEANDMONEYTHANTRADITIONALGAASAUDITSITISNOTPOSSIBLETOCONDUCTFRAUDAUDITS

32、ONALLFINANCIALSTATEMENTAUDITENGAGEMENTSHOWEVER,SOMEASPECTSOFFRAUDAUDITSCOULDBEINTRODUCEDINTOAUDITORTRAININGANDENGAGEMENTPRACTICESFOREXAMPLE,TODAYSTRANSACTIONSETSAREALMOSTALWAYSELECTRONICINNATUREANDALLOWINCREASEDUSEOFFULLPOPULATIONANALYSISSAMPLINGCANBEREDUCEDOREVENELIMINATEDINMANYAREASIFAUDITORSWERET

33、RAINEDINUSINGCOMPUTERSTOAUTOMATEANALYSESTHISCHANGEWOULDREQUIRETRAININGINRELATIONALDATABASES,QUERIES,ANDMACROS/SCRIPTINGANOTHERASPECTOFFRAUDAUDITSTHATCOULDBEINCORPORATEDISABETTERUNDERSTANDINGOFFRAUDSCHEMESANDTHEIRINDICATORSORREDFLAGSSAS99REQUIRESAUDITORSBRAINSTORMAND“CONSIDER”THEPOSSIBILITIESOFFRAUDD

34、URINGAUDITS,BUTSIGNIFICANTPROGRESSCOULDBEMADEONUSINGPROACTIVEFRAUDTECHNIQUESTOACTIVELYSEARCHFORPOTENTIALFRAUDSDURINGAUDITPERFORMANCEASTHEAUDITPROFESSIONCONTINUESTOMOVEFORWARD,LITIGATIONAGAINSTAUDITORSPROBABLYPROVIDESONEOFTHESTRONGESTINCENTIVESTOENSURETHATAUDITORSREMAINVIGILANTINTHEIRAPPLICATIONOFSAS

35、99ANDINTHEIREFFORTSTODETECTFRAUDTHEMOSTPRODUCTIVESTEPSTHATCOULDBETAKENTOREDUCEFRAUDWOULDBEFORREGULATORSANDORGANIZATIONSTOREDUCESOMEOFTHEINCENTIVESANDPRESSURESTHATENCOURAGEFRAUDULENTBEHAVIORFOREXAMPLE,ELIMINATINGTHEPROVIDINGOFEARNINGSGUIDANCEANDWALLSTREETSSETTINGOFEARNINGSEXPECTATIONSMAYBEONEWAYTORED

36、UCEPRESSUREONINDIVIDUALSINMANAGEMENTRECENTRULINGS,ESPECIALLYSARBANESOXLEY,HASTEMPORARILYAPPEASEDTHEPUBLICANDREINSTATEDSOMELEVELOFTRUSTINAUDITORSANDAUDITOPINIONSWEARECONCERNEDTHATADDITIONALFRAUDSWHICHWILLINEVITABLYOCCURDESPITERECENTRULINGSMAYREDUCEOREVENSHATTERTHISFRAGILETRUSTLONGTERMREDUCTIONSINFRAU

37、DWILLONLYOCCURWHENTHETHREEFUNDAMENTALAREASOFTHEFRAUDTRIANGLEARECONFRONTED,ADDRESSED,ANDULTIMATELYREDUCEDSOURCEWSTEVEALBRECHT,CHADALBRECHT,ANDCONANCALBRECHTCURRENTTRENDSINFRAUDANDITSDECTECTIONJINFORMATIONSECURITYJOURNALAGLOBALPERSPECTIVEVOL17,2008212一、翻译文章译文目前舞弊与发现舞弊的趋势美国关于舞弊的准则和法规SAS82审计准则是对过去十年的重大舞

38、弊行为进行披露的美国审计准则。审计准则委员会（ASB）在2002年10月16日，批准了一项新的准则审计准则第99号舞弊财务报表审计声明。这一新准则增加了对美国审计师发现舞弊行为的指导。审计准则第99号的声明建立了新准则，并提供指导，以履行其责任，它涉及到的舞弊审计是按照普遍接受的财务报表审计准则（GAAS）进行审计的，SAS99号没有改变审计人员的责任无论是否由错误或舞弊造成的，注册会计师都要制定计划和实施审计，以获取有关财务报表是否存在重大错报的合理保证。由于它涉及到了舞弊，所以要建立准则，提供指导，以履行其责任审计。SAS99要求有一个审计小组成员之间的头脑风暴会议作为审计计划的一部分，由

39、于舞弊重大错报实体敏感性，因此要加强采取适当的职业谨慎心态。SAS99的审计师为了应对舞弊行为需要收集到必要的信息，可以通过执行以下的程序来确定重大错报风险1查询管理层和其他实体。2考虑到该分析方法在规划审计（声明建议还要求审计人员执行有关税收分析程序）执行的结果。3考虑舞弊风险因素。4考虑其他信息。SAS99还要求审计人员评估实体的计划和控制，解决已确定的重大错报风险，考虑评估因为舞弊而产生的风险。它还要求审计人员应对风险评估结果。SAS99没有改变审计人员在发现财务报表舞弊方面的审计责任，也没有变更管理层建立制度来防止和发现舞弊行为方面的责任。但是，与SAS99一样，管理层在如何建立反舞弊

40、程序和控制方面，需要审计人员来收集和评估舞弊风险。SAS99要求认定舞弊要贯穿于整个审计过程，并鼓励审计师利用不可预测的审计程序进行审计。三角舞弊的元素舞弊风暴的元素预期压力3错位的行政奖励4华尔街不切实际的期望5大量的债务8贪心预期机会1许多问题被良好的经济形势掩盖了6记帐基础的选择7会计师事务所的行为自我合理化解释2社会的道德沦丧9教育失败新交易规则经过过去十年的重大舞弊，纽约证券交易所和纳斯达克都在上市公司中推广了新的规则，这些规则要求董事会对指派的审计委员会监督财务报告过程负责，要求组成一个董事会小组，各上市公司审计委员会完全由外部董事担任。在应对高知名度企业的倒闭方面，美国证券交易委

41、员会前主席哈维皮特要求纽约证券交易所和纳斯达克重点审查所有上市企业管治的事宜。在这一要求的基础上，纽约证券交易所和纳斯达克证券交易委员会进行了广泛的审查，并在2002年提出了公司治理和公司治理改革的建议。2003年4月，美国证券交易委员会发出的第10A3规定，它要求所有证券交易所禁止任何一个发行人不按照审计委员会第10A3规定的要求上市。2003年11月4日，第10A3规定在纽约证交所的企业管治和NASDAQ的改革建议下经过一定的修改，得到了美国证券交易委员会的批准。这些新的公司治理的目的是为了在审计过程中提供更多企业财务报表，诚信经营。基本上，改革要求审计委员会的成员是独立的，审计委员会保留

42、与外部审计师讨论，这使得新的董事会成员的提名程序全部到位，可以让独立更多的董事参与管理和治理公司。2002年7月30日，布什总统签署成为法律的萨班斯法案（2002年正式成为上市公司会计改革和投资者保护法，在实践中也提到萨班斯，SARBOX，或SOX）。该法适用于公开上市公司及为其审计的会计师事务所，极大地影响了会计行业，影响最大的不仅是会计师事务所的注册会计师，还包括积极为上市公司工作的审计师。该法的基本含义、审计师和舞弊摘要如下。萨班斯法案萨班斯法案已经影响了审计师及公司的董事会。为了更好地监督审计人员，发现舞弊行为，该法还建立了上市公司会计监督委员会（PCAOB）。其既定的目的是“保护投资

43、者的利益，进一步加强在知识，公正，独立等方面符合公众利益的审计报告编制。”虽然是私人性质的实体，但PCAOB与许多政府管理职能一样，在某些方面类似私人的自我监管机构（分区域办事处），在其他方面来规范美国金融市场。根据本萨班斯法案第101条款，PCAOB的有以下权力1准备有关注册会计师事务的审计报告；2确定审计、质量控制、职业道德、独立性，以及有关发行人的审计报告的编制等标准；3对注册会计师事务所进行检查；4进行调查和有关纪律处分，并对有充分理由相信其舞弊的注册会计师事务所及相关这些公司的有关人士采取适当的制裁。（包括高达10万美元的对个别审计，对审计公司200万美元罚款）PCAOB表明，萨班斯

44、法案将会活跃发挥其监督作用。在2004年8月的CFO杂志发表一篇专访中，PCAOB的首任董事长威廉麦克唐纳说“会计人员赢回美国人民的信心最好的办法是自愿这么做。但是，如果他们不这样做，我们会让他们主动去做，这就是严厉的部分”提及会计师事务所时，他进一步表示，“我们的能力的范围是从安静的意见到把他们的生意倒闭”，在一个2005年的采访中，麦克唐纳被问到以下问题“你怎么回应审计师坚持认为发现舞弊行为或现象不是他们工作的看法”他回答说“我们可以非常明确地认为这是他们的工作。如果我们发现这个舞弊行为或现象应该被检查出来而未被检查出来，他们会有非常大的麻烦。”麦克唐纳还表示，“相对少数的例外，他们的审计

45、应该找它。”（HTTP/WWWCFOCOM/ARTICLECFM/3015411/2/C_3046616）萨班斯法案还要求作出一些对公司董事会董事的修改，其中包括以下的内容一、审计师向审计委员会报告。目前，审计师的报告由公司的审计委员会监督而不是管理。审计委员会必须允许所有的审计服务和审计师向审计委员会报告任何新的信息，包括与管理层的分歧。审计服务也可以提供力所能及的努力，以减少和审计师的利益冲突。二、审计事务所轮换。上市公司聘用注册会计师事务所必须是每五年轮换一次。三、就业的影响。如果会计师事务所的高级官员（总裁，审计师，首席财务官，首席会计主任等）被上市公司聘用，并在该公司的审计工作过一年

46、，那么该会计师事务所将无法提供审计服务。四、保护举报人。审计委员会负责建立接受投诉和匿名员工提供的有关会计、管理、审计（即一个热线）的处理程序。五、董事会的独立性。每个审计委员会成员必须是董事会成员，必须是“独立”的，他们只获得其在董事会服务的补偿。他们不能接受其他咨询公司的任何工作。萨班斯法案还要求公众发行股票及其审计人员必须遵循财务报告和审计程序，包括下列新的规则和程序1、第二个合作伙伴的审查和审计报告的批准。新的监管委员会将通过这一准则要求审计人员有一个独立的第二个合作伙伴的审查并批准上市公司的审计报告。2、管理及评估内部控制。管理必须经过评估，并就内部控制结构的有效性和发行人的财务报告

47、程序进行说明。3、审计报告必须包含测试内部控制的描述。萨班斯法案要求每个独立的审计报告证明该公司的内部控制结构，包括在这种试验的基础上找到的对任何重大缺陷或重大违规专项批注。准则，规则和行为可以减少舞弊行为新的法规和舞弊检测，如果由于（1）或（2）的因素，有助于消除舞弊或成功的帮助审计人员更有效地发现舞弊行为。三角舞弊理论提供了其洞察力的有效性，因为它为评估如何为这些舞弊行为减少或消除压力、机会和合理化提供了框架。表1综合了舞弊三角理论的元素。它还提供了新的如何解决这些元素的见解。新的准则是否能帮助审计人员更好地发现或防止舞弊行为，其答案是可以的、有限的。审计人员集思广益，跟审计委员会和管理层

48、积极主动的评估舞弊风险，并制定额外的测试，以寻找舞弊指标。但是，不管如何重视审计，舞弊都永远不可能防止，因为有大量的会计记录但执行的是有限的取样和实质性测试，由于舞弊的性质，人们不愿意来发现舞弊的信息和进行前瞻性舞弊性质的检测。GAAS（一般公认审计准则）审计人员没有被培训去发现人们说的是真话还是假话，文件是真实的或伪造的，是否正在发生舞弊，以及虚构的文件是否已经创建。最好的GAAS审计人员可以做的是提供“合理的保证”来发现大多数重大的财务报表舞弊。三角舞弊的元素舞弊风暴的元素是否有充分处理这些问题的准则预期压力3错位的行政奖励4华尔街不切实际的期望5大量的债务8贪心新准则或规则都没有解决预期

49、压力。行政奖励（股票补偿等）还没有处理，在提供指导和设定的期望收益分析师的作用还没有被淘汰，企业债务数量的增加，并且高管薪酬数额越来越高，它似乎并不认为贪婪已被淘汰。预期机会1许多问题被良好的经济形势掩盖了6记帐基础的选择7会计师事务所的行为新的准则和规则去解决预期机会有很长的路要走。通过加强审计，审计委员会，董事会和管理者的角色，我们相信会计师事务所和董事会的行为发生了变化。经济并不强劲，但可以通过循环；基础规则的会计并没有改变合理化2社会的道德沦丧9教育失败新准则或规则都没有解决道德沦丧的水平。诚信（作弊）的相关专题研究表明，诚信是在减少，而不是越来越好。教育教学质量必须从道德和舞弊课程开始，但他们规模小且是选修的。可能的解决方案舞弊审计工作舞弊的审计要提供超过合理保证的财务报表，而GAAS执行的审计则不提供。为了说明舞弊和GAAS审计之间的差异，作者考虑这样的情况在这家公司，人们发现管理层故意夸大了收入、资产、财务报表造成重大误报。GAAS审计员起诉股份持有人未能较早发现舞弊行为（舞弊行为已经持续了三年时间，期间发出清理审计意见）。一旦有涉嫌舞弊（舞弊称为预测），公司的审计委员会保留特别顾问去进行调查。保留的特别顾问聘请了不同于四大的会计师事务所来应对舞弊审计。这一舞弊审计提供的证据表明，事实上，为了发生舞弊及其程度，以