1、* 中南财经政法大学会计学院 1中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中 级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting* 中南财经政法大学会计学院 23 合并财务报表（下）中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 3学习目标n 掌握长期股权投资的成本法与权益法n 理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响n 掌握控制权取得日后合并财务报表的编制* 中南财经政法大学会计学院 3第一节 长期股权投资的会计处理方法n 长期股权投资成本法核算q 成本法的概念及其适用范围n
2、 成本法q 是指投资按成本计价的方法。n 成本法的适用范围q 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资q 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资* 4中南财经政法大学会计学院n 成本法核算要点q 按照初始投资成本计量q 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本q 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益q 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回* 5第一节 长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院n
3、成本法核算账户设置q 应收股利q 投资收益q 长期股权投资* 6第一节 长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院n 例 1：q A公司 2007年 1月 1日，以银行存款购入 C公司 10的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。 C公司于 2007年 5月 2日宣告分派 2006年度的现金股利 100 000元， C公司 2007年实现净利润 400 000元。n 会计分录为：q 借：应收股利 10 000贷：长期股权投资 C 公司 10 000* 7第一节 长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院q 若 2008年 5月 1日 C公司宣告分派 2007年现金股利 300
4、000元n 应收股利 300 00010 30 000元n 应收股利累积数 10 000 30 000 40 000元n 投资后应得净利累积数 0 400 00010 40 000元n 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本 10000元恢复。n 会计分录为：q 借：应收股利 30 000长期股权投资 C 公司 10 000贷：投资收益 40 000* 8第一节 长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院q 若 C公司 2008年 5月 1日宣告分派 2007年现金股利 450 000元n 应收股利 450 00010 45 000元n 应收股利累积数 10
5、 000 45 000 55 000元n 投资后应得净利累积数 0 400 00010 40 000元n 累计冲减投资成本的金额为 15 000元（ 55 000 40 000），因已累积冲减投资或本 10 000元，所以本期应冲减投资成本 5 000元。n 会计分录为：q 借：应收股利 45 000贷：长期股权投资 C 公司 5 000投资收益 40 000* 9第一节 长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院q 若 C公司 2008年 5月 1日宣告分派 2007年现金股利 360 000元n 应收股利 360 00010 36 000元n 应收股利累积数 10 000 36 000 46 000元n 投资后应得净利累积数 0 400 00010 40 000元n 累计冲减投资成本的金额为 6 000元（ 460 000 40 000），因已累积冲减投资成本 10 000元，所以本期应恢复投资成本 4 000元。n 会计分录为：q 借：应收股利 36 000长期股权投资 C 公司 4 000贷：投资收益 40 000* 10第一节 长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院
