国库集中支付会计核算.DOC

1、国库集中支付会计核算第一节 会计核算办法财政国库管理制度改革中，支付管理改变和资金流转变化引起的会计核算改变。以下叙述的是会计核算内容的变化部分，未改变的，仍按 现行财政总预算会计制度、行政单位会计 制度、 事业单位会计制度 和国有建设单位会计制度执行。一、财政总预算会计财政总预算会计对财政直接支付和财政授权支付资金，根据市级财政国库支付执行机构报送的预算内资金财政支出日报表向中国人民银行杭州中心支行报送用款计划，根据中国人民银行杭州中心支行的划款凭证，与中国人民银行杭州中心支行报送的划款凭证和库存日报表核对无误后，列报预算支出，作如下会计分录：借：一般预算支出、基金预算支出（类款项）贷：国库

2、存款二、预算外资金财政专户会计预算外资金财政专户会计对财政直接支付和财政授权支付资金，根据市级财政国库支付执行机构报送的预算外资金用款计划表，列报预算外支出，作如下会计分录：借：一般预算外支出（类款项）贷：财政专户存款其他资金也通过预算外资金财政专户清算，会计分录：借：与单位往来贷：财政专户存款三、市级财政国库支付执行机构会计（一）会计科目的增设实行财政国库集中支付制度后，市级财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按财政总预算会计制度执行。同时，根据 财政国库集中支付会计核算管理的需要，增设部分会计科目。在现行财政总预算会计制度资产类增设“财政零余额账户存款（编号 103）

3、”会计总账科目；负债类增设“已结报支出（编号 213）”会计总账科目。“财政零余额账户 存款” 科目用于核算市 级国库集中支付 执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登 记市级国库 集中支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当日从国库单一账户存款和财政专户存款清算划入财政零余额账户资金的冲销数。本科目当日资金清算后，余额为零。“已结报支出 ”科目用于核算反映 预算单位用款额度内已 结报的财政资金支出业务。本科目贷方等于预 算内资金支出、 预算外支出和其他资金支出之和；年终转账时，借记本科目，贷记“一般预算支出” 、“基金 预算支出”、“ 一般预算外支出”和“与单位往来

4、”等科目。本科目年 终应无余额。（二）会计核算的账户处理1.财政直接支付（1）为预算单位办理财政直接支付时，根据财政直接支付凭证回单联，按预算单位分资金性质和科目列报支出。作如下会计分录：借：一般预算支出、一般预算外支出、与 单位往来等科目财政直接支付单位（类款项）贷：财政零余额账户存款（2）将代理银行报送的支出信息与中国人民银行杭州中心支行及其他清算银行划款凭证的付款通知联核对无误后，送总预算会计或财政专户会计清算资金，作如下会计分录：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出财政直接支付单位2.财政授权支付对于预算单位的授权支付款项，根据预算单位已支付信息和代理银行报送的支出信息，核对无误后，作

5、如下会计分录：借：一般预算支出、一般预算外支出、与 单位往来等科目财政授权支付单位（类款项）贷：已结报支出财政授权支付单位3.财政直接支付和财政授权支付的资金由代理银行支付后，在支付清算次日后发生资金退回的，依据代理 银行的通知作正常支付账务处理的相反方向会计分录，并按原渠道相应恢复 预算单位的用款额度。4.年终，将预算内、外及其他资金支出与有关方面核对一致进行转账，作如下会计分录：借：已结报支出财政授权支付单位已结报支出财政直接支付单位贷：一般预算支出、一般预算外支出、与 单位往来等科目(类款项)5.对市财政局批准各预算单位预算内财政直接支付的用款额度和财政授权支付的用款额度，其下达、支用、

6、结余情况相应登记备查账反映，不作正式会计分录。预算内用款额度在年度内可以累加使用，年度终了（即截至 12 月 31 日银行营业终了时），用款额度的下达、支用、余 额等情况 经对账各方核对无误后，余额全部注销。四、行政、事业单位会计（一）会计科目的增设实行财政国库集中支付制度后，行政、事业单位仍按现行行政单位会计制度和事业单位会计制度组织会计核算工作。根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，行政单位会计制度、事业单位会计制度在收入类“拨入经费” 、“预算外资金收入 ”、“财政补助收入” 和“事业收入”的二 级明细科目基本支出及 项目支出下增 设“ 财政直接支付”和“财政授权支付”，并在明细科目下

7、按政府收支分类科目中的 “支出功能分类科目”的项一级设置明细账，进行明细核算。在资产类增设“ 财政零余额账户 存款（行政单位编号 107，事 业单位编号 103）”会计总账科目，用来核算单 位的直接支付业务；在资产类增设“ 单位零余额账户存款”会计总账 科目（行政单 位编号 108，事业单位编 者按号 104），用来核算单位的授权支付业务；增设“ 单位零余 额账户存款” 科目以后，原资产类“银行存款” 科目核算反映预算单位与纳入国库单一账户体系的清算收入，及未纳入国库单一账户体系的其他银行账户的存款收入、支出和结余情况。“财政零余额账户 存款” 科目用于核算反映 财政直接支付内容，本科目借方登

8、记清算后收入，本科目贷方登 记直接支付资金使用数，本科目当日资金清算入账后，余额为 零。“单位零余额账户 存款” 科目用于核算反映 财政授权 支付内容，本科目借方登记清算后收入，本科目贷方登 记用款额度使用数，本科目当日资金清算入账后，余额为零。（二）会计核算的账务处理1.收到用款计划额度预算单位收到市财政局批复的分月用款计划时，按照用款计划所确定的各类资金的财政直接支付和财政授权支付额度，不做正式会计分录，但需登记备查账。2.财政直接支付对于财政直接支付支出，预算单位根据市级财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及相关原始凭证（“工资” 支出为代发工资银行盖章转回的工资

9、发放明细表）入账，作如下会计分录：行政单位（包括实行行政单位会计制度的事业单位）：1 预算内资金支出，作如下会计分录：借：经费支出（类款项）贷：财政零余额账户存款如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，同时作如下会计分录：借：固定资产贷：固定基金当天日清时，将支出合计数进行结转，作如下会 计分录：借：财政零余额账户存款贷：银行存款财政结算户清算后，根据市级财政国库支付执行机构委托代理银行转来的入账通知书，登记收入账，作如下会计分 录： 借：银行存款财政结算户贷：拨入经费预算内拨入财政直接支付（类款项）（2）预算外资金定期请款后，根据拨款凭证作收入分录：借：银行存款财政结算户贷：预算外资金

10、收入财政直接支付（类款项）支出，作如下会计分录：借：经费支出（类款项）贷：财政零余额账户存款如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，同时作如下会计分录：借：固定资产贷：固定基金当天日清时，将支出合计数进行结转：借：财政零余额账户存款贷：银行存款财政结算户3 其他资金定期请款后，根据拨款凭证作收入：借：银行存款财政结算户贷：银行存款财政专户储存财政直接支付（类款项）支出，作如下会计分录：借：经费支出（类款项）贷：财政零余额账户存款如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，同时作如下会计分录：借：固定资产贷：固定基金当天日清时，将支出合计数进行结转：借：财政零余额账户存款贷：银行存款财政

11、结算户事业单位：1 预算内资金支出，作如下会计分录：借：事业支出、材料等( 类款项)贷：财政零余额账户存款如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，同时作如下会计分录：借：固定资产贷：固定基金当天日清时，将支出合计数进行结转，作如下会 计分录：借：财政零余额账户存款贷：银行存款财政结算户清算后，根据市级财政国库支付执行机构委托代理银行转来的入账通知书，登记收入账，会计分录为： 借：银行存款财政结算户贷：财政补助收入财政直接支付（类款项）2 预算外资金和其他财政性资金账务处理按照现行办法不变。财政直接支付的资金由代理银行支付后，在支付清算次日后发生资金退回的，依据代理银行的通知作正常支付账务

12、处理的相反方向会计分录。3.财政授权支付对财政授权支付的支出，预算单位按照核定的授权支付额度自行开具支付指令从预算单位零余额账户转账，或从预算单位零余额账户支用现金，作如下会计分录：行政单位（包括实行行政单位会计制度的事业单位）：（1）预算外资金，定期请款，根据拨款凭证，登记收入 账，会计分录为：借：银行存款财政结算户贷：预算外资金收入财政授权支付（类款项）（2）其他财政性资金，定期请款，根据 拨款凭证，登记收入账，会计分录为：借：银行存款财政结算户贷：银行存款财政专户储存财政授权支付（3）从单位零余额账户支取使用时，作如下会计分录：借：经费支出（类款项）贷：单位零余额账户存款构成新增固定资产

13、的，同时作如下会计分录：借：固定资产贷：固定基金（4）在会计结算中心审核、列报支出后，作如下 结转分录：借：单位零余额账户存款贷：银行存款财政结算户（5）预算内资金支出清算后，根据市级财政国库支付执行机构委托代理银行转来的入账通知书，登记收入账，会 计分录为：借：银行存款财政结算户贷：拨入经费预算内拨入财政授权支付（类款项）事业单位：（1）预算内资金，从单位零余额账户支取使用时借：事业支出、材料等（类款项）贷：单位零余额账户存款构成新增固定资产的，同时作如下会计分录：借：固定资产贷：固定基金（2）在会计结算中心列报支出后，作如下结转分录：借：单位零余额账户存款贷：银行存款财政结算户（3）预算内

14、资金支出清算后，根据市级财政国库支付执行机构委托代理银行转来的入账通知书，登记收入 账，会 计分录为：借：银行存款财政结算户贷：财政补助收入财政授权支付（类款项）（3）预算外资金和其他财政性资金账务处理按照现行办法不变。财政授权支付的资金由代理银行支付后，在支付清算次日后发生资金退回的，依据代理银行的通知作正常支付账务处理的相反方向会计分录。4现金的会计处理预算单位需要现金支付时，应首先以现金支票提取备用金用以周转，以实际列报支出与国库单一账户体系清算，会计处理参照财政授权支付支出处理，年终将备用金交回银行。提取备 用金和报销付款的会计处理如下。（1）提取备用金借：暂付款备用金贷：银行存款（2

15、）报销付款时，同财政授权支付支出处理借：经费支出/事业支出（类款项）贷：单位零余额账户存款（3）年终将备用金划回单位“银行存款” 账户，年末 为零余额。会计分录为：借：银行存款贷：暂付款备用金（三）预算单位年终处理1行政事业单位预算内、预算外和其他资金财政直接支付和财政授权支付额度年终对账无误后，预算 单位指标结余由市财政局予以收回。年终单位不作会计处理，但 应登记用款额度 备查账和预算指标备查账，并与财政部门核对无误。2实行财政国库集中支付后，上级预算单位不再转拨所属预算单位的经费，在汇总资产负债表时，将所属 预算单位的数字相加，上级的“ 拨出经费”与下级的“拨入经费”不作相抵冲的 处理。年

16、 终决算仍由各预算单位负责编制，逐级汇总，由主管部门上报市财政局。五、建设单位会计（一）会计科目的增设实行财政国库集中支付制度改革后，建设单位会计仍执行现行国有建设单位会计制度，并根据财政国 库集中支付会计核算管理的需要，在国有建设单位会计制度资产类增设“ 财 政零余额账户存款（编号 105）”“单位零余额账户存款（编号 106）”会 计总账科目。本科目用于核算反映建 设单位财政直接支付和财政授权支付业务，按资金性质 （预算内、 预算外和其他 资金）设置明细科目。 “财政零余额账户存款” 科目用于核算反映 财政直接支付内容，本科目借方登 记与国库单一账户及预算外资金财政专户清算后收入；本科目贷

17、方登记财政直接支付支出数；本科目当日资金清算后，余 额为零。 “单位零余额账户存款”科目用于核算反映财政授权支付内容，本科目借方登记与国库单一账户及预算外资金财政专户清算后收入；本科目贷方登记用款额度使用数；本科目当日资金清算后，余额为零。 （二）会计核算的账户处理1收到市财政局批复的分月用款计划时，按照用款计划所确定的基建资金的财政直接支付和财政授权支付额度，不做正式会计分录，但需登记用款额度备查账。2对财政直接支付的支出，涉及预算内资金支出的，依据入账通知书及相关原始凭证入账，作如下会计分录：借：器材采购、建筑安装工程投资、待 摊投资等（类款项）贷：财政零余额账户存款当天日清时，将支出合计

18、数进行结转，作如下会 计分录：借：财政零余额账户存款贷：银行存款财政结算户清算后，根据市级财政国库支付执行机构委托代理银行转来的入账通知书，登记收入账，会计分录为： 借：银行存款财政结算户贷：基建拨款本年预算拨款等财政直接支付预算外资金和其他财政性资金账务处理按照现行办法不变。3对财政授权支付的支出，涉及预算内资金支出的，从单位零余额账户支取使用时，作如下会计分录：借：器材采购、建筑安装工程投资、待 摊投资等（类款项）贷：单位零余额账户存款在列报支出后，作如下结转分录：借：单位零余额账户存款贷：银行存款财政结算户预算内资金支出清算后，根据市级财政国库支付执行机构委托代理银行转来的入账通知书，登记收入 账，会 计分录为：借：银行存款财政结算户贷：基建拨款本年预算内拨款等财政授权支付（类款项）预算外资金和其他财政性资金账务处理按照现行办法不变。六、对账市财政国库管理部门、市级财政国库支付执行机构、中国人民银行杭州中心支行、代理银行、预算单位等应建立全面的对账制度，有关各方在认真处理各项账务的基础上，定期、及时核对账务。