1、第一章 税收筹划的含义n 学习目标n 第一节 税收筹划的定义n 第二节 税收筹划的特征n 第三节 税收筹划的效应n 本章小结n 习题学习目标n 掌握税收筹划的基本定义n 了解税收筹划的产生n 了解税收筹划在世界各国的基本情况n 辨析税收筹划与避税、偷税的本质不同n 了解税收筹划对宏微经济的正负面影响一、什么是税收筹划n “税收筹划是使一个人的经营和（或）私人事务缴纳尽可能少的税收的安排。 ”1n 人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。n “在遵循税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。 ”2n 税收筹划是指在法律规定许可
2、的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。n 企业税收筹划是企业财务计划的一个组成部分，也是企业计划的一个组成部分。二、税收筹划的特征n 税收筹划不同于偷税与避税，它具有合法性、合理性、筹划性以及综合性等特点。（一）合法性n 即税收筹划在事实上与税法条文有着形式上的一致。这使得税收筹划与偷税相区别。n 税收筹划虽然有主观上少缴税的意图，在客观结果上也达到了少纳税的目的，但在涉税事实的形式上与税法条文并无二致，并且在客观上也未采取非法手段。 偷税 n “纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、计帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通
3、知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 ”n 三个要素：第一，在形式上有违法行为存在；第二， 主观上是故意的（与漏税的区别） ；第三，在客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第四，在结果上是不按规定缴纳应纳税款。 案例n 某企业销售已使用固定资产。该固定资产原值 10000元，已累计计提折旧 2000元，售价 9000元。n 问题：如果企业不缴增值税，问：在什么情况下是合法的，即称税收筹划？n 在什么情况下是偷税。有关政策n 根据 财 税字 94026号通知的 规 定， 销 售自己使用 过 的其他属于 货 物的固定 资产 ， 暂 免征收增 值税。在 实际 征收中
4、“ 使用 过 的其它属于 货 物的固定 资产 ” 的具体 标 准 应 如何掌握？ 答：使用过 的其他属于 货 物的固定 资产 “ 应 同 时 具 备 以下几个条件：（一）属于企 业 固定 资产 目 录 所列 货 物；（二）企 业 按固定 资产 管理，并确已使用 过的 货 物；（三） 销 售价格不超 过 其原 值 的 货 物。有关法规n 一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按 4的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照 4的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照 4的征收率减半征收增值税。案例分析n 如果：企业事先了解相关的制度规定，把该固定资产列于固定资产目录中，并且按照固定资产管理，是税收筹划；n 如果：该固定资产在事先并没有在固定资产目录中列出，也未按固定资产管理，而是企业在事后编造有关资料，使其符合免税的条件，即是偷税。
