有关美国证券交易委员会意见函披露的内部控制【外文翻译】.doc

1、外文翻译原文SECCOMMENTLETTERSRELATEDTOINTERNALCONTROLDISCLOSURESTHESECNOTESTHATDISCLOSUREFILINGSMADEWITHTHECOMMISSIONAREINCERTAINCASESSELECTEDFORSTAFFREVIEWIFTHESTAFFATTHESECDIVISIONOFCORPORATIONFINANCEHASQUESTIONSORCONCERNSRELATEDTOAFILING,ORIFTHESTAFFBELIEVESTHATTHEFILINGSAREINCOMPLETEORNEEDTOBEIMPROVED

2、,THEREGISTRANTISSENTACOMMENTLETTERTHEREGISTRANTHAS10BUSINESSDAYSTOREPLYTOTHESEC,ANDTHISISUSUALLYACCOMPANIEDBYAREVISEDFILINGOFTHERELEVANTDISCLOSUREFORMTHESECOMMENTLETTERSCANPROVIDEINSIGHTINTOTHESECSTHINKINGONPROBLEMAREASINADDITION,BYKNOWINGTHEPROBLEMSTHATTHESECISLOOKINGFOR,FILERSCANAVOIDBECOMINGATARG

3、ETOFSUCHLETTERSFROMTHESECSINCETHEQUESTIONSRAISEDBYTHESECAREOFTENQUITESPECIFIC,COMMENTLETTERSAREALSOUSEFULTOAUDITORSANDTHEIRCLIENTSLOOKINGFORRELEVANTSECGUIDANCEONIMPORTANTAREASBEGINNINGINMAY2005,THESECBEGANPUBLICLYRELEASINGCOMMENTLETTERSISSUEDONORAFTERAUGUST1,2004THECOMMENTLETTERSAREAVAILABLEATTHESEC

4、SWEBSITEHOWEVER,UNLESSONEKNOWSTHEIDENTITYOFASPECIFICCOMPANY,ITISDIFFICULTTOSEARCHTHESECSDATABASEFORCOMMENTLETTERSRELATEDTOSPECIFICTOPICSTHEAUDITANALYTICSDATABASEPROVIDEDBYIVESGROUP,INCHASRECENTLYCATEGORIZEDCOMMENTLETTERSRELATEDTOTHERUSSELL3000COMPANIESTHEAUTHORSUSEDTHISDATABASETOIDENTIFYSECCOMMENTLE

5、TTERSISSUEDDURING2008RELATEDTOINTERNALCONTROLDISCLOSURESEXAMININGINTERNALCONTROLDISCLOSURESISIMPORTANTBECAUSESECTION404AOFTHESARBANESOXLEYACTSOXISNOWAPPLICABLEFORNONACCELERATEDFILERSSECTION404AREQUIRESMANAGEMENTSASSESSMENTOFINTERNALCONTROLS,WHILESECTION404B,WHICHREQUIRESAUDITORATTESTATION,WILLBEREQU

6、IREDFORFISCALYEARSENDINGONORAFTERDECEMBER15,2009RECIPIENTSOFCOMMENTLETTERSTHEREWERE60SECCOMMENTLETTERSIN2008RELATEDTOINTERNALCONTROLDISCLOSURESBYRUSSELL3000COMPANIESTHREEOFTHECOMMENTLETTERSWEREFORSUBSIDIARIES,ANDANOTHERFOURWEREREPEATLETTERSWHENTHECOMPANYSINITIALRESPONSEWASNOTSATISFACTORYTOTHESECANAN

7、ALYSISOFMEREMAINING53SECCOMMENTLETTERSFOLLOWSBELOWASSHOWNINEXHIBIT1,THE53FIRMSHADMEANTOTALASSETSOF1,637MILLIONMEDIAN1,006MILLIONTHEMEANANNUALREVENUEWAS1,587MILLIONMEDIAN673MILLIONFORTYOFME53FIRMSHADABIGFOURAUDITORTHESAMPLESPANSAVARIETYOFINDUSTRIESPROBLEMAREASACAREFULREADINGOFTHECOMMENTLETTERSINDICAT

8、ESAREASMATAREOFPARTICULARINTERESTTOTHESECEXHIBIT2SEEPAGE36PROVIDESEXAMPLESOFDIFFERENTTYPESOFCONCERNSTHESECHAD,RELATEDTOINTERNALCONTROLSINREGISTRANTSDISCLOSURESDETAILEDDISCLOSUREWHENTHEREISAMATERIALWEAKNESSININTERNALCONTROLS,THESECREQUIRESDETAILEDDISCLOSURESTHATADDRESSTHEFOLLOWINGQUESTIONSPROBLEMDESC

9、RIPTIONHOWMANYINTERNALCONTROLWEAKNESSESEXISTEDOREXISTWHATARETHEFACTSSURROUNDINGEACHMATERIALWEAKNESSDISCOVERYINFORMATIONWHODISCOVEREDTHEPROBLEMTHEAUDITORORREGISTRANTWHENWASTHEPROBLEMDISCOVEREDREMEDIATIONWHATREMEDIESHAVEBEENEFFECTEDANDWHATREMEDIESAREPLANNEDFORTHEFUTUREWHENARESUCHEFFORTSEXPECTEDTOBECOM

10、PLETEDWHATARETHECOSTSASSOCIATEDWITHREMEDIATIONOFTHEWEAKNESSIMPACTONFINANCIALSTATEMENTSWHATISTHEIMPACTOFTHEPROBLEMONFINANCIALSTATEMENTSWHATSPECIFICACCOUNTSAREAFFECTEDAREANYSTATEMENTSFROMPRIORPERIODSAFFECTEDFOREXAMPLE,INACOMMENTLETTERTOZALECORPORATIONDATEDMAY2,2008,THESECREQUESTEDADDITIONALINFORMATION

11、ABOUT“MEEXTENTTOWHICHTHEMATERIALWEAKNESSIDENTIFIEDRESULTEDINANYFINANCIALSTATEMENTADJUSTMENT,THEQUARTERINWHICHTHEADJUSTMENTWASRECORDEDANDTHEREASONSWHYTHEADJUSTMENTISINTHEAPPROPRIATEQUARTER“CHANGESININTERNALCONTROLSOXREQUIRESTHATCOMPANIESINCLUDEINFORMATIONABOUTANYCHANGESININTERNALCONTROLSINTHEIRQUARTE

12、RLY10QFILINGSSOMECOMPANIESSIMPLYNOTETHATTHEYHADCHANGESININTERNALCONTROLS,ANDDONOTPROVIDEDETAILEDDISCLOSUREABOUTSUCHCHANGESOTHERCOMPANIESSTATETHATTHEYARETAKINGREMEDIALACTION,BUTDONOTPROVIDEINFORMATIONABOUTTHEPROGRESSANDCHANGESTHATHAVECOMEABOUTDUETOSUCHACTIONDURINGTHECOURSEOFTHEYEARINSUCHINSTANCES,THE

13、SECSENDSACOMMENTLETTERADVISINGTHECOMPANYABOUTTHENEEDFORADDITIONALINFORMATIONANDAREVISEDFILINGFOREXAMPLE,THESECSTATEDINACOMMENTLETTERTO3DSYSTEMSCORPORATIONTHAT“SUBSTANTIALPORTIONSOFTHESUBSECTIONENTITLEDREMEDIATIONOFMATERIALWEAKNESSESINEACHOFTHETHREEPERIODICREPORTSAPPEARTOBEIDENTICAL,ANDASARESULTITISU

14、NCLEARWHATPROGRESS,IFANY,THECOMPANYHASMADEDURINGEACHPERIODPLEASECLARIFYWHICHREMEDIALACTIONSWERETAKENDURINGTHERELEVANTQUARTER“CORRECTLANGUAGEWITHOUTQUALIFIERSSOMECOMPANYDISCLOSURESDONOTCONFORMTOTHEPRECISEFORMATREQUIREDBYTHESECOTHERSASE“WEASELLANGUAGE“OROTHERQUALIFIERSTOPAINTAROSIERPICTURETHESECFROWNS

15、ONSUCHACTIONSFOREXAMPLE,INTERNALCONTROLOPINIONSMUSTREFLECTCONCLUSIONSBYTHECEOANDTHECFO,NOTTHEIRBELIEFSSOMETIMES,WHENTHEINTERNALCONTROLWEAKNESSISLIMITEDTOASPECIFICTYPEOFTRANSACTIONORACCOUNT,COMPANIESSTATETHAT“INTERNALCONTROLSOVERXHAVEAMATERIALWEAKNESS“SOMEOTHERSSTATETHATTHE“INTERNALCONTROLSWEREEFFECT

16、IVEEXCEPTFORX“THESECDOESNOTPERMITSUCH“PARTIALOPINIONS“OR“EXCEPTFORQUALIFICATIONS“ASINTERNALCONTROLDISCLOSURESSIMILARLY,SOMEDISCLOSURESSTATETHATTHEREWERE“NOSIGNIFICANTCHANGESININTERNALCONTROL“WHENTHEREQUIREDLANGUAGEIS“NOCHANGESININTERNALCONTROL“INTERNALCONTROLDEFICIENCIESINTHEDISCLOSUREOFTHEISSUEFORI

17、NVESTIGATIONBYTHESTUDYFOUND,COMPAREDTONONDISCLOSUREOFTHECOMPANY,THECOMPANYDISCLOSEDINTERNALCONTROLDEFICIENCIESMORECOMPLEXOPERATIONS,ORGANIZATIONALSTRUCTURE,MUCHMOREVARIED,MOREFINANCIALRISK,FINANCIALOFFICERSTHANREPLACEMENTFREQUENTLYANDHASLITTLECAUSESTOCONTROLTHEDISCLOSURECONTROLLEDFROMTHEINSIDETHEINS

18、UFFICIENTMOTIVEORISGOODHASCARRIEDOUTTHESECREQUEST,ORHASHIREDABIGAUDITINGOFFICEORHASTHEPERFECTINTERNALGOVERNMENTMECHANISMWHENMAKINGSTATEMENTSRELATEDTOINTERNALCONTROL,ITISIMPORTANTTOFOLLOWTHEPRECISELANGUAGEOFTHERELEVANTSECRULESSOMECOMPANIESSTOPSHORTOFDOINGTHISFOREXAMPLE,SOMEFILINGSSTATETHATDISCLOSUREC

19、ONTROLSORINTERNALCONTROLSOVERFINANCIALREPORTINGAREDESIGNEDTOACHIEVECERTAINOBJECTIVES,BUTLEAVEOUTOTHERPARTSOFTHERELEVANTDEFINITIONSOFSUCHCONTROLSASSPECIFIEDINTHESECMIESINSUCHCASES,THESECDIRECTSTHECOMPANYTOMAKEAREVISEDFILINGWITHTHECORRECTLANGUAGEANOTHERISSUERELATEDTOINTERNALCONTROLSISTHECERTIFICATIONB

20、YTHECEOANDCFO,PURSUANTTOTHEREQUIREMENTSOFSOXSECTION302THERULESREQUIRETHATSUCHCERTIFICATIONSBEINTHEEXECUTIVESPERSONALCAPACITYTHATIS,ITISNOTAPPROPRIATETOSIGNSIMPLYASANEXECUTIVETHESIGNATUREMUSTBEPERSONALDISCLOSURECONTROLSSOXSPECIFIESTWODIFFERENTTYPESOFCONTROLSDISCLOSURECONTROLSANDINTERNALCONTROLSOVERFI

21、NANCIALREPORTINGTHEREISSUBSTANTIALOVERLAPBETWEENTHETWOTYPESOFCONTROLS,BUTTHEREALSOAREDIFFERENCESIFTHEREISAMATERIALWEAKNESSININTERNALCONTROLSOVERFINANCIALREPORTING,THENTHECOMPANYMUSTPROVIDEADETAILEDEXPLANATIONBEFORECONCLUDINGTHATDISCLOSURECONTROLSAREEFFECTIVEREASONABLEASSURANCEINTERNALCONTROLSAREDESI

22、GNEDTOPROVIDEREASONABLENOTABSOLUTEASSURANCECORRESPONDINGLY,MANAGEMENTSASSESSMENTSALSOUSETHEREASONABLEASSURANCESTANDARDITISNOTENOUGHTOSIMPLYSTATETHATCONTROLS“AREREASONABLYDESIGNED“HOWEVER,WITHOUTEXPRESSLYSTATINGMANAGEMENTSCONCLUSIONSABOUTSUCHCONTROLSRESPONDINGTOCOMMENTLETTERSCOMPANIESRECEIVINGCOMMENT

23、LETTERSUSUALLYHAVE10BUSINESSDAYSTORESPONDTOTHESECSUCHRESPONSESMUSTBESUFFICIENTLYSPECIFICANDDETAILEDOTHERWISE,THESECSENDSAFOLLOWUPCOMMENTLETTERINTHESAMPLE,49OFTHE53RECIPIENTSPROVIDEDDETAILEDEXPLANATIONSTHATSATISFIEDTHESECSTAFFFOURCOMPANIESRECEIVEDAFOLLOWUPLETTERREQUESTINGFURTHERCLARIFICATIONGIVENTHEN

24、EGATIVEPERCEPTIONSCREATEDBYSUCHFOLLOWUPLETTERS,ITISADVISABLETOBEASTHOROUGHASPOSSIBLEINADDRESSINGTHEISSUESRAISEDBYTHESECBENEFITINGFROMCOMMENTLETTERSSECCOMMENTLETTERSRELATEDTODISCLOSURESMADEINFILINGSENABLEANALYSTSTOIDENTIFYISSUESTHATAREOFCONCERNTOTHESECINTERNALCONTROLSHAVEBEENANAREAOFPARTICULARINTERES

25、TTOREGULATORSANDLEGISLATORSINRECENTYEARSSMALLERPUBLICCOMPANIESHAVENOWSTARTEDFILINGANNUALREPORTSWITHMANAGEMENTSOPINIONABOUTINTERNALCONTROLSPURSUANTTOSOXSECTION404AAUDITORATTESTATIONOFSUCHREPORTSWILLSTARTFORFISCALYEARSENDINGONORAFTERDECEMBER15,2009MANAGEMENTANDAUDITORSCANBENEFITBYBEINGAWAREOFTHEPROBLE

26、MAREAS,SOTHATTHEYCANAVOIDTHEMISTAKESOFOTHERSANDTHEREBYENSURETHATTHEYDONOTRECEIVESUCHSECCOMMENTLETTERSINTHEFUTUREEXAMPLESOFSECCOMMENTLETTERSONINTERNALCONTROLDISCLOSURESBESPECIFICANDTHOROUGHINDISCLOSURESCOMMENTLETTERTOKEYNOTESYSTEMS,INC,FEBRUARY13,2008WEREADTHATTHISMATERIALWEAKNESSRESULTEDINANUMBEROFA

27、DJUSTMENTSTOTHECONSOLIDATEDFINANCIALSTATEMENTS,INCLUDINGAMATERIALADJUSTMENTTOACCRUEDLIABILITIES,BEINGRECORDEDINTHEFOURTHQUARTERPLEASEEXPLAINTHESEADJUSTMENTSTOUSINREASONABLEDETAILANDQUANTIFYTHEMALSO,TELLUSHOWYOUCONSIDEREDWHETHERYOURPRIORQUARTERLYFINANCIALSTATEMENTSWEREMISSTATED,SINCEYOUINDICATETHATTH

28、EFOURTHQUARTERADJUSTMENTSWEREMATERIALWENOTEYOUARETAKINGSTEPSTOREMEDIATETHEMATERIALWEAKNESSPRIMARILYTHROUGHTHEHIRINGOFADDITIONALACCOUNTINGANDFINANCEPERSONNELWITHTECHNICALACCOUNTINGANDFINANCIALREPORTINGEXPERIENCEGIVENTHENATUREOFYOURFOURTHQUARTERADJUSTMENTS,PLEASEEXPLAINTOUSINMOREDETAILHOWTHESEADDITION

29、ALPERSONNELWILLREMEDIATEYOURMATERIALWEAKNESS,ANDTELLUSANYOTHERSTEPSYOUARETAKINGTOREMEDIATETHEMATERIALWEAKNESSTELLUSHOWYOUMAYCLARIFYYOURREMEDIATIONSTEPSINFUTUREFILINGSCOMMENTLETTERTOINVESTOOLS,INC,NOVEMBER15,2007EXPLAINTOUSINPLAINENGLISHWHATDOYOUMEANTSICBY“THEERRORSALSOAFFECTFINANCIALINFORMATIONFORTH

30、EPERIODSMENTIONEDTHATTHECOMPANYINCLUDEDINOTHERDISCLOSURES,SUCHASPRESSRELEASESORFORM8KFILINGS“ANDCLARIFYTHISDISCLOSUREALSO,TELLUSEXACTLYWHATPERIODSTHEERRORSOCCURREDINANDCLARIFYINYOURDISCLOSUREWHETHERYOURESTATEDANYPRIORPERIODFORANYADJUSTMENTRESULTINGFROMTHEERRORSPLEASEPROVIDEUSWITHASCHEDULEOFYOURFISCA

31、LYEARENDFOURTHQUARTERADJUSTMENTSTOCLOSETHEBOOKS,ORADJUSTMENTSRECORDEDINCONNECTIONWITHORASARESULTOFTHEAUDITCLEARLYEXPLAINTHEREASONFOREACHADJUSTMENTFOREACHADJUSTMENT,SHOWUSTHEIMPACTONPRETAXNETLOSSQUANTIFYTHENETEFFECTOFALLADJUSTMENTSONPRETAXNETINCOMELOSSALSO,TELLUSWHYNONEOFTHEADJUSTMENTSRELATETOPRIORPE

32、RIODSEXPLAININDETAILWHYYOUBELIEVETHETIMINGOFEACHADJUSTMENTISAPPROPRIATETELLUSANDDISCLOSEINDETAILTHESTEPSYOUHAVETAKENORPLANTOTAKEANDPROCEDURESYOUIMPLEMENTEDORPLANTOIMPLEMENTTOCORRECTTHEMATERIALWEAKNESSESYOUDISCLOSEDASRELATINGTOREVENUERECOGNITIONANDCASHFLOWCLASSIFICATIONSUSECORRECTLANGUAGEWITHOUTQUALI

33、FICATIONSOROTHERMODIFIERSCOMMENTLETTERTOSOMANETICSCORPORATION,OCTOBER20,2008WENOTEYOURSTATEMENTTHAT“YOUBELIEVETHAT,ASOFNOVEMBER30,2007,THECOMPANYSINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGISEFFECTIVE“ITDOESNOTAPPEARTHATYOUHAVEREACHEDACONCLUSIONTHATTHESEINTERNALCONTROLSAREEFFECTIVEPLEASEREVISEFUTUREFILING

34、STOADDRESSYOURCONCLUSIONSREGARDINGTHEEFFECTIVENESSOFYOURINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGEMPHASISINORIGINALCOMMENTLETTERTOTHEDRESSBARN,INC,NOVEMBER21,2008WENOTEYOURDISCLOSUREOFAMATERIALWEAKNESSANDCONCLUSIONTHATINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTING“FORINCOMETAXES“WASNOTEFFECTIVEPLEASEREVISETOSTAT

35、EINCLEARANDUNQUALIFIEDLANGUAGEYOURCONCLUSIONONTHEEFFECTIVENESSOFYOURINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGINWHOLEREFERTOSECRELEASE338809FORFURTHERGUIDANCECOMMENTLETTERTOSARALEECORPORATION,NOVEMBER30,2007WENOTEYOURSTATEMENTREGARDINGCHANGESININTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGTHATYOUCONCLUDEDTHEREWER

36、ENOMATERIALCHANGES“EXCEPTASDESCRIBEDBELOW“PLEASEREVISEYOURDISCLOSURETOSTATE,INCLEARANDUNQUALIFIEDLANGUAGE,YOURCONCLUSIONSREGARDINGMATERIALCHANGESININTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGFOREXAMPLE,IFTRUEYOUCANSTATETHATGIVENTHEIDENTIFIEDMATTERS,THEREWEREMATERIALCHANGESINTHEINTERNALCONTROLOVERFINANCIALR

37、EPORTINGYOUSHOULDNOT,HOWEVER,STATETHECONCLUSIONINYOURCURRENTDISCLOSURE,WHICHAPPEARSTOSTATETHATTHEREWERENOMATERIALCHANGESEXCEPTTOTHEEXTENTTHATTHEREWEREMATERIALCHANGESHTTP/WEBEBSCOHOSTCOM/EHOST/RESULTSVID5HID108SID5637E25C4450472D92F91A19F381169040SESSIONMGR113BQUERYSECCOMMENTLETTERSRELATEDTOINTERNALC

38、ONTROLDISCLOSURESBDATAJMRIPWEZACZSYW5NPXPOLWNUJNR5CGU9MSZZAXRLPWVOB3N0LWXPDMU3D译文有关美国证券交易委员会意见函披露的内部控制美国证券交易委员会注意到，随着委员会作出披露文件，某些工作人员的审查是可以确定范围的。如果委员会对公司的工作人员有疑问或者是对相关问题关注，或者如果工作人员认为某些文件不完整或者需要改进，这些登记的问题都通过意见函发送。登记人要在10个工作日内向委员会作出答复，这通常是以相关信息披露的形式。这些意见函可以提供SEC对问题领域思考的视角。此外，通过了解的问题，美国证券交易委员会正在寻找，披露者能

39、够避免因为这些信件而成为SEC的目标。由于SEC提出的问题往往很具体，意见函对审计师也很有价值并且给他们的客户在其重要领域做指导寻找。检查内部控制的披露是很重要的，因为第404（A）萨班斯法案（SOX）现在已在这个方面施行，第404（A）规定管理层对内部控制进行评估，与此同时审计认证第404（B），要求年底或09年12月15日后结束。2005年5月开始，或者可能是2004年8月1日以后，美国证券交易委员会开始公开意见函。该意见函已经出现在了美国证券交易委员会的网站上，但是，除非你知道某个特定的公司标识，否则在SEC的资料库里搜索有关特定主题的意见函是非常困难的。审计分析数据库（艾夫斯集团提供）

40、最近对相关的罗素指数3000的公司意见函进行了归类。作者使用此数据库用于确定SEC在评论内部控制披露与2008年的意见函的关系度。意见函的收件人2008年有60封的罗素指数3000的公司关于内部控制披露的意见函。有3封意见函是关于子公司的，其它有4封一样都是对SEC不满意的反映。我下面就来分析剩余的53封意见函。如图表1所示，有53个企业平均总资产1637美元万元（中间值1006亿），平均年收入为1587美元万元（中间值673亿美元）。我的公司的审计师是第44，样本覆盖各个行业。问题领域详细披露。当有一个内部控制重大缺陷，SEC要求解决如下详细披露的问题作者仔细阅读说明意见函暗示对SEC特别感

41、兴趣对该领域有很大好处。图表2（见第36页）提供了关于SEC不同类型的例子，都与注册人披露内部控制有关。问题描述内部控制薄弱环节多少存在这些事实材料的相关背景中的弱点是什么发现信息谁发现了问题审计师师还是注册人这些问题是何时发现的修复什么补救措施已经实施，补救措施未来的计划是什么与补救相关的费用有多少财务报表的影响什么是影响财务报表的问题受影响的前期有过声明吗例如，在一封2008年5月2日给扎乐公司的函中，SEC提出要了解关于“本公司薄弱环节更多的资料，以确定财务报表的调整，其中包括记录和为何在适当季节调整的原因。”内部控制的变化。萨班斯法案要求公司在其季度有关10Q报表中包含任何申请内部控制

42、变化的信息。有些公司已清楚地注意到他们在内部控制的变化，就是没有提供有关这些更改的详细披露。而其他公司正在采取补救措施，但不提供这一年来有关的进展和变化的信息。在这种情况下，美国证券交易委员会发送有关补充资料和经修订的申请需要的公司的意见函。例如，SEC给3D系统公司的函中指出“主题为薄弱环节的补救在三个定期的时间报告并且似乎相同”。因此，目前的进展还不太清楚，如果有进展的话，该公司的各个时期。请澄清其其中的相关时期的补救措施。没有限定正确的语言。有些公司的信息披露不符合由证券交易委员会要求的精确格式，有的是模凌两可的，还有的披着华丽的外衣。美国证券交易委员会对这种行动的不是很满意。例如，内部

43、控制意见必须反映首席执行官和首席财务官，而不是他们的信仰。有时，当内部控制薄弱限制于特定类型的交易或账户，公司指出，“在X内部控制有重大的薄弱环节。”有一些国家认为，“内部控制是有成效的，除了X”。美国证券交易委员会不允许这样的“偏见”或“除非有资质”的内部控制披露。同样地，一些披露的内部控制不是非常明显，尤其是当变化不大的时候。在针对内控不足的披露问题所作的调查研究中发现，相对于非披露的公司而言，披露内控不足的公司经营业务更复杂、组织结构变化较多、财务风险更大，财务人员更换较频繁并且拥有较少使内控有效的资源；披露内控不足的动机或者较好得执行了SEC的要求，或者聘用了一个大的审计机构或者拥有较

44、完善的内部治理机制当作出相关的内部控制时，参照SEC的相关规定里准确地条文是很关键的。有些公司不那么做，例如，一些信息披露或者对财务内部控制的披露是为了实现某些目标，但是委员会的其他方面的工作则是界定区分工作。在此情况下，SEC会给公司一定的指导包括准确地条款。根据萨班斯法案302节要求认证，有关内部控制的另一个问题是有关首席执行官和首席财务官，按照规定，这是认证高官的个人能力，某些不合适的签署是为了执行。信息披露控制。萨班斯法案规定了两种不同类型的控件信息披露控制和财务报告的内部控制。大量重叠控件有两种类型，但也有差别。如果有一个财务报告的内部控制有重大缺陷，那么公司必须在披露控制结束之前做

45、一详细的解释。合理的保证。内部控制的目的是提供合理的不是绝对的保证。与此相对应，管理的评估也保证标准的合理使用。这还仅仅不够，还要有个合理的设计，但是没有明确的有关控制的管理结论。意见函回执公司接收意见函通常在10个工作日内向美国证券交易委员会作出回执。该回执必须足够具体和详细，否则，美国证券交易委员会发出的后续意见函。在调查中发现，53名受回函中有49名满足了美国证券交易委员会工作人员的详细说明，而其余四家公司获得了后续函件，要求进一步澄清说明。鉴于此种情况，最好的处理方式就是对SEC的提问尽可能的答复彻底。意见函的好处美国证券交易委员会提交的文件中的有关评论披露信件作出分析，以确定美国证券

46、交易委员会关注问题。内部控制近几年已在监管和立法领域特别感兴趣。规模较小的上市公司现在已经开始与管理层已经根据萨班斯法案第404（A）提交关于内部控制意见的年度报告，这些报告开始或09年12月15日之后结束。管理和审计员可以从该领域的认识上得到收益，使他们避免认识上的错误，从而避免以后不会收到SEC的意见函。关于证券交易委员会的意见函内部控制的披露的例子具体而深入的披露评论主题系统公司，2008年2月13日我们读到重大缺陷导致的一些调整，合并财务报表，包括重大调整，即在第四季度业绩内。这些详细解释我们的一些合理调整和量化细节。另外，第四季度的调整材料告诉我们如何考虑季度财务报表事先是否谎报。我

47、们注意到你正在采用的补救措施主要是通过会计核算财务报告和财务人员聘用经验。鉴于第四季度调整的性质，更详细地解释我们该如何调整这些额外工作材料的弱点，并分析出我们该采取如何补救重大弱点的其他步骤。告诉我们在今后如何澄清补救措施。2007年11月15，评论公司，用简单的英语向我们解释。另外，告诉我们到底什么时间发生的错误以及澄清重报披露调整之前的时期造成的错误。提供第四季度审计结果调整。清楚地解释每个调整的原因。对于每一次调整，展示了税前净亏损的影响。量化税前净收入（亏损）所有调整的影响。另外，告诉我们为什么调整。详细解释原因和次调整的时机是否合适等问题。告诉我们，详细披露所采取（或打算）和程序实

48、现（计划实施），披露正确的重大弱点与确认收入和现金流量分类的步骤。使用正确的语言（无资格或其他方式）2008年10月20日，评论公司声明截至11月30日，本公司对财务报告的内部控制是有效的。不会出现你已经达到了一个结论，这些内部控制是有效的。修改了以后提交的文件，以解决关于结论对财务报告内部控制的有效性。（在原文中强调）2008年11月21日，服装评论公司重大缺点和结论对财务报告披露，所得税内部人控制没有效果。修改说明中用明确的毫不含糊的语言阐述财务报告内部控制（全部）的有效的结论。参照美国证券交易委员会发布338809为指导。07年11月30日，评论公司声明中对财务报告内部控制的变化，结论并无重大变化。公开声明中用明确的毫不含糊的语言阐述财务报告内部控制的重大变化。例如，确定的事项，有对财务报告内部控制的重大变化。但是，国家在当前的披露中似乎说明了重大变动并无重大改变的结论。HTTP/WEBEBSCOHOSTCOM/EHOST/DETAILVID4HID108SID5637E25C4450472D92F91A19F381169040SESSIONMGR113BDATAJMXHBMC9EMGTY24MC2L0ZT1LAG9ZDC1SAXZLDBA3HAN44458100