战略成本管理：价值链的角度【外文翻译】.doc

1、1本科毕业论文（设计）外文翻译外文题目STRATEGICCOSTMANAGEMENTTHEVALUECHAINPERSPECTIVE外文出处JOURNALOFMANANGEMENTACCOUNTINGRESEARCH,1992（4）179197外文作者JONEKSHANK，VIJAYGOVINDARAJAN原文STRATEGICCOSTMANAGEMENTTHEVALUECHAINPERSPECTIVEWHENERNSTANDEXECUTIONALCOSTDRIVERSTHATREFLECTTHEEFFICACYANDEFFICIENCYOFEXECUTINGTHESTRATEGYSTATED

2、DIFFERENTLY,STRUCTURALCOSTMANAGEMENTMAYBECONCEIVEDOFASACHOICEAMONGALTERNATIVEPRODUCTIONFUNCTIONSTHATUSEDIFFERENTINPUTSORCOMBINATIONSTHEREOFTOMEETAPARTICULARMARKETDEMANDEXECUTIONALCOSTMANAGEMENTISCONCERNEDINSTEADWITHWHETHER,FORAGIVENPRODUCTIONFUNCTION,THEFIRMISONTHEEFFICIENTFRONTIERTOMKINSANDCARRLINK

3、THETWOMODESOFCOSTMANAGEMENT,POSITINGTHATCOSTDRIVERANALYSISISACATALYSTFORIMPROVINGEXISTINGPROCESSES_IE,EXECUTIONALCOSTMANAGEMENT_ASWELLASACATALYSTFORREENGINEERINGPROCESSESTOCREATEADIFFERENTCOSTSTRUCTURE_IE,STRUCTURALCOSTMANAGEMENT_STRUCTURALANDEXECUTIONALCOSTMANAGEMENTHAVEALWAYSBEENCENTRALTO3PROFITAB

4、LEFIRMSINCREASINGLY,FIRMSAREAPPLYINGPRINCIPLESOFSTRATEGICCOSTMANAGEMENTTOTHESUPPLYCHAINASANIMPORTANTAVENUEFORPROFITGROWTHSTRUCTURALCOSTMANAGEMENTOPPORTUNITIESAREEVIDENTINPARTNERSELECTIONPROCESSES,INTHEWAYTHATGOVERNANCEANDCONTROLSYSTEMSAREDESIGNEDTOALIGNPARTNERINTERESTSEXECUTIONALCOSTMANAGEMENTOPPORT

5、UNITIESAREEVIDENTINTHEPERFORMANCEMEASUREMENTANDMANAGEMENTPROCESSESTHATAREUSEDTOEVALUATEANDIMPROVETRANSACTIONLEVELPERFORMANCE,RELATIONSHIPLEVELPERFORMANCEALLTHESEFACTORSWEREONOURMINDSWHENTHECFOOFBARCLAYSUKRETAILBANKASKEDUSTOCREATEFINANCIALTRANSPARENCY,INCLUDINGENDTOENDPROCESSCAPACITYANDCOSTMEASUREMEN

6、TSDIFFERENTIATEDBYPRODUCTANDCHANNEL,ACROSSTHEORGANISATIONWEKNEWTHATDOINGTHISWOULDDEPENDONACHIEVINGOPERATIONALTRANSPARENCY,SOTHATWASOURSTARTINGPOINTWEDULYFOUNDAREASONABLECUSTOMERSEGMENTDATASTRUCTUREAPRODUCTFAMILYDATASTRUCTUREANORGANISATIONDATASTRUCTURECAPTUREDBYCOSTCENTRESANDARESOURCEDATASTRUCTURECAP

7、TUREDBYTHEGENERALLEDGERCHARTOFACCOUNTSBUT,ALTHOUGHAPROCESSDATASTRUCTUREWASKEYTOTHECFOSENDTOENDPROCESSCOSTREQUIREMENT,WEWEREUNABLETOFINDONESTAGEONEDATASTRUCTURESOMEPEOPLEREFERTOADATASTRUCTUREASATAXONOMYSIMILARTOTHATWHICHDESCRIBESRELATIONSHIPSINTHEANIMALKINGDOMTHEMAINREASONFORNEEDINGAPROCESSDATASTRUCT

8、UREISTHATTHEPROCESSDEFINESTHECUSTOMEREXPERIENCEITISALSOTHEBASISFORCAPACITYANDCOSTMEASUREMENTBUILDINGAPROCESSDATASTRUCTUREWASOURFIRSTSTEPTOWARDSESTABLISHINGOPERATIONALTRANSPARENCYWECALLEDOURSTRUCTURETHEPROCESSCLASSIFICATIONFRAMEWORKWEMAPPEDACTIVITIESINALLDEPARTMENTSTOAPROCESSINTHEFRAMEWORKWEALSOIDENT

9、IFIEDMORETHAN30CHANNELSTHROUGHWHICHCUSTOMERSCOULDCONTACTTHEBANKANDTHROUGHWHICHITCOULDCONTACTTHEMEG,FACETOFACEINBRANCHES,ONTHETELEPHONE,ONLINE,VIACASHMACHINESETCWHENTHEPROCESSISCONNECTEDTOTHECHANNEL,THEENDTOENDPROCESSISDEFINEDSTAGETWODATACONTROLOURPRIMARYCONTROLFORFINANCIALDATAWASTHEGENERALLEDGERWENE

10、EDEDACOMPARABLECONTROLTOVALIDATEOPERATIONALDATARECONCILINGTHEDEMANDFORCAPACITY4TOTHESUPPLYOFCAPACITYBECAMEOURCONTROLCAPACITYREPRESENTSRESOURCESIE,EMPLOYEESAND/OREQUIPMENTTHEREISADEMANDFORCAPACITYANDASUPPLYOFCAPACITYTHEYAREDEFINEDUSINGTHEFOLLOWINGEQUATIONSDEMANDFORCAPACITYINTIMEACTIVITYVOLUMEXPROCESS

11、TIMESUPPLYOFCAPACITYINTIMENUMBEROFFULLTIMEEQUIVALENTRESOURCESPEOPLEOREQUIPMENTXAVERAGEDAYSATWORKINAYEARXAVERAGETIMEAVAILABLETOPERFORMTHEPRIMARYWORKBYSUBTRACTINGTIMEREQUIREDFORMEETINGSANDBREAKSFORPEOPLEANDMAINTENANCEFOREQUIPMENTMANAGINGSUPPLYANDDEMANDISCRUCIALTOOLITTLECAPACITYWILLRESULTINCUSTOMERDISS

12、ATISFACTIONANDLOSTBUSINESS,WHILETOOMUCHWILLRESULTINCOSTLYANDUNCOMPETITIVEPROCESSESBECAUSEDEMANDFORCAPACITYCANBECOMPUTEDWITHOUTKNOWLEDGEOFSUPPLY,ANDBECAUSESUPPLYOFCAPACITYCANBECOMPUTEDWITHOUTKNOWLEDGEOFDEMAND,THERECONCILIATIONOFDEMANDANDSUPPLYVALIDATESTHESETWOINDEPENDENTSETSOFOPERATIONALDATAANDBECOME

13、STHEPRIMARYCONTROLFOROPERATIONALDATATRANSPARENCYSECONDARYCONTROLSINCLUDEACCOUNTINGFORALLVOLUMESANDALLRESOURCESANDUSEOFTHEDATABYSALES,DISTRIBUTIONANDOPERATIONSSTAGETHREEAPPLICATIONTHESALESPROCESSPROVIDESANEXAMPLEOFHOWWEHAVEBEENINTEGRATINGTHEPROCESSCLASSIFICATIONFRAMEWORKSUPPORTEDBYDEMANDANDSUPPLYDATA

14、QUALITYCONTROLTOTHISEND,WEHAVEESTABLISHEDAWORKINGRELATIONSHIPWITHTHESALESMANAGEMENTTEAMUSINGTHEBANKSSTANDARDLISTOFPRODUCTSANDPROCESSES,DRAFTEDASURVEYSEEKINGTHEAVERAGETIMESTAKENBYTHESALESTEAMTOWORKONEACHPRODUCTANDPROCESSEG,SELLING,FULFILMENTANDSERVICINGTESTEDOUTTHESURVEYWITHTWOORTHREESALESASSOCIATESC

15、ONDUCTEDTHESURVEYWITHFOCUSGROUPSREPRESENTATIVEOFTHEWHOLESAMPLECOLLATEDTHEDATA,REMOVEDOUTLIERS,RECONCILEDDEMANDANDSUPPLY,OBTAINEDAPPROVALFROMSALESTEAMANDSOUGHTPERMISSIONTOPRESENTTHEFINDINGSTOTHEHEADOFTHEDEPARTMENTTHEPRESENTATIONOFTHISOPERATIONALDATABECOMESANOTHERCONTROL,BECAUSEITDEMONSTRATESTHATTHESA

16、LESTEAMACCEPTSTHEDATAOUREXPERIENCEATBARCLAYSHASTAUGHTUSTHATOPERATIONALTRANSPARENCY,WHICHIS5APREREQUISITEFORFINANCIALTRANSPARENCY,CANBEESTABLISHEDBYCOMBININGAPROCESSCLASSIFICATIONFRAMEWORKWITHOPERATIONALDATACONTROLTHEPROJECTWEWORKEDONTOACHIEVETHISHASALSOHIGHLIGHTEDIDLECAPACITY,PROCESSTIMESTHATCOULDBE

17、IMPROVEDANDNONSELLINGACTIVITIESPERFORMEDBYTHESALESTEAMANOTHERBENEFITFROMTHISAPPROACHTOFINANCIALTRANSPARENCYISTHATITCANIMPROVETHEMANAGEMENTACCOUNTANTSABILITYTOSPEAKTHELANGUAGEOFTHESALES,DISTRIBUTIONANDOPERATIONSFUNCTIONSANDTOLEARNMOREABOUTTHEDRIVERSUSEDINFINANCIALTRANSPARENCYDURINGTHELASTYEARSISSUESO

18、FSTRATEGICMANAGEMENTACCOUNTINGHAVERECEIVEDWIDESPREADATTENTIONINTHEACCOUNTINGLITERATUREYETTHECONCEPTUALFOUNDATIONOFMOSTPROPOSALSISNOTCLEARTHISPAPERPRESENTSATHEORETICALANALYSISOFONEOFTHEMOSTPROMINENTAPPROACHESOFSTRATEGICMANAGEMENTACCOUNTING,IETARGETCOSTINGWEANALYSETHREEDISTINCTCHARACTERISTICSOFTHISSTR

19、ATEGICMANAGEMENTACCOUNTINGTOOL,NAMELYITSMARKETORIENTATION,ITSUSEASCOORDINATIONINSTRUMENTANDITSINTERACTIONWITHOTHERFACTORSAFFECTINGLONGTERMCOSTSTRUCTUREINTHEFORMOFSTRATEGICLEARNINGTHEANALYSISSHOWSTHATTHEMORESTRATEGICDIMENSIONSAREADDEDTOTHEPROBLEMOFCOSTMANAGEMENT,THELESSVALIDARESTRATEGICMANAGEMENTACCO

20、UNTINGPROPOSALSINTERMSOFTHEUSUALWAYTARGETCOSTINGISEMPLOYEDTHEMORESTRATEGICFACTORSAREINCLUDEDINTHEPROBLEMOFLONGTERMCOSTMANAGEMENT,THELESSCLEARARETHERELATIONSHIPSBETWEENTHESEFACTORSWESHOWEDTHISFORTHREEASPECTSUSUALLYCONSIDEREDIMPORTANTINTHELITERATUREONSTRATEGICMANAGEMENTACCOUNTING,NAMELYLEARNINGPROCESS

21、ES,EMPLOYEEINCENTIVESANDMARKETORIENTATIONTHEANALYSISALSOHINTSTHATRESULTSCONCERNINGTARGETCOSTINGSAPPLICABILITYTOVARIOUSINDUSTRIESMAYDEPENDONTHEKINDOFLEARNINGPREVALENTINTHESEINDUSTRIESINTHELIGHTOFOURRESULTS,THENUMEROUSCONTRIBUTIONSTOTHELITERATUREEXPLORINGTARGETCOSTINGSUSEINDIFFERENTINDUSTRIESMAYSEEMQU

22、ITEJUSTIBUTCLEARLYSOMEEMPIRICALINVESTIGATIONISNEEDEDTOSUPPORTTHISVIEWTHETHIRDFEATURERESULTSFROMTHEFACTTHATTARGETCOSTINGISCONSIDEREDASTRATEGICMANAGEMENTACCOUNTINGSYSTEMTHISIMPLIESTHATITSMAINFOCUSISONLONGTERMCOSTMANAGEMENTRATHERTHANTHESHORTTERMFOCUSADOPTEDBYMORETRADITIONALCOSTACCOUNTINGSYSTEMS6CONSEQU

23、ENTLY,WECANSUMMARIZETARGETCOSTINGSTHREEDISTINCTFEATURESASMARKETORIENTATION,EFFORTCOORDINATIONANDLONGTERMCOSTMANAGEMENTFROMATHEORETICALPOINTOFVIEW,THESETHREECHARACTERISTICSGIVERISETOANUMBEROFQUESTIONSTHEAPPROACHUSEDBYTARGETCOSTINGTOACCOMPLISHMARKETORIENTATIONISTHESUBTRACTIONMETHODTHOUGHOFSOMEINTUITIV

24、EAPPEAL,ONEMIGHTWONDERWHYCOSTREDUCINGEFFORTSSHOULDCEASEEXACTLYATTHEPOINTPRESCRIBEDBYTHISPROCEDURETHEREFORE,THESUBTRACTIONMETHODCANONLYBEJUSTITHISIMPLIESATRADEOFFBETWEENEXPENDITURESONCOSTLYEFFORTSTODAYINORDERTOREAPFUTUREBENETHESECONDQUESTIONWEWANTTOADDRESSCONCERNSTARGETCOSTINGSFUNCTIONASACOORDINATION

25、TOOLHOWCANDESIGNENGINEERSBEMOTIVATEDTOEXERTTHECOSTREDUCINGEFFORTSNECESSARYTOBRINGSTANDARDCOSTSINLINEWITHALLOWABLECOSTSTHISQUESTIONOBVIOUSLYCONCERNSTHERMSINTERNALINCENTIVESTRUCTUREINPARTICULAR,ITMUSTBEASSUMEDTHATTHEDESIGNENGINEERSWILLNOTSUPPLYCOSTREDUCINGEFFORTSFORFREE,BUTMUSTSOMEHOWBECOMPENSATEDFORT

26、HESEEFFORTSFURTHERMORE,THEENGINEERSWILLGENERALLYHAVEBETTERINFORMATIONABOUTAPRODUCTSCOSTSAVINGPOTENTIALTHANCORPORATEORDIVISIONHEADQUARTERSTRYINGTOCOORDINATETHESECOSTREDUCINGEFFORTSTHETHIRDQUESTIONCONCERNSTARGETCOSTINGSVALUEASANADEQUATETOOLFORSUCCESSFULLONGTERMCOSTMANAGEMENTTOADDRESSTHISISSUE,WEHAVETO

27、CONSIDERTHATCOSTREDUCINGEFFORTSDURINGTHEDESIGNSTAGEAREBYNOMEANSTHEONLYFACTORSAFFECTINGLONGTERMPRODUCTCOSTTAKINGABROADERPERSPECTIVE,THISPOINTCONCERNSTHEQUESTIONOFINTERDEPENDENCIESBETWEENFACTORSCONSIDEREDIMPORTANTFORLONGTERMCOSTMANAGEMENTSUCHASTHEMETHODUSEDTARGETCOSTINGANDOTHERFACTORSAFFECTINGLONGTERM

28、COSTLEARNINGOBVIOUSLY,BECAUSEOFTHENUMEROUSINTERDEPENDENCIESBETWEENTHEISSUES,THESEQUESTIONSCANONLYBEADDRESSEDSIMULTANEOUSLYOURMAINRESULTISTHATASIMULTANEOUSANALYSISOFMARKETORIENTATION,COORDINATIONANDLONGTERMCOSTMANAGEMENTINTHEFRAMEWORKOFTARGETCOSTINGCANYIELDUNFORTUNATELY,COSTMANAGEMENTSKILLSAREINSHORT

29、SUPPLYASTHEEARLIERQUOTEMAKESCLEAR,STRATEGICCOSTMANAGEMENTSKILLSAREINHIGHDEMANDFORMANAGEMENTACCOUNTINGEDUCATORSTHISISBOTHATHREATANDANOPPORTUNITYALTHOUGHTRADITIONAL7TOOLSOFEXECUTIONALCOSTMANAGEMENTREMAINIMPORTANT,INANECONOMYTHATISTHEMIDSTOFRADICALRESTRUCTURING,ANDSTRUCTURALCOSTMANAGEMENTISRARELYABOUTM

30、ASTERINGASETOFTOOLSINDEED,MINTZBERGARGUESQUITEEMPHATICALLYTHATWEHAVEOVEREMPHASIZEDTOOLSATTHEEXPENSEOFARICHERUNDERSTANDINGOFBUSINESSCONTEXT“TECHNIQUEAPPLIEDWITHNUANCEBYPEOPLEIMMERSEDINASITUATIONCANBEVERYPOWERFULBUTTECHNIQUETAUGHTGENERICALLY,OUTOFCONTEXTENCOURAGESTHATRULEOFTHETOOLGIVEALITTLEBOYAHAMMER

31、ANDEVERYTHINGLOOKSLIKEANAIL”STRUCTURALCOSTMANAGEMENTISRELEVANTFORBOTHACCOUNTINGMAJORSANDGENERALBUSINESSSTUDENTSWITHSTRUCTURALCOSTMANAGEMENTSKILLSANDTHEBROADERFRAMEWORKOFTHEVALUECHAIN,ACCOUNTANTSAREMORELIKELYTOEARNAPLACEATTHETOPMANAGEMENTTABLEWHERESTRATEGYISDEVELOPEDANDUNLIKETRADITIONALCOSTACCOUNTING

32、,MUCHOFWHICHHASBEENDISPLACEDBYTECHNOLOGY,STRUCTURALCOSTMANAGEMENTREQUIRESANALYSISTHATISNEITHERROUTINENORREPETITIVEOFCOURSE,FEATURESTHATMAKESTRUCTURALCOSTMANAGEMENTSKILLSTHEPURVIEWOF“KNOWLEDGEWORKERS”ALSOMAKEITCHALLENGING_BUTALSO,REWARDING_TOTEACHINSUM,ALTHOUGHOURREVIEWINDICATESPROMISINGDEVELOPMENTSI

33、NACCOUNTINGRESEARCHONBOTHSTRUCTURALANDEXECUTIONALCOSTMANAGEMENTINSUPPLYCHAINS,WEBELIEVETHATACCOUNTINGEDUCATIONMUSTMAKECOMPARABLESTRIDESINAUGMENTINGEXECUTIONALCOSTMANAGEMENTTRAININGWITHTEACHINGAIMEDATBUILDINGSTRUCTURALCOSTMANAGEMENTSKILLSTHEBROADERMANDATEOFSTRATEGICCOSTMANAGEMENTAPPLIEDTOTHEFULLVALUE

34、CHAINENLARGESTHEDOMAINOFMANAGEMENTACCOUNTINGRESEARCHANDEDUCATIONSOURCEJOURNALOFMANANGEMENTACCOUNTINGRESEARCH,199241791978译文战略成本管理价值链的角度当安永会计师事务所于2003年在成本管理与测量中调查了超过23000名美国管理会计师协会高级成员，它引出许多混淆的结果。虽然80的受访者认为战略上的成本管理是重要的，但98的受访者承认在那个领域他们现行的方法会导致成本扭曲。四分之三的人声称他们并没有因为缺乏的内部的技术会计技能而受到限制，而近80的人同意引入新的管理会计措施只不

35、过是为了他们组织更具优先地位。如果这么多的受访者说成本管理（并推而广之）是重要的，他们目前的方法有漏洞，而他们有内部技巧来解决这个问题，为什么做的却这么少呢我们相信，调查中涉及的许多公司已经尝试提高他们的成本计量方法，并且失败了。经验上，有70的项目无法达到他们长期的目标。大多数在两年内由于“致命细节”和缺乏参与该组织的运作方面而被遗弃了。业务经理经常提出“由于更好的财政透明度，所以我们知道采取什么手段能在业务上产生最有利的影响。”因为“财务”这个词语使用于这类请求，所以他们往往要传递到CFO。不幸的是,这些手段驱动程序的活动在总账、会计科目表或成本中心结构中并未找到，他们在业务数据中被发现。

36、战略成本管理是一个与企业的资源、长期战略和短期战术相关的成本结构。虽然管理者继续在公司内部追求效率和效益，通过重新配置企业边界，搬迁资源，再造流程，重新评估有关的产品和服务产品，以满足客户的要求，并越来越多地在整个价值链中得到改善。在这个过程，雇用成本管理结构的组织设计，产品设计，工艺设计到制造的供应链的成本结构是与公司战略一致的工具。执行人员的成本管理采用的测量和分析工具，例如，成本动因分析，供应商记分卡评估供应链绩效和可持续性。利用会计选择研究，运营管理与企业战略，我们提供了一个战略成本管理概述，它突出当代发展，并提出今后的研究方向。沙克和戈文达拉扬假定这两种类型的成本驱动的战略成本管理的

37、基础反映组织结构的结构性成本驱动，投资决定，与公司的经营杠杆；成本驱动和执行人员反映的有效性和执行战略的效率。阐述不同，结构性成本管理可能被设想作为替代生产函数中所使用不得同的输入或它们的组合，以满足特定市场需求选择。9执行人员成本管理方面，不是对于一个给定生产函数，该公司是在有效前沿。汤姆金斯和卡尔链接成本管理的两种模式指出成本动因分析是改进现有进程的催化剂，也就是执行人员成本管理，以及重组进程为创建一个不同的成本结构的催化剂，即结构性成本管理。成本管理结构和执行人员一直是公司的核心盈利。公司越来越多地运用战略成本管理的原则来作为利润增长的重要途径。结构性成本管理的机会是明显的伙伴选择程序，

38、以该方式管理和控制系统使伙伴受益。执行人员的机会成本管理在用于评估和改进的事务级性能进程绩效评估与管理中是显而易见的。当英国零售银行巴克莱首席财务官要求我们在组织中创造金融透明度的时候所有这些因素在我们脑海中，包括终端到终端的处理能力和以成本来测量产品和渠道的差异。我们知道这将取决于实现运行透明度，所以那是我们的出发点。我们找到了一个适当合理的客户段的数据结构；一个产品系列数据结构；和一个由总账科目表占领的资源数据结构。但是，虽然过程数据结构是首席财务官终端到终端的过程成本要求的关键，我们还无法找到。第一阶段数据结构一些人把数据结构作为一个类似于一种描述动物王国之间的关系的分类法。需要一个过程

39、数据结构的主要原因是它定义了客户体验。它也是成本测量的基础。建设过程数据结构是我们建立操作透明度的第一步。我们定义了结构过程的分类框架，我们绘制了各部门的活动框架中的一个过程。我们还确定了30多个客户可以联系银行，并通过它可以与他们联系的渠道。例如，面对面的分支结构，电话，在线，通过提款机等。当进程连接到通道，端到端的过程被定义了。第二阶段数据控制我们对财务数据进行主要控制的是总账。我们需要相当的控制来验证操作数据。调和供应需求的能力成为我们的控制。代表资源的能力例如，员工和/或设备。有一个容量的需求和供给的能力。他们是利用下面的公式定义及时需求的能力活动量X处理时间。及时供货的能力若干的全职

40、等效资源（人或设备）X一年中的平均工作时间X平均可用时间中减去执行会议和人们休息和设备维修所需时间。管理供应和需求是至关重要的能力太少会导致客户的不满并丢掉生意，但过量又会导致昂10贵并且没有竞争力的进程。因为能力的需求可以在没有供给相关知识下计算出来，并且因为供给的能力可以在没有需求相关知识下计算出来，需求和供给的协调验证这两个独立的业务数据集，并成为运营数据透明度的主要控制。二级控制包括会计的所有卷，所有的资源以及销售，分销和业务数据的使用。第三阶段申请销售过程中，我们提供了一个如何一直整合过程分类框架支持需求和供应数据质量控制的例子。为此，我们有建立了与销售管理团队的工作关系。利用银行的

41、产品和工艺标准清单，起草了一份调查，以寻求销售团队工作在每个产品和过程所采取的平均时间例如销售，实施和服务。检验两三个销售代表的调查。以集中代表的整个样品开展该调查。收集整理的数据，移除异常值，调节需求和供应，从销售队伍获得批准，并寻求呈现调查结果至部门主管的许可。本业务数据的表述变成另一种控制，因为它说明了数据被销售团队接受。我们在巴克莱银行的经验告诉我们，运作的透明度，这是一个财政透明度的前提下，可以通过结合过程分类框架和操作数据控件来建立。我们从事这个项目是为了达到这个目的，这也突出了闲置生产能力，加工时间可被改进，非营销活动在销售团队进行。另一个来自财务透明化的好处是它可以改善管理会计

42、说销售语言的能力，分布和操作功能并学习有关的财务透明度使用的驱动程序。在过去的十年战略管理会计的问题已受到的会计文献的广泛关注。然而，大多数提案概念的基础是不明确的。本文介绍了战略管理会计的最突出的理论分析方法之一，也就是目标成本。我们分析这个战略管理会计工具中三个鲜明的特色，即其市场定位，其作为协调工具，它以战略学习的方式与其他影响因素相互作用长期成本结构。分析表明，更多的战略的尺寸添加到成本管理的问题。较有效的战略管理中的通常的方法是采用目标成本会计方面的建议。越多战略因素包含在长期的成本管理问题中，这些因素之间的关系越不清楚。我们发现了在战略管理会计文献中通常被认为重要的三个方面，即学习

43、过程，员工激励和市场定位。分析结果还暗示，关于目标成本法适用于各行业可能依赖11于这些行业中学习的一种流行。根据我们的研究结果，在众多文献探讨目标成本在不同行业的使用似乎是公正的。但显然需要一些实证调查来支持这一观点。从事实的结果表明，第三个特征被认为是一个目标成本战略管理会计体系。这意味着，它的主要焦点是长期的成本管理，而不是短期的通过传统的成本会计系统。因此，我们可以总结目标成本的三个显着特征是市场导向，努力协调和长期成本管理。从理论的角度看，这三个特点带来一系列的问题。通过目标成本实现“市场导向”是减法的方法。虽然有一些直观的吸引力，但有人可能会奇怪为什么降低成本的努力应停止正是在这点规

44、定的程序。因此减法只能是公正的。这意味着今天贸易之间昂贵的开支是为了获得未来的收益。第二个我们想陈述的目标成本的作用是作为一个协调的工具。如何才能使设计工程师可以主动地发挥降低成本的必要努力，使之符合标准允许的成本费用这个问题显然涉及RM的内部激励机制。特别是，它必须假设，设计工程师将不免费提供降低成本的努力，但必须以某种方式得到补偿这些努力。此外，工程师一般会比企业或总部尝试统筹这些降低成本的努力更好的了解一个产品的成本节约潜力。第三个问题是关于目标成本的价值是否能做为成功的长期成本管理的工具。为了解决这个问题，我们要考虑在设计阶段，降低成本的努力，绝不是影响长期产品成本的唯一因素。从更广泛

45、的角度来看，这点是关于相互依存关系考虑长期成本管理的重要方法，如使用（目标成本法）和其他因素的影响长期成本（学习）的因素的问题。显然地，由于众多的问题之间相互依存关系，这些问题只能同时处理。我们的主要结果是，以市场为导向，协调和长期成本管理在成本计算目标框架中都可以得到。不幸的是，成本管理技能是供不应求。早些时候的引用表明，战略成本管理技能有很高的需求。对于管理会计教育工作者而言，这既是一个威胁，同时也是一个机会。尽管执行人员成本管理的传统工具仍然是重要的，在一个经济结构重组中，结构性成本管理是很少掌握了一套工具。事实上，明茨伯格强调，我们过分强调了在更丰富的业务范围内的理解工具12“人们运用

46、技术的差别使沉浸在一种形式的情况可以非常强大。但是，一般地教技术，就是断章取义的鼓励工具规则给一个小男孩一把锤子，一切看起来像一个钉子。”结构性成本管理是与会计学和广泛商务学习相关的。随着结构性成本管理技巧的提高和价值链框架的扩大，会计师更容易赢得策略设计与开发的最高管理层的一席位。不像传统的成本会计，其中大部分已经被技术取代，结构性成本管理需要的分析，既不是例行的，也不重复。当然，功能结构使成本管理技能的“知识工人”的范围面临挑战，但同时也有回报。总的来说，虽然我们的审查表明在会计研究中无论是在供应链的结构和执行人员的成本管理有希望的进展都存在，我们相信会计教育在充实教学建筑结构与成本管理成本管理技能的执行人员的培训中做出了相当的进步。战略成本应用到整个价值链的管理是更为广泛的任务，它可以扩大管理会计的研究和教育领域。资料来源会计管理研究杂志，1992年第二期，P179197。