公允价值在我国应用的探讨[文献综述].doc

1、本科毕业设计（论文）文献综述题目公允价值在我国应用的探讨学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期201011081一、前言部分随着市场经济和知识经济的发展，历史成本遭到越来越多的批评。在这个过程中，能及时全面地反映未来经济环境变化的公允价值应运而生。20世纪70年代以来，公允价值一直是国际会计界的一个热点问题，至今已取得了许多显著的研究成果，并逐渐成为国际会计准则的重要组成部分。而在我国，自1998年公允价值首次出现在具体会计准则中，便也成为了倍受瞩目的一个会计问题，人们开始讨论这样一种新的计量属性是否适合在我国应用。然而随之而来的许多利用公允价值操纵利润的造假案使得我国

2、不得不对公允价值的应用采取认真和谨慎的态度，在有些准则中甚至明确回避了公允价值计量。进入21世纪，随着经济全球一体化和国际资本市场的发展，以及会计准则国际趋同步伐的加快。在国际上对公允价值会计的研究己由是否需要采用转向了如何运用方面，此时再选择回避公允价值的做法已明显不合时宜。2006年2月，财政部在新颁布的企业会计准则基本准则中增加了公允价值这一计量属性，在具体准则中，公允价值也得到了全面的体现。国内学者通过对发达国家公允价值会计理论的借鉴及我国在有限范围内应用经验的总结，发表了一些文献，加深了我国财会人员对公允价值计量属性的认识并促进了公允价值在我国应用的进度。我国的企业会计准则基本准则中

3、对公允价值的定义则是“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。浅议公允价值在我国的应用及发展中提到公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是具有明显可观察性和决策相关性的会计信息，被世界很多市场经济国家所推崇。高晓慧，2010此次研究，搜集了2006年到2010年的一些著作与期刊杂志中有关公允价值方面的研究文献。代表性有高晓慧浅议公允价值在我国的应用及发展；黄晓榕关于公允价值计量属性的探析；龚光明公允价值计量属性及其选择问题；蔡蓉公允价值在我国的应用与展望等。从所搜集的文献来看，对公允价值的研究主要有以下两个方面研究公允价值计量属性及计

4、量方法；研究公允价值在我国的应用。二、主体部分随着知识经济时代的到来，历史成本计量在物价变动环境中，既不能反映由2于通货膨胀引起的一般物价变动，也不能反映计量对象的个别价值变动，使会计信息的可靠性与相关性难以兼顾，特别是用传统的资产计价模式计量衍生金融工具时，一度被认为相关性与可靠性俱失，这些都促使我国必须使用公允价值这种计量模式。2006年2月15日财政部发布了新的企业会计准则体系，并已于2007年1月1日在境内上市公司首先实行。新会计准则体系的建立，顺应了我国经济快速市场化和国际化的需要。首次构建了与我国杜会主义市场经济相适应、与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则

5、体系，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性突破。其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。故公允价值如何合理的确认与计量是我们面对的新的挑战。此次公允价值在新准则中的应用十分谨慎，与国际财务报告准则相比。我国企业会计准则体系在确定公允价值应用范围时，更充分地考虑了我国国情，作了审慎的改进，不会再像1998年一样导致会计准则的滥用。对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法，会计准则体系采用公允价值计量，不仅是我国会计与国际会计准则的成功对接，也是我国会计事业与市场经济发展的内在需要。随着对公允价值确认与计量理论与实践经验的积累，针对

6、公允价值的确认与计量问题国内学者已有多篇规范性和实证性研究成果一研究公允价值计量属性及计量方法的综述新发布的38项具体会计准则中有21项准则不同程度地运用了公允价值计量属性。然而，公允价值计量属性在我国现阶段还是一个正待深入研究的领域，我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，至今尚未形成一个完善的理论体系。关于公允价值计量属性的探析一文中指出公允价值计量属性具有可靠性、相关性、时间性、动态性、区域性和经济金融环境性等特性。相对于资产的历史成本来说，目前资产的公允价值不容易确定，若不能解决确定公允价值的难点，则计量的可靠性和相关性就不能保证。为了防止预计未来现金流量的现值时的主观随意性，

7、使运用公允价值计量属性真正达到提高财务信息的质量，必须建立公允价值计量的理论框架及会计准则，制定具体的预期资产未来现金流量的金额、时间分布及折现率确定的准则以及详细规则，以使对现金流量的预期目的明3确、有章可循，容易操作、便于鉴定和责任追究。黄晓榕，2006公允价值计量属性及其选择问题提出影响公允价值计量属性选择的因素有市场环境、计量客体的性质、估价方法的可靠性和信息成本。要选择哪一种计量属性才能真正体现资产负债项目的公允价值，首先要考虑该项目所处的市场环境，市场环境的公开与否，公开程度如何，都对计量属性的选择起着主要的作用；在明确了市场环境的特征后，还应考虑该项目的性质和用途，根据其实现价值

8、的不同方式选择恰当的计量属性。龚光明，2010公允价值计量方法的权变选择一文指出分析、选择公允价值的计量方法，首先应将其置于特定的市场环境之下，因为市场环境制约着公允价值计量方法的选择。在市场机制下，市场环境的任何变化都可以通过资源配置的手段诸如价格机制、管理机制，传递给每一个市场参与者，从而影响公允价值的计量。考察公允价值的计量方法应从市场环境细分着手。根据市场环境的活跃程度，可以将其划分为活跃市场和不活跃市场。（朱雅珊，2008）（二）研究公允价值在我国的应用综述财政部于2006年2月发布了新企业会计准则。其中最大的亮点无疑是在投资性房地产和债务重组等项目中引入了公允价值计量，使得在国内更

9、多的企业有了选择公允价值模式的机会，会计上对公允价值的应用将有更大的用途，更广阔的前景。但公允价值如何运用，国内还没有具体的操作规范。财政部适时将其引入，可以说是经过审慎考虑后作出的决策。但是我国目前的实际情况并不具备公允价值大范围推广使用的条件，许多问题都制约着公允价值在我国的推行。公允价值的应用对我国上市公司的影响一文中指出我国应建立实施公允价值的良好环境，逐步完善适合公允价值应用的环境和土壤，不断提高会计人员素质。王峰，2009公允价值在我国的应用与展望指出公允价值在我国应用中存在公允价值难以取得、关联方交易影响交易价格公允性、对职业判断的过度依赖使公允价值有失公允等问题。应加强理论研究

10、，建立科学的公允价值计量体系；加强市场经济建设；完善法制制度，维护市场秩序；完善公司治理结构，加强会计职业道德教育，提高职业判断能力。蔡蓉，2009浅析公允价值在我国的应用一文中提出我国公允价值的数据、资料不4易取得；公允价值计量的实际操作难度大；公允价值可能成为管理当局操纵利润的工具；会计信息质量成本太大，不符合成本效益原则；公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。应对公允价值采取正确的态度1、在会计处理中采取历史成本和公允价值两个计量模式共存的方式；2、深入研究有关现值技术的问题；3、引入全面收入的概念。孙勇、孙智、陈旭，2010公允价值在我国应用的思考一文中指出公允价值在我国应用中市场

11、化水平足在法律环境方面，随着我国新会计准则的出台，我国对会计相关法律、法规的修订显得有些落后；在执法力度的掌控上，我国仍处在摸索阶段；理论知识储备不够完善、缺乏有效的内外监督体系，影响了公允价值的准确获得和会计信息的真实反映；我国新会计准则自颁布到执行的时间较短，再加上各级会计主管部门宣传方式不佳，未能完全引起人们的关注，导致广大民众对公允价值的认知不足；我国应完善市场体系，建立成熟的信息系统；加强理论研究，完善公允价值准则体系；提高相关人员的专业水平和职业能力；加强公司内部控制，改进会计外部监管模式；加强公民的知识素养，提高对公允价值的认知。（刘昀、胡杨，2008）三、总结部分综上所述，公允

12、价值会计的发展趋势是不可阻挡的，其取代历史成本的步伐越来越快，其所涉及的领域也越来越宽，避而不谈是不客观也是不现实的，尤其在世界经济、贸易一体化，我国正快步融入世界的今天。随着近几年我国学者对公允价值计量属性、计量方法的探讨，公允价值在我国得到了更好的认识。但是公允价值在我国应用的现状仍是初步的、不成熟的。相信随着我国市场经济的发展、学者们研究的深入以及人们对公允价值认识的提高，公允价值会在我国得到更好的发展。四、主要参考文献1陈瑶对公允价值及其应用的探讨D辽宁东北财经大学会计系，20071592高晓慧浅议公允价值在我国的应用及发展J科技信息,201043733753吴嘉生公允价值在金融工具中

13、的应用分析J管理观5察,201072472484王峰公允价值的应用对我国上市公司的影响J广西轻工业,2009431575陈颖公允价值在我国会计准则中应用的探讨J科技信息,2008778796刘玉廷中国企业会计准则体系架构、趋同与等效J会计研究,20073287楚国利公允价值在我国的应用研究J内蒙古电大学刊,20105678刘昀,胡杨公允价值在我国应用的思考J经济研究,20083139陈旭,孙勇,孙智浅析公允价值在我国的应用J中国管理信息化,20101151610赖志红浅析公允价值在我国的应用J中国乡镇企业会计,20098212311蔡蓉公允价值在我国的应用与展望J改革与战略,200952628

14、12牛素珍公允价值在我国应用的思考J生产力研究,2007414114213孙烨浅谈公允价值在我国应用的问题J商品与质量,2010110210314张炜公允价值在我国新会计准则中的运用研究D北京北京交通大学会计系,200814015龚光明公允价值计量属性及其选择问题J会计之友,20105444616黄晓榕关于公允价值计量属性的探析N北京工商大学学报,2006217朱雅珊公允价值计量方法的权变选择J中国商界,20089737418张志英公允价值在我国会计准则中的应用回顾及启示J中国商界,2009211411519PAULRBAHNSON,REFININGFAIRVALUEMEASUREMENTJJOURNALOFACCOUNTANCY,20073445820ALFREDMKINGFAIRVALUEFORRATEPURPOSESNNEWYORKCITY,20073