关于人力资源会计的确认与计量研究【文献综述】.doc

1、本科毕业设计（论文）文献综述题目关于人力资源会计的确认与计量研究学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期8一、前言部分（一）写作目的21世纪是知识经济的时代,知识将成为生产的核心要素,然而知识经济中掌握知识的最终是企业的人力,将知识转换成最终生产力的也是人，人才是经济活动中最活跃的因素。作为知识表现形式的人力资源不仅成为推动企业生存和发展的基本因素，而且也是推动生产力发展的主导因素。人力资源会计在知识经济的时代下应运而生，且人力资源已成为决定企业兴衰的主要因素，人力资源会计在现代企业管理中的重要地位也毋庸置疑。1964年,美国会计学家赫曼森首次提出了人力资源会计的概念。所谓人力资源

2、会计,是指对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法,它是会计学科发展的一个新领域,是在运用经济学、组织行为学原理的基础上,由人力资源管理学与传统会计学相互结合、相互渗透所形成的专门会计知识。相对于美国等发达国家几十年来对人力资源会计的研究，虽然会计界在人力资源会计的理论研究方面已经取得了很大的进展，但是我国人力资源会计的计量在实践上仍不完善，与现实的结合上存在着不足之处，严重阻碍了我国人力资源会计的发展。所以，充分重视人力资源会计的理论研究并将其广泛运用于会计实践，将具有非常重要的意义。（二）综述范围本文通过总结国内外各阶段关于人力资源会计确认与计量的研究成果，以期为中国人

3、力资源会计的全面发展提供借鉴。从2006年到2010年的相关文献来看，主要有以下两方面的研究第一，人力资源会计的确认与计量模型的研究；第二，人力资源会计的创新及其困难研究等。二、主体部分会计学随着经济环境的变化而不断发展，国内外学者对人力资源如此关注不仅有宏观环境方面的原因，同时也与微观主体的客观需求紧密联系。而美国作为最早倡导人力资源会计研究的国家，在这一领域一直处于领先地位。20世纪80年代初，人力资源会计的研究由美国引入我国，而当时我国尚处于翻译介绍国外研究成果、探讨学科内容体系及适用性阶段。而进入20世纪90年代后，我国学者从以引进、介绍人力资源会计为主转向深入研究为主，也先后出版9了

4、不少研究人力资源会计的专著。（一）国外研究状况20世纪60年代，美国兴起了人力资源会计研究的热潮。进入20世纪70年代后，人力资源会计得到了迅速的发展，先后有英国、日本、澳大利亚、加拿大等国开展了这一领域的研究工作。HUMANRESOURCEACCOUNTING（ERICGFLAMHOLTZ，1999）中认为可以将美国人力资源会计的产生与发展过程分为五个阶段，即人力资源会计基本概念产生阶段19601966，人力资源成本和价值计量模型的学术研究阶段19661971，人力资源会计迅速发展阶段19711976，理论与实务界对人力资源会计兴趣下降阶段19761980，人力资源会计恢复活力阶段1980今

5、。书中还全面地介绍人力资源会计这一领域的理论和方法，增加了相当的篇幅来介绍所列举的人力资源会计的应用案例，认为企业管理者应当将人力资源会计的信息运用于经营决策和人力资源管理决策之中。在基本概念产生阶段以美国经济学会会长西奥多W舒尔茨THEODORESCHULTZ教授为代表提出的有关人力资本的经济理论影响最为巨大。1964年，美国密歇根州立大学企业研究所赫曼森RHHERMANSON发表的人力资产会计RHHERMANSON，1964一文中最先提出了人力资源会计的概念。他认为人力资源构成了大多数企业最有效的经营资产，为使财务报表更为完善，对经理人员更为有用，其内容应该包括人力资源的相关信息。20世纪

6、60年代末至70年代初，布诺默特RLEEBRUMMET在会计评论、管理会计等权威会计刊物上发表了有关在会计实务中具体实施人力资源会计的文章,在文章中介绍了人力资源价值评估的方法，提出了将人力资源会计纳入传统会计体系的意见，并且在文章中首次将人力资本的概念引入到人力资源会计的研究中。THENEWHUMANCAPITALMETRICS（CRAIGSCHNEIDER，2006）就新人力资本的度量展开了研究，认为许多公司都应开拓进取，努力创造一套新的指标如招聘，培训和业绩审查，以企业整体为目标的传统人力资源功能。人力资源的指标可能测量效率，或者活动的时间和成本，同时人力资本指标又能衡量这些活动的成效。

7、10在对人力资源会计的研究中，国外一直处于领先状态，且国外学者对人力资源会计理论及相关概念、人力资源价值评估的方法和在实务中的具体实施都进行了深入研究。（二）国内研究状况我国对人力资源会计的研究是改革开放后引进的，起步较晚，但近四十年的发展，人力资源会计已逐步建立起一套较完善的理论体系。1、关于人力资源会计确认的研究人力资源会计确认问题探讨（邓孙棠，2009）在回顾了已有的“利润分配观”、“综合资产观”、“费用（成本）观”、“资产观”等观点后，提出尽管企业获取的与权益对应的人力资源在实质上属于资产，但是否将其作为资产确认，应该看所支付的权益性工具是对应于人力资源所有者的当期或前期服务，还是对应

8、于人力资源所有者的末来服务。如果对应的是人力资源所有者的当期或前期服务，应在支付权益性工具的当期将相应的人力资源确认为费用成本；如果对应的是人力资源所有者的末来服务，则应在支付权益性工具的当期将相应的人力资源先确认为人力资产，然后在使用时分期摊入费用成本。试论我国人力资源会计的确认和计量（张璐，2008）认为人力资源应被企业视为一项资产予以确认。而问题是将人力资源笼统地确认为资产是不够的,物质资产有着流动资产和非流动资产之分,同样,也可以对人力资产作出类似分类。因为企业中必然存在着一部分临时工,同时也有长期的雇员。他们在企业中的分布和作用大不相同,而人员结构不同的企业,情况更不一样。也就是说,

9、仅仅这样揭示企业的人力资源信息指只将人力资源笼统地确认为资产还远远不能满足信息使用者的需要,因为这样揭示的会计信息并没有说明企业人力资源的结构组成以及人力资源在企业内部的分布情况。而恰恰是这些信息对企业的利益相关者有着非常重要的作用。浅谈人力资源会计（王云，2008）则认为人力资源应被企业视为一项无形资产予以确认。因为人力资产不具备实物形态,企业员工虽具有实物形态,但人力资产是指员工的服务潜力,这种潜力是没有实物形态的,切不可把人力资产的的载体人与人力资产本身混为一谈；其次,人力资产是能用于生产商品、提供劳务、出租或用于行政管理的资产,人力资产能带来未来经济效益这一11点是毫无疑问的；再次,人

10、力资产的受益期通常是一个会计期间以上,服务期低于一个会计期间的员工的工资等支出一般直接计入当期损益,而不予资本化；最后,人力资产所提供的经济效益具有极大的不确定性，所以人力资产所提供的经济效益带有极大的不确定性。在对人力资源会计的确认研究方面，邓孙棠在有条件的费用（成本）、资产观的基础上，认为与权益对应的人力资源应在初始确认时就确认为资产；张璐认为只将人力资源笼统地确认为资产是不够的，应该对人力资源进行像物质资产有流动资产和非流动资产之分的类似分类；王云则将人力资源作为一项无形资产予以确认。虽然三位学者对人力资源的确认标准和方法各有不同，但归根结底都是将人力资源作为企业资产予以确认。2、关于人

11、力资源会计计量的研究人力资本及其对应人力资源的确认与计量问题研究（邓孙棠，2009）在评价各计量模型的基础上，运用层次分析法从众多复杂的因素中筛选最重要的关键性评价指标，并根据他们间的制约关系构成多层次的指标体系，进行定量分析，为其会计计量奠定基础。谈人力资本的价值计量（张文贤，2007）在回顾了人力资本计量的各种方法后，对各种方法进行了综合性评述。认为人力资源的价值计量可以从对人力资源价值的投入的角度来确认和计量,即人力资源价值的成本计量模式。人力资源成本由原始成本、重置成本、机会成本和边际成本组成。人力资本的价值计量也可以从人力资源价值的产出的角度来确认和计量,即人力资本的投资回报计量模式

12、。由于影响人力资本投资回报价值的因素,有些是可以用货币计量的,有些只能用非货币计量,但要全面反映人力资本价值,二者都不可偏废,因此产生两类价值计量方法一类是货币性计量方法另一类是非货币性计量方法。人力资源会计计量方法比较分析（孙绍文，2009）从人力资源会计的确认、特性与实施环境出发，比较分析了几种常见的人力资源会计计量方法和不同方法的适用范围。人力资源会计计量的再探讨（余磊，2009）是对已有的人力资源计量方法进行了列示，在已有计量方法的基础上对人力资源计量的困难进行了解释，并说明了完全准确的计量无法实现决策有用性。将人力资源会计信息的计量直接体现在披露这一环节，并在表外进行披露。这样既满足

13、了信息的决策12有用性，又不违背会计的基本原则。人力资源会计计量方法综述与评析（闫萍，2009）则通过对人力资源会计计量方法的概述，提出针对不同类人力资源采纳4种不同的计量模型的建议。在对人力资源会计的计量研究方面，邓孙棠、张文贤、孙绍文等学者都有各自不同的计量方法理论，但却都是以人力资源成本模型历史成本和重置成本和人力资源价值计量模型货币计量和非货币计量为基础分类来对人力资源会计进行计量研究。3、关于人力资源会计的创新及其困难的研究对人力资源会计理论的创新及其模式的构建（吴泷，2010）在分析人力资源产权属性的基础上，进一步划分人力资源会计事项的基本类型，通过会计理论的创新而构建人力资源会计

14、的新模式。认为由于人力资源的投资者与受益者未必完全一致，导致产权的保护与权益的保障可能存在主体错位；因此关于会计理论的创新，要求确立人力资源产权主体才是会计主体的假定前提，在从人力资源活动事项中剔除了那些不会导致企业控制人力资源产权的人力资源管理活动部分的内容以后，把人力资源投资活动明确地区分为企业对人力资源投资与个人用人力资源投资两种不同类型，以投资成本及投入价值作为会计客体，系统地进行会计模式的构建。在对人力资源会计研究困境与出路的思考（吴泷，2010）中对人力资源会计的现实性、应用性进行研究,认为理论研究必须走出对人力资源的成本与价值范畴的认识误区,以人力资源产权主体作为会计主体,通过对

15、人力资源的产权主体、产权客体的分析与探索,进一步界定人力资源会计的会计客体,建立在认识论基础上的投资成本会计观、投入价值会计观。试议人力资源会计及其应用（罗雨薇，2008）中认为目前在我国,由于传统会计的束缚,人力资源会计发展还有待提高。从人力资源会计的确认和计量出发,阐述了人力资源会计在我国的实务和实行人力资源的制度建设等若干问题。人力资源会计计量模式研究回顾与展望（余菲菲，2008）以人力资源会计计量理论为基础，对企业现行人力资源会计计量模式及其未来的发展进行了探讨，以期为进一步研究提供借鉴。吴泷通过研究会计理论的创新从而研究构建人力资源会计的新模式，罗雨薇认为由于传统会计的束缚，我国人力

16、资源会计在实践上还有若干问题仍需解决、13余菲菲则对企业现行计量模式进行分析总结并对未来的发展进行了探讨，虽然三位学者在研究的方面各有所不同，但却都是在中国现有的理论研究和实践研究的基础上对人力资源会计的创新及其困难进行深入研究。三、总结部分从已有的文献成果来看，国内外对人力资源会计的研究成果中都包括了对人力资源会计的确认及其计量的研究，包括人力资源的属性确认、对几种人力资源会计计量模式的确定与在不同实务环境中的选择。而且美国作为最早研究人力资源会计的国家，在其研究上也取得了一定的成果，主要有人力资源会计理论及相关概念的产生、对人力资源价值的评估方法和在实践中人力资源会计理论的应用等。总体上，

17、我国人力资源会计理论远落后于西方国家，尽管近几年来国内学者对人力资源会计这一课题研究不断深入，取得了一定成果，但与国外学者的研究相比，国内的研究基本上还集中在对西方人力资本理论的介绍和推广上，还没有取得突破性进展。研究者对人力资源会计评估问题的研究角度较为分散，没有形成统一的共识，而且理论上和实践应用上的重大脱节，使得中国要真正付诸实践还有很长一段路要走。主要参考文献1ERICGFLAMHOLTZHUMANRESOURCEACCOUNTINGMKLUWERACADEMICPUBLISHERS,19992CRAIGSCHNEIDERTHENEWHUMANCAPITALMETRICSJCFOMAG

18、AZINE,2006,22322273LAWLERIII,EDWARDE,LEVENSON,ALEC,BOUDREAU,JOHNWHRMETRICSANDANALYTICSUSEANDIMPACTJHUMANRESOURCEPLANNING,2004,27427354邓孙棠人力资源会计确认问题探讨J财会月刊,2009,231325张璐试论我国人力资源会计的确认和计量J会计之友,2008,10786王云浅谈人力资源会计J会计之友,2008,1012137邓孙棠人力资本及其对应人力资源的确认与计量问题研究J会计研究,2008,217228张文贤谈人力资本的价值计量J财会月刊,2007,918201

19、49张文贤人力资本的价值计量J上海立信会计学院学报,2007,7141810孙绍文人力资源会计计量方法比较分析J财会研究,2009,11565911余磊人力资源会计计量的再探讨J会计之友,2009,11151712闫萍人力资源会计计量方法综述与评析J财会研究,2009,15404213吴泷对人力资源会计理论的创新及其模式的构建J会计之友,2010,271114吴泷对人力资源会计研究困境与出路的思考J会计研究,2010,1646815吴泷对人力资源会计理论的创新J会计研究,2008,10313616罗雨薇试议人力资源会计及其应用J会计之友,2008,3151617余菲菲人力资源会计计量模式研究回顾与展望J财会月刊,2008,10717318陈炜企业人力资源测评与会计核算研究J财会研究,2009,6394019孟利琴人力资源会计的困境及对策研究J会计之友,2009,11515320郑利群知识经济时代的人力资源会计J会计之友,2008,6121321李梅,刘嘉丽,宋丽丽人力资源会计实用价值模型及其应用J财会通讯,2009,8202222李斌企业人力资本与企业能力J会计师,2010,4242523汤进乔,玉洋金融危机背景下推进人力资源会计运用的思考J会计之友,2009,114850