关于上市公司内部控制信息披露的研究【文献综述】.doc

1、1毕业论文（设计）文献综述题目关于上市公司内部控制信息披露的研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的近些年来，随着国内外一系列财务丑闻、证券欺诈案暴露于人前，使众多利益相关者意识到上市公司内部控制信息披露的重要性。内部控制信息披露是否正确、充分甚至成为了衡量一个公司内部约束机制健全与否的重要标志。我国在学习萨班斯法案后，为规范我国证券市场，也颁布了几个重要的文件。在这些文件的作用下，上市公司在内部控制信息披露方面有了进步，但是仍然存在诸多问题。本综述目的在于总结前人对我国上市公司内部控制信息披露现状的研究。同时，在比较中美两国信息披露的差异基础上，借鉴美国的研究成果，提出有利于改善我国上市公司

2、内部控制信息披露方面的意见。（二）相关概念1992年，美国COSO指出内部控制就是由董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可能性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。内部控信息披露是公司对外进行披露的重要信息之一。然而，对于这一个重要的概念，却没有权威的专家和机构给出明确地定义。可以说，目前关于内部控制信息披露的概念是内部控制与信息披露概念的集合体。从字面上来看，我们可以将它理解成公司将有关内部控制的信息对外进行披露。而根据内控指引对内部控制信息披露的要求，我们还可以将它概括为内部控制信息披露是公司管理层定期将企业内部控制完整性、合理性和有效性进行评估，并

3、以评估报告的形式传达给有关利益者的行为。（三）综述范围本综述参考了20062010年间发表于会计之友、现代管理科学、经济社会体制比较、等学术杂志中的研究论文，参考了中国上市公司内部控制信2息披露制度性研究、企业内部控制学等著作，借鉴了西安财经等大学学报和立信会计师事务所的学报，同时还借鉴了西南财大等几所大学的硕博士论文。通过分析与总结这些研究成果，对我国上市公司内部控制信息披露的研究和国外研究现状进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点综合国内外的研究，发现主要的焦点在于上市公司内部控制信息披露存在的问题及相应的改进措施上。从前人的数据研究中可以得出在萨班斯法案颁布前，美国和我国一样，上市公司内

4、部控制信息披露的自由性披露动力不足，存在虚假披露信息情况。该法律的颁布帮助了美国规范证券市场信息披露。而我国颁布的规范性文件，整体上来说也一样起到规范作用。但是在强制性披露、严厉的惩治措施、统一的评价标准、信息披露主体明确性等方面，与美国严苛的披露制度相比，仍存在一定差异。但是因此，在法律和规范性文件不同的法律效力作用下，两个国家的证券市场发展也有了不同程度上的差异。根据国家实际情况，提出符合本国的改进措施，也就显得尤为重要了。二、主题部分美国对于上市公司会计信息披露地研究，起步非常早，从20世纪70年代开始就有对上市公司内部控制信息披露进行研究。概括来说美国研究主要经历了从自愿披露到强制披露

5、这样的一个过程。2002年，以布什总统为首的美国政府（2002），凭借压倒性的选票，颁布了萨克斯奥克斯利法案SARBANESOXLEYACT简称SOX法案。这部法律地诞生，成为了美国上市公司内部控制信息披露从原来的自愿性披露到现在强制性披露的标志。我国上市公司对于内部控制信息披露的研究，只有短短的十几年的时间。与经过反复研究和斗争的美国或欧洲一些国家而言，相对落后很多。但是，随着，我国会计向国际接轨声音地发出，在这短短十几年间，我国关于内部控制信息披露的发展，也有了不可忽视的成果。近些年来，随着上海市证券交易所颁布上交指引、深圳市证券交易所颁布深交指引及财政部、证监会等管理当局联合颁布了企业内

6、部控制基本规范以来，我国证券交易市场上，关于上市公司内部控制信息的披露，得到了明显的改善。但是，上市公司违规披露的行为也经常存在。由此可见，我国目前的3内部控制信息披露制度存在着问题。在此背景下，为了改善我国上市公司内部控制信息的披露情况，学者纷纷对目前存在的问题及有效的改进措施进行研究。通常不同时期不同研究人员关于同一事物会提出不同的看法，但是有一些是一成不变的。（一）我国上市公司内部控制信息披露现状1沪深两市内部控制信息披露的总体情况上市公司内部控制信息披露的现状与对策（傅胜，2010），以L省上市公司为样本，分析这两年来，该省全部上市公司在沪深两市内部控制信息披露的总体情况。他通过数据分

7、析指出，在沪市上市的公司，2008年来内部控制信息披露的总体情况要比2007年有所进步，而深市上市的公司，内部控制信息披露总体情况却恰恰相反。我国上市公司内部控制信息披露的现状分析（陈淑蓉，2007）则将调差对象分为一般上市公司和商业银行、证券公司等金融类上市公司作为研究对象进行调差。她发现，一般上市公司的总体情况与以前年度相比，有所提高，说明两个内部控制指引起到了一定作用，但是大多数上市公司披露形式为“本公司建立了较完善的内部控制”这样的话语。而商业银行、证券公司内部控制信息披露的内容则要比一般上市公司详细的多。2内部控制信息披露的主体我国上市公司内部控制信息披露的（惠红全，2008），我国

8、上市公司内部控制信息披露现状、原因及对策（施卫冬，2007）都对目前内部控制信息披露主体进行分析。他们发现，监事会作为内部控制信息披露主体情况大幅度下降，但是我国内部控制信息披露主体仍然主体依赖于监事会。董事会对内部控制信息披露的责任却还是没有相关的规定。他们指出，监事会应该只是对董事会是否建立内部控制制度的一种监督，而建立和完善内部控制制度是董事会和管理层的责任。3内部控制信息披露的内容上市公司内部控制信息披露程度及影响因素研究（张明华，2008）、浅析我国上市公司内部控制信息披露问题（潘俊美，2009）都从内控制度建立健全情况，董事会的自我评估报告，审计机构的核实评价意见，高级管理人员的考

9、评与奖励情况等方面对内部控制信息披露内容进行研究。虽然采用了不同的研究4样本，但是对样本年报内部控制信息披露的内容梳理中得出我国内部控制信息披露内容程度在不断增长的结论。目前，还没有发现内部控制信息披露内容程度存在减少趋势的结论。4审计意见与内部控制信息披露关系中国上市公司内部控制信息披露制度性研究（宋绍清，2010）、上市公司内部控制信息披露研究（赵兴莉，2007）等学者选取不同的样本，研究内部控制信息披露与审计意见之间的关系。他们发现，被出具无保留意见的公司中不披露内部控制信息的比例要高于被出具标准无保留审计意见的公司。得出了审计意见与内部控制信息披露存在一定的关联关系的结论。5公司治理结

10、构与内部控制信息披露关系我国上市公司内部控制信息披露分析（李少轩，2006）、公司治理和上市公司内部控制信息披露（马志娟，2006）都从内部控制信息披露和公司治理结构角度提出，公司治理与内部控制信息披露之间存在着密切的关系。公司治理的完善程度制约着内部控制信息披露质量,而内部控制信息披露有助于促进公司治理的改善。特别是独立董事的增加对公司内部控制信息披露程度起到了重要的作用。（二）美国在信息披露方面对中国的借鉴作用美国内部控制信息披露的现状及对我国的启示（金颖，2006），美国萨班斯法案法案的颁布，标志着美国资本监管时代的到来。该法案的颁布，对提高证券市场上上市公司内部控制信息披露的透明度，有

11、着巨大的作用。因此，中国可以通过向美国学习，颁布一部真正意义上的法律，来规范我国证券市场。而美国内部控制评价与披露的发展及其借鉴（黄爱文，2006），则从另一个角度指出，应该努力学校借鉴萨班斯法案。她指出，随着中国公司在美国上市的情况不断的增加，如果中国公司不能真正履行萨班斯法案对于上市公司内部控制信息披露的要求，就会使中国公司遭到诉讼风险。因此，上市公司应该认真学习、借鉴萨班斯法案，并乘此机会改善薄弱的内部控制制度。但是有些学者却持有不同的观点。美国SOX对证券市场的影响及评估（解学成，2006）和上市公司内部控制信息披露研究（赵锡尧）则持反对意见。他们指出萨班斯法案加重违反行为的处罚力度，

12、会造成公司成本上升，导致5中小公司摘牌退市。这对我国还不够完善的证券市场来说无疑是个挑战。因此，分析美国证券协会的执法过程，要基于我国证券市场实情，不能盲目跟从美国，而要采取分步走战略。（三）我国上市公司内部控制信息披露方面的改进意见国内专家在借鉴和基于本国国情的基础上，从各个方面对目前上市公司内部控制信息披露提出了改进意见。从明确内部控制主体角度出发，完善我国上市公司内部控制信息披露制度的思考（孙再凌，2006），内部控制信息披露中相关主体责任界定的现状及改进（潘秀丽，2006）都提出了我国现实中的内部控制信息披露的相关主体的责任界定模糊这个问题。而这个问题导致了内部控制信息披露流于形式、相

13、关主体也会面临诉讼风险。因此，明确内部控制信息披露主体显得尤为重要。从制定内部控制评价标准出发，上市公司内部控制信息披露问题研究（柏翠红，2008）和完善我国内部控制评价信息披露的探讨（陈艳,董美霞，2008）都在文章中提到，我国需要建立一致的评价标准来评估内部控制，且对内部控制报告的具体格式和内容出台一致要求和详细规定这样的意见。从内部控制信息披露的内容和格式作出规定角度出发，对我国上市公司内部控制信息披露的探讨（杨朝霞，2006）和上市公司内部控制信息披露监管研究（周勤业，2008）则指出，我国证券监管委员会要对内部控制信息披露的内容和格式作出相应的规定。证监会要对上市公司的内部控制系统整

14、体设计和执行情况作出规范，同时还要求上市公司对内部控制系统固有的缺陷进行说明。三、总结部分这些年来，随着上市公司一系列造假案件的发生，人们开始意识到内部控制信息披露的重要性。尽管内部控制信息披露是个非财务指标，但是它却成为了众多投资者渴望了解的重要信息之一。为了更好保护广大投资者的切身利益，有效地进行证券市场的监管，我国相关政府部门先后颁布了两个内控指引及企业内部控制基本规范，来完善目前我国尚未健全的证券交易市场。尽管这些规范性文件对我国的上市公司内部控制信息披露起到了一定作用，但是仍然存在着一些问题。所以对于上市公司内部控制信息披露的研究一时成为了热点话题。6上市公司内部控制信息披露的研究在

15、更新中，它的发展道路同样存在着不少的艰难和坎坷。我们很有必要抱着积极的态度，在前人研究过的基础上，进行进一步的学习。假以时日，通过对内部控制信息披露更深层次的研究和探讨，终将会使我国在内部控制披露方面取得巨大的发展。四、参考文献1郑洪涛,张颖企业内部控制学M东北财经大学出版社,200961061072傅胜公司内部控制信息披露的现状与对策J会计之友,2010674763杨有红，汪薇2006年沪市公司内部控制信息披露研究J会计研究,2008（3）35434惠全红我国上市公司内部控制信息披露的思考J会计之友,20082173745施卫冬我国上市公司内部控制信息披露现状、原因及对策J会计之友,2007

16、540416张明华上市公司内部控制信息披露程度及影响因素研究D西安石油大学硕士论文,200811137潘俊美浅析我国上市公司内部控制信息披露问题J会计之友,20094981018赵兴莉上市公司内部控制信息披露研究D西南财经大学硕士论文，200717219宋绍清中国上市公司内部控制信息披露制度性研究M经济科学出版社，20101628610李少轩我国上市公司内部控制信息披露分析D江苏大学硕士论文，2006343611马志娟公司治理和上市公司内部控制信息披露J现代管理科学,20065424412金颖美国信息披露的现状对我国的启示J会计之友,200621565813黄爱文美国内部控制评价与披露的发展及

17、其借鉴D厦门大学硕士论文,2006404214解学成美国SOX法案对证券市场影响的评估及启示J经济社会体制比7较,20062556115赵锡尧上市公司内部控制信息披露研究D东北财经大学硕士论文，2007273016孙再凌完善我国上市公司内部控制信息披露制度的思考J内蒙古财经学院学报,200669910117潘秀丽内部控制信息披露中相关主体责任界定的现状及改进J中国会计师,20069475018柏翠红上市公司内部控制信息披露问题研究D东北师范大学硕士论文，2008262719陈艳,董美霞完善我国内部控制评价信息披露的探讨J会计之友,2008（36）868820杨朝霞对我国上市公司内部控制信息披露

18、的探讨J西安财经学院学报,20069919421周勤业上市公司内部控制信息披露监管研究J西安财经学院学报,2008223822朱莉莉上市公司内部控制信息披露的研究D北京交通大学硕士论文，2007374123蔡丛光我国上市公司内部控制信息披露研究D西南财经大学博士论文，2009628624KRAGAHUNANDANANDDVRAMAMANAGEMENTREPORTSAFTERCOSOJINTERNALAUDITOR，19948545925MCMULLEN，DOROTHY，KRAGAHUNANDANINTERNALCONTROLREPORTSANDFINANCIALREPORTINGPROBLEMSJACCOUNTINGHORIZONS，1996146775