环境会计信息披露研究【文献综述】.doc

1、1毕业论文（设计）文献综述题目环境会计信息披露研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的我国作为世界上经济发展最快的国家之一，环境的破坏日益成为经济发展的瓶颈，严重阻碍了我国经济的发展。学者们在环境会计信息披露的必要性方面都有着一致的看法。如耿建新2002等学者认为应不断规范我国企业有关环境会计信息的披露，以满足不同利益相关者的需要。但环境会计信息披露目前存在着理论研究滞后、对企业环境信息披露的比例不高、内容不全面、信息披露方式不足、披露不对称或不充分等等问题，使其无法满足社会公众、政府等利益相关者的需要。因此需要进一步地进行研究探讨。（二）相关概念环境会计指以货币为主要计量单位，以有关的环境法

2、律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的联系，确认、计量、记录、报告环境资产与负债，以及环境污染、防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效与环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。环境信息披露是指将与环境保护有关的各种显性和隐性的信息加以收集整理，并在一定范围内以适当形式公开，用以提供各种刺激与激励机制，从而改进环境行为，改善环境质量。环境会计信息披露就是指以一定的信息载体公开企业环境会计方面的信息。（三）综述范围通过收集20052010年间发表于财会研究、中国会计评论、财经理论与实践等学术杂志中的研究论文，借鉴西北大学、青岛大学等大学学报文章及部分硕博士论文，通过分析与总结这些文章，

3、对环境会计信息披露和国内外研究现状进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点我国环境会计信息披露还处于起步阶段，研究内容缺乏系统性，研究成果尚2欠实践指导性。在环境会计信息披露的内容方面基本上达成了一致意见，但在环境信息披露的形式方面却仍有差异。二、主题部分（一）国外研究综述从九十年代开始，由于国际社会对环境会计问题的重视，一些重要的国际会计组织和国家对于环境会计信息的披露在理论上和实践上进行了初步的尝试和探索。1、联合国对环境会计信息披露的研究连续几年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组ISAR多次召开会议探讨环境会计的信息披露问题，1996年召开第九届国际会计和报告政府间专家工作组会议，

4、对德国和瑞士20家污染严重的公司的环境信息披露问题作了连续的追踪调查和分析，发现这些公司大都提供了较高水平的与环境有关的财务和非财务信息。2、美国对环境会计信息披露的研究美国是最早进行环境会计信息披露的国家之一。美国的环境信息披露主要源于有关环境法律的规定。美国的环境法律规定，分为联邦、州及地方政府三级，对信息披露的要求繁多而复杂，主要由两大类构成一是环境监测与污染防治的法律法规，另一类是环境清理与复原责任的法律法规。前者主要包括了清洁空气法、清洁水法和资源保护和恢复法等，后者主要由全面环境反应、赔偿和责任法也称超级基金法、超级基金修订与重新审核法等构成。这些法律法规都有专门条款对环境信息的披

5、露做出规定。比如全面环境反应、赔偿和责任法赋予美国环境保护总署EPA要求“潜在的责任人”清除污染的权力，这些“潜在的责任人”包括目前拥有者或经营者、以前拥有者或经营者、制造危险物质者及运输危险物质者等。如果企业被环境保护总署确认为某项环境事务的主要责任人，就必须披露相关信息。超级基金修订与重新审核法也规定，通过定期和不定期公布“有害化学物质排放报告”、“紧急计划报告”和“社区知情权报告”，将企业的环境信息公布于众。美国的环境会计信息披露工作还主要表现在对环境成本和负债的报告上，通过制定有关会计准则公告对其进行指导。由于涉及环境问题的事项非常复杂，为3解决环境支出的记录问题，美国财务会计准则委员

6、会先后发布了石棉清理成本的会计处理、处理环境污染成本的资本化和环境负债会计三份公告。3、加拿大对环境会计信息披露的研究加拿大在环境会计和审计方面进行了很多积极的探索，并取得了很多鼓舞的成果，加拿大的研究报告环境审计与会计职业界的见证了其研究成果，该报告详细广泛讨论了企业环境影响和环境绩效上的受托责任，分析了建立在这一框架内的环境管理信息系统与审计，探讨了执业会计师如何提供环境审计服务，并在环境绩效报告中提出了一些值得思考的建议，该报告解决的是为公司提供哪些和如何提供环境绩效信息，在企业决定对外报告环境绩效时应该考虑哪些因素，单独的环境报告和年度报告中的环境部分应如何列示。拿大特许会计师协会CI

7、CA制定的报告环境成本与负债会计与财务报告问题和环境绩效报告，已成为国际环境会计法规的指南。4、日本对环境会计信息披露的研究日本已将披露环境会计信息作为企业对外报告的一个重要组成部分，其走在亚洲乃至世界的前列，日本政府从发展可循环型经济社会出发，已制定了各种环境法律、法规、法令700余种，为环境会计的实施奠定了法律基础。1997年日本环境省当时的环境厅发布了关于环境保护成本的把握及公开的原则的规定临时公告，从此引起日本企业对环境会计的日益重视，一部分企业陆续公布环境报告书。1999年以来，日本政府制定或修订了以循环型社会基本法为首的一系列与企业环境会计关系密切的法律法规。在总结上述临时公告的基

8、础上，又于2000年3月发布了环境会计指南2000年版，以下简称指南。这个指南是非强制性的，其目的是建立一个环境会计的标准定义及“提供披露环境会诗信息的格式”。KOKUBU，KANDKURASAKA，T，2002环境会计指南的核心内容是环境成本及其效果。日本还颁布实施了PRTR法（20014）环境污染物质的移动、排放登记制度，规定各企业必须对列为登记对象的354种化学物质的数量做到准确把握如实申报。八本裕之2003对199家上市企业250份环境报告书的调查显示，近年日本企业的每份报告书都详细拟定了环境成本、环保效果、经济效益的计量范围和计量标准。日本环境会计报告指南（2004）的基础上进行了修

9、改，在指南中，对环境会计的定义、内容、基本要素、核算原则方法、4信息披露方式和内容进行了详细的解释和表述，制定了全面的环境要素，详细的披露企业的每一项环境绩效指标。通过上述各国对环境会计信息披露的描述，我们发现，美国、日本等发达国家都制定符合自己国情的环境会计信息披露制度，在对环境会计信息进行披露的过程中，披露的目标、内容、方式都不相同，所得到的效果也存在差异。总的来说，在这些发达国家，环境会计信息披露在社会上受关注的程度更高，信息披露内容充分可靠，方式丰富多彩，各地对环境会计的认识深刻，更愿意去做有关调查，企业自愿性强，社会独立审计机构完善，起到了很好的监督作用。（二）国内研究综述我国环境会

10、计信息披露的研究最早是从环境会计的研究开始的。葛家澍教授和李若山教授1992年发表的90年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论，首次向国内介绍了西方的环境会计。此后，众多学者积极响应，对环境会计的理论与实务问题进行研究，并取得了一定的成果。但就环境会计信息披露这方面的研究来说，还处在初步探讨和研究阶段。1、关于环境会计信息披露的方式企业环境会计信息披露探讨（马建威，何玉润，肖平，2008）指出对于环境会计信息披露，一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表和报表附注来揭示环境问题引起的财务影响；另一方面可以对会计报告涵盖不了的部分单独披露；另外，也编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。

11、浅谈环境会计信息披露的形式（陈元媛，2008）指出目前在国内，环境信息的披露方式通常有在年度报告中编制独立的环境报告；将环境信息融入常规财务报告中列式；在企业的招股说明书、临时报告等文件中对环境问题做出反映。完善我国环境会计信息披露的建议研究（龚晓玲，2008）指出从各国的实践来看，环境信息披露主要形式有两种。一种是补充报告，即非独立的环境会计报告；另一种是编制单独的环境报告。而就我国目前的情况。笔者认为我国适合第一种形式，通过对现行财务会计处理和报告方式的改进。利用资产负债表、利润表和现金流量表等主要报表及其附表和年度财务报告，添加环境问题的财务影响内容来进行专门和详细的披露。5完善企业环境

12、会计信息披露的建议（陈雪辉，2010）指出关于环境会计信息的披露方式，目前理论界的观点有二一是编制补充环境会计报告。二是编制独立环境会计报告。补充环境会计报告，顾名思义是利用现有的财务会计报表体系，通过增加会计科目、会计报表项月的方式，将环境财务信息直接列入现有报表。而独立环境会计报告则是编制单独的环境会计报表和环境报告书来披露企业环境会计信息。作者认为，依照中国企业目前的状况，适宜采用补充环境报告的方式，待时机成熟后，再采用独立环境报告。环境会计信息披露问题研究（陆颖，张蓉，2008）认为目前，会计学界提出的绿色会计、生态会计或可持续发展会计，其目标就是解决会计如何向外界提供企业环境信息问题

13、。但由于环境会计起步较晚，环境会计准则尚未出台。因此环境会计报告体系尚无统一的要求。这两位学者认为，环境会计的信息披露应采用独立报告披露和专题报告分析。2、关于环境会计信息披露的内容企业环境会计信息披露研究（马文博，2010）在环境会计信息披露的内容方面，主要是围绕着企业的经营管理过程进行的，必须充分考虑企业与环境资源的密切联系。因此，环境会计信息披露的基本内容主要是自然资源、环境的开发维护及使用成本，以及环境资源的收益和价值补偿过程。目前，限于以下主要内容的披露环境资产的价值；环境保护支出；改善环境的经营收益。环境会计信息披露研究（程海燕，2009）指出环境会计信息披露包括环境财务信息和环境

14、业绩信息。其中环境财务信息又包括环境资产、环境负债和环境成本。环境业绩信息包括环境法规的执行情况、环境质量情况、环境治理和污染物利用情况和环境收益。我国环境会计信息披露内容与方式研究（徐敏青，2009）指出环境会计信息披露包括环境会计要素信息和环境绩效信息。环境会计要素信息主要反映企业能够用货币量化，在财务报表内作为正式项目反映的与环境因素有关的会计信息，属于货币量化反映的内容。包括环境资产、环境负债、环境资本、环境成本费用、环境收益、环境利润与环保基金。环境信息也是环境会计信息披露的重要内容。根据我国有关于环境管理方面的法律、法规以及我国各环保机关对企业的各种要求，特别是多年来环境统计报表的

15、要求。反映企业环境绩效信息的内容应6该包括三个方面企业环境法规执行情况、企业环境质量情况和环境治理和污染物利用情况。企业环境会计信息披露研究（张小羽，2009）环境会计信息披露内容包含环境保护设施建设投资信息；环境成本、费用信息；非经常性、非正常性环保支出；环境负债；环境收入；会计政策的披露等内容。三、总结部分总体来说，西方国家对于环境会计信息披露的研究无论在理论还是实证方面都取得了较为丰富的成果，研究程度已经日趋深入和专业化，研究范围日趋完善和系统化，研究重点与实务结合的也日趋紧密。而国内环境会计信息披露研究注重参考国外的理论与经验，促进我国的环境会计信息披露理论与国际接轨；研究内容也比较全

16、面，涉及到环境会计信息披露的特点、内容和方式。基础理论的研究内容基本成型，这就为我国环境会计信息披露的全面研究奠定了基础。但是，也存在一定的局限性一是，缺乏对当前已有的国外环境会计信息披露研究成果系统、全面的介绍和借鉴；二是，回避环境会计与现代会计衔接上存在的诸多问题三是，系统、完整、可操作性强并符合中国国情的企业环境会计信息披露模式尚未建立。四、参考文献1朱清关于我国企业环境会计信息披露的研究D西安西北大学200920252邓海燕环境会计信息披露研究D青岛青岛大学200830353程海燕环境会计信息披露研究J中国证券期货,2009,1136374范依依循环经济下的环境会计信息披露研究J现代商

17、业,2009,231441455龚晓玲完善我国环境会计信息披露的建议研究J商场现代化,2008,273263276魏玺红环境会计信息披露问题与对策J中州大学学报,2009,26526287马建威,何玉润,肖平企业环境会计信息披露探讨J北京工商大学学报,2008,235666878陈元媛浅谈环境会计信息披露的形式J会计之友,2009,119209李淑平环境会计信息披露的国际比较J集团经济研究,2007,（12）31431510陈雪辉完善企业环境会计信息披露的建议J经济研究导刊,2010,（10）717211马文博企业环境会计信息披露研究J内蒙古科技与经济,2010,（5）303112狄亚萍,武智

18、慧试论环境会计信息披露J市场现代化,2009,（3）33013徐敏青我国环境会计信息披露内容与方式研究J中国外贸,2009,7676814张小羽企业环境会计信息披露研究J现代经济信息,2008,10495015何李坚环境会计信息披露问题研究J海峡科学,2010,7272916蒋小瑛,刘焕峰,林西国外环境会计信息披露的现状研究J大众科技,2008,216316517贺金玲企业环境会计信息披露文献综述J今日财富,2009,（7）707118李淑平,张央央中日环境会计信息披露及比较J中国乡镇企业会计,2008,（10）17617719DENISCORMIER,MICHELMAGNANCORPORATEENVIRONMENTALDISCLOSURESTRATEGIESDETERMINANTS,COSTSANDBENEFITSJJOURNALOFACCOUNTING,AUDITINGFINANCE200420STANKO,BRIANB,BROGAN,ERIN,ALEXANDER,ERIN,JOSEPHINECHOYMEECHAYENVIRONMENTALACCOUNTINGJBUSINESSECONOMICREVIEW2006