会计报表表外披露现状与对策研究【文献综述】.doc

1、毕业论文（设计）文献综述题目会计报表表外披露现状与对策研究专业会计学一、前言部分表外信息披露是世界各国普遍采用的披露方式，在会计信息披露中占重要的地位。在我国，随着市场经济的发展壮大，股东、债权人等会计信息使用者对企业会计信息披露的质量、数量要求越来越高。人们越来越希望通过对表外信息的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模、表外筹资、衍生金融工具及股票期权的会计处理方法等在主表中无法反映的信息。表外信息作为财务会计报告的重要组成部分，以其自身特有的优势倍受关注。会计报表表外信息披露是指不能在法定财务报表表内反映的，但能够帮助报表使用者透彻理解财务报表内容，了解企业的基本情况、意外事项和经营战略

2、等的重要信息。表外披露包括报表附注、辅助信息、财务报表的其他手段等。表外信息在企业会计信息披露中的作用和地位及其发展趋势决定了它必将受到会计界的广泛重视。改革开放以后，特别是1992年颁布企业会计准则后，表外信息的研究也成为我国会计研究的新兴课题。经过长期的努力，我国表外信息披露的相关性规范文件正日益完善和丰富。尤其是近几年，随着财政部企业财务报告条例2000的颁布、企业会计准则2000的修订及2006年关联方关系及其交易的披露、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、或有事项、企业会计准则第30号财务报表列报等一系列具体准则的出台,我国证监委也于2007年第五次修订了公开发

3、行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号年度报告的内容与格式，这些规范性文件的实施，虽然提升了我国信息披露的质量和数量，大大提高了信息的透明度和可比性，具有重大的历史意义，但是，我国的表外信息还没有真正满足社会主义市场经济体制下有关各方的信息需求，无论在理论规范角度还是实践操作方面都存在许多的问题。本文主要对2006年2010年有关会计报表表外披露方面的文献、著作进行了综述，文献的研究内容涉及了会计报表表外披露必要性的研究、表外披露中出现问题的研究、改善我国会计报表表外披露具体措施的研究等方面。二、主体部分20世纪70年代以来，财务报告中的表外信息披露量不断增多，日益受到信息使用者的重视。而有

4、关表外信息披露出现的原因及其利弊得失也引发了人们的思考。随着经济的发展，信息使用者已经不满足于传统会计模式下有限的表内信息披露，为了决策需要，越来越要求企业在表外信息上加大信息披露力度；另外，市场的监管者也对上市公司信息披露提出了更高的要求，尤其对前瞻性信息、人力资源信息、衍生金融工具信息、社会责任信息等信息披露的需求越来越迫切；再有，上市企业也希望利用资本市场的信息披露渠道，适当地披露非财务信息以增强自身竞争力，特别是在国际市场的竞争力，以吸引外资和降低资金成本。（一）国外研究状况1、关于表外信息披露的制度1972年,美国财务会计准则委员会FASB提出了将财务报表扩大为财务报告的新思路。自此

5、,其他财务报告、报表附注等就成为财务报告不可分割的部分。1978年美国财务会计准则委员会FASB在发布第1号财务会计概念公告企业财务报告目标时，先把财务报表拓展为财务报告，并提出“财务报告财务报表报表附注信息传递的其他手段”的模式，报表附注和信息传递的其他手段就是现在所说的表外披露。接着以该概念框架为依据，FASB在1979年发布了著名的33号财务会计准则财务报告与物价变动会计，解决了物价变动的会计处理难题，并在其后发布了SFACNO5会计要素的确认与计量，正式明确了确认与披露的定义，并指出它们是两种不同但相互补充的报告列报方式。美国会计准则委员会FASB意识到表外披露是个重要的问题，对其做过

6、专题研究，如在1995年斯特林委员会进行了企业报告项目的研究，并发表了研究成果改进企业报告对增进自愿披露的洞察，其目的在于增进财务报告的有用性。随着安然等一系列会计丑闻的出现，对表外信息披露进行深层次规范成为当务之急。2002年美国国会颁布了萨班斯一奥克斯利法案对内部控制、表外融资、公司治理等项目提出了新的披露要求。2005年7月15同SEC通过了对萨班斯一奥克斯利法案401条款的报告与建议发行人的表外披露、特殊目的项目、透明申报。2006年，FASB与国际会计准则委员会IASB开始了联合概念框架项目的研究，从基本概念上缩小差距，以概念趋同美国会计准则与国际会计准则，这个研究项目有A、B、C、

7、D、E、F、G、H八个阶段，E阶段研究财务报告列报和披露等问题，包括财务报告边界的界定。由于联合概念框架项目现在只进行了A、B阶段，这个项目的研究结果将会如何尚不清楚。但可以肯定的是表外披露缺乏概念框架，基本架构的滞后已经制约了财务报告体系的改进，需要加强对表外披露理论的规范研究，为表外披露制订一套框架并正式定义披露概念，研究披露的目标，确定最低限度的披露内容，在此基础上研究披露的信息质量特征。2007年7月12日，FASB讨论了关于财务报告的概念框架，其中主要的就是关于表外披露的内容，特别是管理层讨论分析书MDA，可以看出SEC及FASB对财务报告的规范从表内转向表外，表外信息再次引起了重视

8、。2、关于表外信息披露的研究现状伴随着表外信息的不断膨胀，表外信息披露过剩问题成为研究者关注的问题，美国注册会计师协会的财务报告委员会最早对披露过剩做了定量分析，并提交了一份报告即杰肯斯委员会报告JENKINSCOMMITTEEREPORT，建议中有一条是，“规则制定者和监管人员应该加强消除不太有用的披露方面的努力。”这就是说，该委员会也认为存在披露过剩的问题，并且呼吁应当减少不太有用的披露。1994年时任美国安永会计公司的主席RAYJGROVES在FINANCIALEXECUTIVE上发表了一篇有关于总结回顾财务披露准则的名为财务披露何时不再越多越好的文章，明确指出“过多”的披露并不代表“更

9、好”的披露。还有伦敦的SHELLEYTAYLORASSOCIATES最近的调查发现，许多大的机构投资者对他们投资了亿万美元的跨国公司所披露的信息感到并不满意。21世纪初在美国爆发的安然、世界通讯等公司一系列的财务舞弊案曾动摇人们对财务报告的信心，人们抨击财务报表过时、无用的同时，又指责表外披露信息过载，要求简化表外披露的呼声络绎不绝，财务会计陷入了左右两难的境地。人们惊讶地发现表外披露信息成了表内确认信息的垃圾桶，甚至成了表内确认信息规避会计准则的场所。2001年美国财务经理协会联合普华永道会计公司进行的一项调查也表明了这点88的被调查者认为报告披露的信息内容过多且过时或冗长。INTERNAT

10、IONALFINANCIALREPORTINGSTANDARDSANDEXPERTSPERCEPTIONSOFDISCLOSUREQUALITY（HOLGERDASKE、GUNTHERGEBHARDT，2006）中学者们也发表了关于采用国际会计准则/国际财务报告准则的公司财务报表的质量不同的看法。最值得注意的是，在东亚四国的事件中存在较高的执法不严报告机制和强有力的激励机制存在不良质量报告。同样，其他研究也发现严重违约问题，特别是在国际财务报告准则的早期阶段（如凯恩斯，2000），从而质疑此种财务报告的透明度。在FINANCIALREPORTINGANDSUPPLEMENTALVOLUNTAR

11、YDISCLOSURES（MARKBAGNOLI、SUSANGWATTS，2007）中也指出自愿性信息披露存在虚假披露，只披露对公司有利的信息，隐藏不利的信息。（二）国内研究状况1、关于表外信息披露的研究现状国内学者关于表外信息披露的研究起步较晚，大部分集中在表外信息的初步研究以及认为应当鼓励自愿性披露，要求在表外披露更多的信息方面。在国内，公司治理演进与表外披露变迁（章永奎，2004）对表外披露问题进行过系统的规范研究。他对表外披露兴起的原因做了说明，并介绍了国外几个调查报告的结论，这些调查表明，表外披露信息目前已经远远突破“补充和说明的作用”，呈现出与表内信息并驾齐驱的趋势。他认为表外披露

12、侧重点在于反映企业价值创造过程和风险情况，对表外披露内容的框架进行了探讨，并在借鉴前人的基础上，尝试构建一个与平衡计分卡相似的通用价值创造模式；在另一个方面，从某种意义上可以认为章永奎是站在信息需求者的角度研究表外披露，它强调表外披露信息的需求导向。其他学者也在不同的方面说明了表外信息披露的重要性。会计报表表外信息的披露（谢丽萍，2008）中认为表外披露是非常必要的，第一，通用会计报表的局限性客观上要求会计信息进行表外披露；第二，相关报表使用人迫切需要会计信息进行表外披露。表外信息的充分披露对会计信息使用人全面解读和正确理解企业会计报表信息、企业财务状况、或有事项和未来的发展趋势等重要信息以及

13、实施正确的决策有着重要的意义。在表外信息披露研究（朱玉彬、耿冬梅，2009）中也提出，财务报告可以分为两部分表内项目与表外披露。表外披露包括报表附注、补充材料、财务报告的其他手段等。表外披露是会计信息的一个重要组成部分。随着经济的发展它将愈来愈受到财务报告使用者的重视。还有会计报表表外信息披露的重要性及相关问题（戴硕，2009）从另一方面也提出，在市场经济条件下，随着企业对社会依赖程度的加大，企业竞争的日益加剧，表内信息并不能完整地反映一个企业的综合素质，其局限性越来越明显。同时信息时代的到来又为企业更多、更好、更及时地披露与企业密切相关的大多无法用货币计量的表外信息提供了可能，因此信息披露是

14、证券所有权市场化和信息需求社会化的必然结果。表外信息的披露是否充分、相关、可靠，成为信息使用者关注的又一个重点。上述文献观点从不同的方面分析了表外信息披露是企业会计报告信息披露中必不可少的部分，它可以弥补会计表内信息披露的不足以及增强披露信息的有用性。表外披露的产生与发展壮大是经济发展过程中出现的必然的发展趋势。在我国表外信息披露的发展中也出现了各种各样的问题，许多专家学者对其进行了研究。表外信息披露问题的思考（沈萍，2007）中指出表外披露的不足，如第一，部分信息使用者对表外信息的观念淡薄，并未完全认识到表外信息的决策有用性。第二，对表外披露的规范化不足，所披露的信息质量低下。第三，表外信息

15、披露中的自愿性披露过于简单，缺乏充分性。还有论会计报表表外信息的披露（李瑞萍，2008）认为在表外披露中出现的问题主要有第一，相关利益主体为规避法律责任以及进行利益权衡，致使上市公司信息披露制度没有得到有效执行；第二，削弱作为财务报告主体的财务报表的作用进行信息误导，或利用报表附注披露造假；第三，表外会计信息披露内容不充分。再有财务报告信息与表外披露问题研究（占美松，2009）分析认为表外披露提供了比财务报表更相关的信息，它的重要性正在逐步提高，披露中的问题也逐步扩大，表外披露的发展可能走向反面。相对于财务报表，表外披露信息越来越长，非专业人士非经熟练培训很难读懂表外披露信息，更别说一般意义上

16、的分散投资者了。相对于表内确认，表外披露有喧宾夺主之势，长期以来，企业财务报告似乎没有因为表外披露的大幅度增加而显著得到改善，反而引起人们对信息过载的担忧。上市公司会计报表附注信息披露问题研究（王俊,2010）指出我国会计报表附注披露存在的问题有，第一，会计政策、估计变更及会计差错更正方面存在的问题。第二，相关监管部门监督不力；第三，信息披露不充分、不相关。表外信息披露在成长的过程中出现了各种问题，主要总结为表外信息披露量过载内容不足、法律规范不完善、表外披露成为造假工具等等。2、关于改善我国表外信息披露的具体措施的研究成果针对我国会计报表表外信息披露中出现的各种问题，国内的专家学者经过分析研

17、究提出了一些具体措施。葛家澍教授在近几年对表外披露问题做过一些规范研究,改进企业财务报告问题研究（葛家澍、陈少华，2002）在有关表外披露的动因方面指出，财务报表中确认的信息并不是完全有保证的，正因为这样需要有表外披露，而且需要货币性信息与非货币性信息，强制性信息与自愿性信息同时并举。试论我国会计信息披露的现状、改进与完善（段敏生，2006）认为解决表外披露问题的关键在于必须着眼于现行会计信息披露体系的改进与完善，建立合理的信息披露质量控制体系，采取积极的应对措施，从根本上完善会计信息披露制度，使得我国的信息披露朝着良性、健康方向发展。第一，增加预测性、前瞻性信息的披露；第二，规范表外信息披露

18、的内容和方式；第三，适当提供成本信息；第四，加快会计信息披露实现电算化。其他学者对于改善我国表外信息披露现状的对策有，如上市公司会计报表附注信息披露透明度研究（彭惠玲，2006）指出提高我国上市公司报表附注信息披露透明度的措施，第一，进一步完善以企业会计准则为核心的附注信息披露制度体系；第二、明确附注信息披露监管的主导部门，建立合理有效的监管体制；第三、发挥注册会计师对附注信息披露的监督作用；第四加强新闻舆论的监督力度。表外披露信息过量及其改进（于洁，2007）提出企业表外信息披露的改进措施有，第一，坚持重要性原则,并注重与会计报表信息的协调；第二，重视表外信息披露,改进表外信息披露的方式；第

19、三，统一表外信息披露规范,保证信息披露的规范化；第四，加强表外信息披露的监管,加大违规的处罚力度。上市公司表外会计信息披露现状之思考（李旭，2007）认为完善我国上市公司表外会计信息披露的对策有第一，完善会计信息披露规范体系；第二，严格执行会计准则和会计制度；第三，强制性信息披露与自愿性信息披露相结合；第四，加强对表外信息的监管力度。上市公司会计报表附注披露研究（毕金玲，2007）对于我国上市公司会计报表附注披露存在若干问题，从政府监管、中介机构和上市公司自身三方面提出解决问题的建议，希望上市公司和监管机构都能够提高对附注信息的重视程度，同时投资者也能够重视对附注信息的分析，以提高决策的合理性

20、。中国上市公司表外信息披露的分析（汪金祥，2008）中提出提高我国上市公司表外信息披露质量的建议第一，提高上市公司对表外信息披露的重视程度；第二，加强对上市公司表外信息披露的规范化管理；第三，保证信息披露的充分性，扩大表外信息的内容；第四，坚持相关性、重要性原则；第五，加强对表外信息的审计；第六，帮助信息使用者提高理解和判断会计信息的能力。论会计报表表外信息的披露（李瑞萍，2008）对于强化我国表外信息披露的建议有第一，严格执行会计准则和会计制度，提高表外信息的编制质量；第二，明确披露虚假表外信息的法律责任，加强对表外信息的监管力度；第三，提高表外披露本身的表述质量和信息含量；第四，关注报表中

21、的预计数；第五，提高对自愿披露重要性的认识；第六，提高违规成本。我国的专家学者对于改善国内表外信息披露现状从不同角度提出对策，主要从政府监管、中介机构、企业和信息使用者多方来改善表外信息披露质量。完善我国的表外信息披露需要各方的共同努力。三、总结虽然会计报表表外披露在中国出现的时间较晚，但经过这几年的不断发展和完善，逐渐实现了与国际接轨，使其在中国会计报表信息披露中占有越来越重要的地位。国内葛家澍、章永奎、戴硕等都在文献中指出会计信息表外披露的重要性，它是信息披露不可缺少的部分。但是，我国的表外信息还没有真正满足社会主义市场经济体制下有关各方的信息需求，无论在理论规范角度还是实践操作方面都存在

22、着许多问题。随着经济的发展，这些问题也逐渐暴露出来。从国内外专家学者对表外披露中出现的问题研究，可以看出表外信息量过载而内容却不充分的矛盾；利用表外信息来粉饰报表以致虚假披露等。国内的专家学者对于表外披露现状提出的对策概括为，进一步完善关于表外披露的法律法规；明确披露虚假表外信息的法律责任，加大披露虚假信息的成本；加强对表外信息的审计等。总之，近年来国内外学者对会计信息表外披露研究日趋增加，取得了不少有价值的研究成果，为政府监管和投资者决策提供了参考。但这些文献在结合具体材料的分析上不够深入，本课题将在这些研究文献的基础上，通过收集大量会计报告中表外披露信息来分析我国的表外披露。四、参考文献1

23、财政部企业会计准则M北京经济科学出版社,2006，1091492葛家澍、章永奎、杜兴强公司治理演进与表外披露变迁J财会通讯综合版，2007，106103葛家澍、陈少华改进企业财务报告问题研究M北京中国财政经济出版社,2002,56684沈萍表外信息问题披露问题的思考J金融与财务，2007，1040495于洁表外披露信息过量及其改进J企业改革与管理,2007，（6）45566朱玉彬,耿冬梅表外信息披露研究J经济论坛，2009，（1）1301317王俊上市公司会计报表附注信息披露问题探究J科技创新，2010，（3）1908刘莉上市公司会计信息披露现状分析J合作经济与科技,2009,（23）1315

24、9占美松财务报告信息与表外披露问题研究D厦门厦门大学博士学位论文，2009,（4）112310李瑞萍论会计报表表外信息的披露D厦门厦门大学硕士学位论文，2008，417511聂愫蔚浅谈会计表外信息披露J理论科学,2009，（12）19712段敏生试论我国会计信息披露的现状、改进与完善J商场现代化,2006，933133213李旭上市公司表外会计信息披露现状之思考J中国农业会计，2007,（2）182014毕金玲上市公司会计报表附注披露研究D大连东北财经大学硕士学位论文，2007，1228515彭惠玲上市公司会计报表附注信息披露透明度研究D成都西南财经大学硕士学位论文，2006，4245616汪

25、金祥中国上市公司表外信息披露的分析D武汉武汉科技大学硕士学位论文，2008，1116017田昆儒，许绍双公司特征与信息披露质量研究国外文献述评J审计与经济研究，2010，（3）707518李建上市公司表外信息披露问题研究D天津天津商业大学硕士学位论文,2009,515019于长生会计报表表外信息的科学披露初探J财经界,2008，10121320戴硕会计报表表外信息披露的重要性及相关问题J会计之友，2009（12）576121王子荣浅议企业会计报表表外信息披露J财务与审计，2008，14141522葛家澍现代财务会计的基本特征历史信息与预期信息并重J会计之友，2010，44623谢丽萍会计报表表外信息的披露J论坛2008,816923MARKBAGNOLI，SUSANGWATTSFINANCIALREPORTINGANDSUPPLEMENTALVOLUNTARYDISCLOSUREJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH，2007,45588591324HOLGERDASKE,GUNTHERGEBHARDTINTERNATIONALFINANCIALREPORTINGSTANDARDSANDEXPERTSPERCEPTIONSOFDISCLOSUREQUALITYJABACUS,2006,42461478