会计计量模式多元化探讨【文献综述】.doc

1、1毕业论文（设计）文献综述题目会计计量模式多元化探讨专业会计学一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题或争论焦点）（一）写作目的随着经济的发展，世界经济环境发生了巨大的变化，如经济一体化，通货膨胀等，这些变化使得会计也在不断变化着。同时，2006年新会计准则中，把公允价值引入用于对金融工具的计量，更是使人们在开始对于会计计量模式进行思考。我国著名会计学家葛家澍教授曾提出“财务会计正处在这样一个十字路口是保持财务会计的传统特色，忠实地用货币金额提供企业以过去交易和事项为基础的经济活动及其结果的历史图像还是要扭曲财务会计以记录和报告过去为主的本质，把它改变为另一门学科企

2、业财务预测”这种选择可以是宏观方面的考虑，也可以具体为对于会计计量模式的选择。希望通过本文可以对会计计量模式有进一步的了解，能对会计计量模式在我国的发展应用有深入的了解，并对会计计量模式不足之处有总体的把握。（二）有关概念会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的过程。会计计量的过程包括两方面内容（1）被计量对象的实物数量计量；（2）被计量对象的货币表现。这两方面的内容又转换为确定会计计量单位和会计计量基础以及二者相结合的计量模式。会计计量基础是指所用量度的经济基础，即按什么标准来记账。在会计学上，会计计量基础有历史成本、重置成本、可变现净值、现

3、值、公允价值等这五种形式。而所谓的会计计量单位是指计量尺度的量度单位。常用的计量单位包括不变购买力和名义货币这两种。会计计量模式就是指计量单位和计量基础的不同组合。五种计量基础和两种计量单位两两组合可形成十种不同的计量模式，如历史成本/名义货币、历史成本/不变购买力、现行成本/名义货币等等。2（三）综述范围本文参考了20082010年间发表于会计研究、会计之友、商业经济、财会通讯、管理学家、当代经济、财务研究、经济师等学术杂志中的研究论文，通过分析与总结这些文章，对传统会计计量模式面临的冲击和当代经济形势下会计计量模式的发展现状及趋势进行了总体把握。（四）研究主题随着市场经济环境的不断变化，越

4、来越多的专家开始认识到单一计量模式存在很大的局限，并且越来越无法满足会计信息使用者的需要。因此很多人开始思考寻找一种或者多种计量模式，来更大程度地满足会计信息使用者的需要。从阅读的大量文献中发现，许多专家开始对多元化的会计计量模式进行了理论研究，并在一定程度上认为这种方式能满足经济发展的需求。同时，对公允价值更是进行了广泛的探讨，认为在新形势下，这是一种比较优良的计量模式。通过学习分析相关文献，对于会计计量模式的发展有了一个相对全面的了解，并在此基础上，联系我国当前实际情况，进一步认识会计计量模式多元化的含义及意义，并就此提出了自己的建议和观点。二、主题部分（阐明有关主题的历史背景、现状和发展

5、方向，以及对这些问题的评述）所谓传统会计计量模式观念，即投入价值观，是指以一个投资主体取得或建造某项财产物资时的实际支付的现金及其等价物即投入价值为资产价值计量的标准，从而形成历史成本计量基础。这种观念是建立在劳动价值理论上的。只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来计量；只有在对投入价值补偿保全的基础上，才算得上增值。这一会计计量观念和基础，具有数据易取得、可验证、较客观等优点，因而成为世界各国通行的主流会计计量模式。然而，随着社会经济环境的变化，会计计量的对象和环境也发生了巨大的变化。如受一国货币政策的影响引起币值的波动；因资源的稀缺性、供求关系的变化导致资产价格的升跌；衍生金融工具

6、等新经济事项的出现等，都使传统会计计量观念和计量基础受到冲击，呈现出很大的局限性。在即将到来的“数字化时代”，会计计量是经济信息系统“数字化”的重要工具。然而，到目前为止，会计计量观念、模式与技术主要仍停留3在传统的投入价值观历史成本计量基础上，远不能适应这个快速发展、注重数字信息速度的时代。在此背景下本文以此为起点，对国内外关于会计计量模式的研究进行阐述。（一）国外研究成果美国财务会计准则委员会在公布的会计准则中大量采用公允价值，并且投入大量人力、物力，历时五年终于推出了关于一个计量属性而专门颁布的美国财务会计准则第157号，“公允价值计量”把公允价值的计量推向了高潮。同时对于会计计量模式的

7、研究，国外有许多专家也都把它放在公允价值模式方面。如全部公允价值会计它的时代已经到来（奥兰多B汉塞尔曼，2009）一文中，从固定资产折旧引出公允价值的重要性。首先作者认为在历史成本下，对固定资产进行折旧，但无法反映随着时间的变化而发生的贬值。而公允价值可以克服这一缺点。接着作者又对公允价值进行了详细的解释与分析。公允价值会计方面的最新进展（阿维纳什阿里亚，艾伦瑞斯坦，2010）的文章中对公允价值的发展做了比较详细的分析，并阐述了公允价值确定的三个层次。提出了公允价值发展的前景。当然，国外还有许多专家学者对会计计量模式和公允价值进行着研究。（二）国内研究成果1、传统会计计量模式面临的危机试论我国

8、会计计量模式的发展王芬琳，2009，文章指出由于物价变动、衍生金融工具、信息技术的冲击，使得传统会计计量模式的弊端日益显现。关于多重会计计量模式的探讨逄晓媛，付玉涛，2009，文章在分析传统会计计量模式面临的危机时，在王芬琳的基础上，增加了商誉、人力资源、知识产权、专利技术等这类“软”资产对它的冲击，并对传统会计计量模式进行了客观的分析，认为其具有高度的可靠性，但它决不是完全可靠的。物件变动条件下会计信息有用性的研究（张培莉，2010），一文中认为物价变动条件下以历史成本为基础的会计模式无法满足会计目标。为此，可对一些会计项目进行局部调整，也可改变计量结构，采用物价变动会计计量模式。在我国物价

9、变动客观存在的情况下，为提高会计信息的有用性，实行物价变动会计是4必要的。2、关于会计计量模式多元化的探讨论会计目标与会计计量模式的多元化研究（刘新勇，2009），该文认为不同会计计量属性的选用取决于不同的会计目标，而经济的快速发展，使会计目标呈现多元化的趋势。针对这种情况，广泛运用多元化的会计计量模式势在必行。新会计准则下会计计量模式比较研究（姜崧，2009），文章认为随着市场经济的发展，公允价值计量模式运用的前景越来越广阔，公允价值计量模式是相对于历史成本计量模式的补充、拓展和优化。但是公允价值计量模式并不能够完全替代历史成本计量模式。主张两种会计计量模式的并存。论会计计量模式的新发展及实

10、践应用（郝承之，季芳，2009），论文在分析了促进会计计量模式发展因素的基础上，提出在未来的会计计量方面历史成本为主的计量模式继续存在，公允价值为主的计量模式逐渐得到应用，多元化计量属性共存的本土化计量模式日益普遍。财务会计计量模式的必然选择双重计量（葛家澍，窦家春，陈朝琳，2010），文章通过对历史和时代背景的分析，提出了双重会计计量，同时对两种计量属性的特点作了阐述及今后的展望。认为双重计量模式，即历史成本计量含摊余成本计量和公允价值计量是历史和时代的选择。关于公允价值计量模式运用的思考（侯翠平，2009），一文中通过对公允价值进行界定的国内外规范的阐述以及对公允价值和其他会计计量属性的比

11、较分析。指出了公允价值在我国具体准则中的运用范围揭示了我国引入公允价值的优势和弊端。认为多元化计量模式的采用，无疑为公司提供了较大的自由选择度。同时也承认，公司利用不同计量模式有了更大的利润操纵空间。因此。有必要对公允价值的运用及利弊做一认真、细致的分析与思考。为合理、适度地运用公允价值提供参考。关于会计计量问题的理论探讨（曾小青，吴志君，2008），文章认为会计计量是会计系统的核心，分析了影响会计计量选择的因素。提出在可以预见的未来。关于会计计量属性的探讨将成为国内外会计学术界和实务界共同关注的热点问题之一，将对会计准则的制定及修订产生深远的影响。信息时代下的会计计量模式的再定位王云，200

12、9，该文提出在信息时5代，高度发达的信息技术使现值计量和多元计量单位不再只是理论上的假设。会计计量模式在进行实务处理时，应采用复合会计计量模式，以货币计量为主，非货币计量为辅，历史成本与现值计量属性并存。新时期会计模式的选择（张天泽，夏君玉，2009），论文提出随着经济、科技的迅猛发展，我国在会计计量方面将受到很大的冲击。认为应采取多种会计计量模式，并从现实依据和理论依据两方面对多种会计计量模式并存的趋势进行了分析。基于价值多元化理念的多重计量模式初探（徐国君，姜宏青，2009），文章认为单一会计计量模式不能全面反映事物的价值，而多重计量就是基于价值的多元化特征而采用多种计量属性来提供会计报表

13、要素的量化信息，满足会计信息使用者多样化的需求。历史成本计量模式和公允价值计量模式的比较（史慧芳，李涛，韩莉，2009），一文中通过介绍这两种计量模式的优缺点，认为历史成本计量模式作为传统财务会计模式的一个重要支柱，即使在计量模式已经发展到混合型的今天，仍然始终保持着计量属性的主体地位。同时指出公允价值计量模式在适应新的经济环境方面表现出了独特的优越性。3、会计计量模式的现状公允价值会计计量模式的思考（能昌欣，2010），文章首先分析了公允价值计量模式的优越性，揭示了其广泛运用的必然性，然后指出在现实经济环境下公允价值难以获得，同时公允价值的信息质量的可靠性难以把握，而且现实社会中存在大量利用

14、公允价值进行操纵利润的现象，因此我国在应用该计量模式上面临许多问题，最后提出应通过完善市场条件和公允价值运用准则，加强对它的理论研究等几方面来完善其运用条件并推广它。公允价值计量在我国运用的探讨（侯益玲，2010），论文首先分析了运用公允价值计量的意义。同时提出了该模式在我国运用所面临的问题，缺乏可操作性和会对所得税会计产生影响。并提出了一些解决方法。关于公允价值计量模式若干问题的研究刘天明，2009，文章对会计准则中关于公允价值的运用进行了阐述，在会计准则中规定公允价值的主要运用领域为金融工具，投资性房地产，债务重组，非货币性资产交换，非同一控制下企6业合并。同时同能昌欣一样提出了公允价值运

15、用面临的困难及解决方法。关于会计计量属性公允价值思考（张军，2010），该文从正反两方面对公允价值进行了分析，认为公允价值能迅速地反应企业财务状况，使提供的会计信息更具相关性。并且提出了提高公允价值可靠性的对策。解析会计计量属性选择对财务分析的影响（郭长城，2010），一文中认为历史成本计量属性，在通货膨胀的情况下，会失去资产计量的客观性。非历史成本计量属性虽然理论上更加符合决策的要求，但是如果没有有力的监管，也会给经营者留下很大的利润操作空间。经过严格监管的非历史成本计量属性的选择可以给使用者提供更加丰富的财务分析指标。近几年来，我国关于会计计量模式选择的问题与国际越来越趋同，使之成为我国会

16、计理论界研究的重要课题。大多学者认为会计计量模式选择过程是一个社会博弈的过程，是一个帕累托优化过程。但是，我们在会计计量模式多元化的研究方面还不够深，例如在探讨公允价值如何确定的问题上存在很大的主观性，如何克服这个主观性，在很多专家没有进行具体论述，还有对于如何具体的应用运用会计计量模式没有做详细的阐述等等，因此还有需要我们进行不断地研究和完善。三、总结部分（将全文主题进行扼要总结，提出自己的见解并对进一步的发展方向做出预测）综上所述，从众多学者对于会计计量模式问题的研究成果来看，学术界对会计计量模式多元化问题的研究也达到了一定的程度。通过阅读大量的文献，我对次问题也有了一定的了解和掌握。在相

17、同情况下，会计计量模式的不同会产生不同的会计信息，从而会对会计信息使用者产生不同的影响。所以企业各相关利益集团都很重视和关注会计计量模式的选择。而多元化的会计计量模式会在很大程度上会满足不同会计信息使用者的需要。由于很多方面的因素，如通货膨胀，金融工具的发展，知识产权和商誉等软资产的冲击等等。所以，会计计量模式多元化的选择是必然的。同时由于会计政策的不完善，从业人员业务素质还不够高等因素，决定了会计计量模式多元化是一个渐进的过程，不可能一蹴而就，必须逐步完善。只有经过多次博弈之后，会7计计量模式才会不断得到发展和完善，社会公认程度才会日益提高，所提供的会计信息才更加准确。随着我国市场的不断发展

18、，企业会计计量模式的选择与发展将会更加规范和完善。通过对文献的参考和学习，使我对会计计量模式有了更进一步的了解，对我的论文写作有很大的帮助，同时也认识到对于会计计量模式的研究方面，还存在不足，如在企业应如何科学地选择会计计量模式和具体运用等方面没有进行深入的研究，我将以此为起点来进行我的论文写作。四、参考文献1姜崧新会计准则下会计计量模式比较研究J中国管理信息化,2009，721222刘新勇论会计目标与会计计量模式的多元化研究J商业经济,2009，1248493王芬琳试论我国会计计量模式的发展J中国乡镇企业会计,2009，122532544逄晓媛,付玉涛关于多重会计计量模式的探讨J会计之友,2

19、009，1241425郝承之,季芳论会计计量模式的新发展及实践应用J管理学家,2009，418196葛家澍,窦家春,陈朝琳财务会计计量模式的必然选择双重计量J会计研究,2010，27127侯翠平关于公允价值计量模式运用的思考J会计之友,2009，1185868曾小青,吴志强关于会计计量问题的理论探讨J会计之友,2008，279199王云信息时代下的会计计量模式的再定位J商业经济,2009，1353610刘天明关于公允价值计量模式若干问题的研究J财会经济,2009，915215311张天泽,夏君玉新时期会计模式的选择J中国新技术新产品,2009，1140812侯益玲公允价值计量在我国运用的探讨J

20、会计之友,2010，2777813徐国君,姜宏青基于价值多元化理念的多重计量模式初探J财会通讯,2009，73514郭长城解析会计计量属性选择对财务分析的影响J财会研究,2010，1424515张培莉物件变动条件下会计信息有用性的研究J财会通讯,2010，3363816史慧芳,李涛,韩莉历史成本计量模式和公允价值计量模式的比较J大众商务,2009，1213617熊昌欣公允价值会计计量模式的思考J当代经济,2010，413413518张军关于会计计量属性公允价值思考J审计与理财,2010，1535419ORLANDOBHANSELMANFULLFAIRVALUEACCOUNTINGITSTIMEHASCOMEJJOURNALOFPERFORMANCEMANAGEMENT,2009，22342020AVINASHARYAALANREINSTEINRECENTDEVELOPMENTSINFAIRVALUEACCOUNTINGJACCOUNTINGAUDITING,，2010，8082030