基于公司治理的内部审计问题研究【文献综述】.doc

1、1毕业论文（设计）文献综述题目基于公司治理的内部审计问题研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的近年来，我国资本市场上发生了一系列会计造价案件，暴露了内部审计方面的实质症结，困扰了社会主义市场经济的健康发展，为提高上市公司会计信息质量，防止财务欺诈，必须建立健全公司的内部审计机制，而各智利结构之间的有效协调是保证整个内部审计机制良好运行的基础。公司治理是现代企业制度建设中最重要的内容。内部审计作为实现公司内部控制的关键因素，是公司治理结构的有机组成部分。本文提出，应重视内部审计在公司治理中的重要作用，针对目前内部审计工作存在的问题，提出解决问题的对策，改进和完善内部审计，以促进内部审计与公司治

2、理的良性互动。（二）相关概念审计是一个客观的获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。其宗旨是确保机构目标的实现和维护机构的价值。公司治理又名公司管治、企业管治和企业管理。公司治理结构是一种据以对工商公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者。（三）综述范围本文参

3、考了20002010年间发表于财经问题研究、会计之友、中国管理信息化、甘肃农业、机械管理开发等学术杂志中的研究论文，借鉴了东北财经大学学报等大学学报文章及部分硕博士论文，通过分析与总结这些文2章，对内部审计的历史发展和国内外研究现状进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点综合国内外的研究，发现文献大多从内部审计在改善公司治理中的作用、制约内部审计在公司治理中发挥作用的因素、完善内部审计的对策等方面对公司治理中内部审计问题进行研究。而大多数文献集中在研究内部审计在公司治理中的作用。国内外研究大都对这个方面的得出了相对一致的结论。主流思想将内部审计作用概括为监督、评价、服务、风险管理四点作用。这是进

4、行审计活动时，被认为发挥最多也是最重要的四点作用。还有专家学者认为内部审计在公司治理中还发挥着经营诊断，制约和防范的作用。二、主题部分（一）内部审计的理论基础完善的公司治理结构的本质比它的形式更加重要。一系列规则的采纳和任何特殊的政策实践原则都不能替代公司的治理结构。也不可能确保会实现完善的公司治理结构。公司治理结构不是抽象的目标，而是在股东、董事会成员和管理团队最有效地追求公司运行目标的过程中为公司追求它的目标提供的一套结构。基于公司治理的内部审计问题研究（祝绍雪，2006）公司治理内部审计是公司约束机制的重要组成部分，权力安排与利益分配无处不体现着约束机制的要求。因此，内部审计是公司治理的

5、重要控制措施。完善公司治理，应不断加强内部审计。基于公司治理的内部审计问题研究（王奇杰，2008）审计是公司治理过程中的独立观察者，内部审计师、董事会、高层管理者与独立审计师是建立有效的公司治理的基石。完善的公司治理离不开有效的内部审计体系。如何实现内部审计与公司治理的有机结合并使之成为公司治理的有机组成部分，已成为当务之急。内部审计最新的发展方向整合风险管理和公司治理，与公司其他机构合作，提供实时、持续的监控，并参与战略规划，从而将关注点转向风险。这一转变的意义是很大的，它使内部审计注重于现在和将来交易的风险，内部审计成为组织内部的一种“增值活动”。基于公司治理的内部审计发展研究（耿慧敏，2

6、009）内部审计的主要治理活动就是进行风险监控和提供控制确认。风险监控包括识别风险、评估风险对3组织的潜在影响、确定应对风险的策略，及以后监控新风险的环境、监控现行的风险策略和相应的控制措施等。控制是管理层为了提高既定目的和目标实现可能性而采取的各种行动，是管理层适当计划、组织和指挥的结果，控制确认关键是保证控制措施处于正确的位置以处理组织风险，包括评价高层基调、评估控制环境、测试控制有效性、评价管理层监控程序的有效性、向相关主体报告评估结果。企业内部审计仔内部控制中的重要作用（张利，2010）在我国，内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性、以及

7、经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段；完善内部审计制度是健全内部控制的重要内容，内部审计对改进内部控制提供的建设性建议相当重要。（二）内部审计在改善公司治理中的作用在此背景下，学者们纷纷对内部审计在改善公司治理中的诸多作用加以研究。公司内部审计的作用，也就是审计完成任务发挥职能的结果。作用与职能是相互联系的，内部审计的作用是内部审计职能的外部表现，是职能产生的客观效果。只有通过审计活动，才能发挥其作用。基于公司治理的内部审计问题研究（王达鸿，2005）中将内部审计在改善公司治理中的作用概括为监督、鉴证评价、服务和

8、经营诊断四点。他认为，监督作用是内部审计的最根本作用。评价作用是内部审计的最基本作用。服务作用贯穿于内部审计的始终，是内部审计的宗旨作用。风险管理是内部审计对风险的实时关注，及时发挥防范风险的作用，将风险降到最低程度，这种风险控制液为科学决策提供了有力的支持。基于公司治理的内部审计问题研究（王奇杰，2008）中将王达鸿的“鉴证评价和经营诊断”这两点替换为“评价和风险管理”。虽然用词不同，但其内容和观点基本与上述作者一直。基于公司治理角度的内部审计问题研究（刘延红，2009）将内部审计的作用囊括为制约作用、防范作用、监督促进作用。这是学者的眼光已开始从内部审计的作用转移到我国公司内部审计的现状上

9、。她指出了以下五个方面一、目前我国内部审计机构设置较不合理，独立性较弱；二、内部审计范围小，重点4仍侧重财务审计；三、审计手段落后；四、内部审计人员知识结构不合理；五、内部审计工作得不到应有的重视和支持。企业内部审计在内部控制中的重要作用（张利，2010）中从另一个角度解析了内部审计的作用。他认为内部审计的主要作用是评价内部控制参与重大控制程序的制定与修订；内部审计的日常性工作是监督内部控制的运行；内部审计可以提供管理咨询服务。他对如何发挥内部审计在内部会计控制制度中的更大作用也提出了一些自己的观点充分发挥内部审计作用有赖于其地位的进一步提高；掌握恰当的审计测试方法；做好内部会计控制制度的分析

10、评价工作；培养使用高素质的内部审计人员；尽快实现内审的计算机辅助审计。（三）制约内部审计在公司治理中发挥作用的因素分析后股改时代基于公司治理的内部审计问题研究（陈强，2008）中谈到了内部审计与公司治理的良性互动关系。他认为，内部审计与公司治理的良性互动关系表现在有效的公司治理能够提高公司的运营效率，降低交易成本，从而有助于企业实现其目标；内部审计的职能也是提高效率，从而实现组织的目标。公司治理结构是所有权和经营权分离的必然产物，而内部审计源于受托责任关系，即审计作为独立的第三者依法对受托责任履行情况进行监督和证明。我国中小企业内部会计控制问题分析（王玮，2010）特别详细的概述了我国中小企业

11、内部会计控制普遍存在的问题，主要表现为以下五个方面一、企业管理者对内部会计控制认识不全面，缺乏制度存在的环境和氛围。二、内部会计控制系统设计缺乏科学性，制度内容单一，存在滞后性。三、会计基础工作薄弱，财会人员素质偏低。四、信息化管理手段难以普遍采用，获取的数据未能采用科学高效的方法进行分析。五、缺乏有效的监督机制，内部审计职能被严重弱化。国有企业公司治理与内部审计的研究关系（李红，2010）中主要研究了公司治理与内部审计关系的现状。其中有一点写的很特别，他认为经营者形成机制存在严重误差。根据现代企业所有权与经营权分离的原则，通常由董事会按照法定程序，在经营者人才市场上通过考核录用公司经营者。而

12、我国并没有形成一个能够提供、监督与考核经营者能力与业绩的经营者人才市场，在国有大中型公司中，经营人员的产生基本上由作为所有者的政府部门按照计划经济体制的人5事录用方法进行，使得经营者的形成机制失常。论进一步强化内部审计提高经济效益（闫博，2010）中，为建立科学的、有效的审计质量控制体系，列出了几个控制环节即审计计划控制、审计证据控制、审计工作底稿控制、审计报告控制。把握好这些环节，有助于晚上审计质量体系。（四）基于公司治理的完善内部审计的对策基于公司治理的内部审计问题研究（王达鸿，2005）为了充分发挥我国企业内部审计在公司治理中的作用需从以下两个方面人手。其一促进内部审计的职业化和专业化。

13、其二，根据高起点和量力而行的原则，企业应加强内部审计IT环境的建设，充分利用现代信息网络技术进行审计工作，使内部审计人员从简单劳动中解脱出来。同时改传统单一的查账法为利用风险评估、内控测试等先进的审计方法，高效地进行审计。基于公司治理角度的内部审计问题研究（刘延红，2009）要提高内部审计工作的地位和作用，应该着重解决好以下几个问题一、合理设置内部审计机构，提高内部审计的独立性，二、建立健全内部管理保证体系，完善内部审计法规，规范内部审计工作，三、拓宽审计领域，由财务审计转向经营审计，四、充实力量，改善内审人员结构，提高审计队伍的素质，五、大力改进审计手段，推进审计信息化。论进一步强化内部审计

14、提高经济效益（闫博，2010）采用科学先进的控制方法，减少审计风险一方面应推广内部控制制度评审方法，通过对内部控制系统进行健全性测试和有效性测试，揭示被审计内部控制中的薄弱环节和失控点，据以确定审计范围、重点、方法和程序，从而达到帮助企业健全约束机制，改进管理工作，提高经济效益的目的。另一方面，应用电脑技术，对电算化会计系统进行全面、深入审查，同时，将审计法规、审计标准存入电脑，以便查照；将被审计单位的基本情况、经营情况、会计资料等及时输入电脑进行分析测评，以提高审计效率和质量。随着我国社会主义市场经济体制的初步确立和完善、现代企业制度的逐步建立和推广。内部审计必将成为公司治理结构中不可缺少的

15、关键职能部门，能够充分发挥出其他业务管理、监督部门和外部审计不能替代的职能作用。而且目前我6国内部审计发展相对滞后，和西方发达国家的内部审计差距明显，难以适应我国社会主义市场经济体制改革和我国企业向现代企业发展的需求，主要是由于我国公司治理中内部审计还有些不足之处。三、总结部分审计是公司治理过程中的独立观察者，内部审计师、董事会、高层管理者与独立审计师是建立有效的公司治理的基石。综合上述文献，对改善公司治理总结出以下建议1要求上市公司董事会公开披露组织内部控制有效性的评估，这类披露应针对总体的内部控制，而不仅限于记录和报告财务信息的会计控制；2纽约股票交易所、美国股票交易所以及美国全国证券经销

16、商协会应共同为公司上市签发一致的公司治理的诸项原则，且要求上市公司在年报中披露遵循原则的程度；3所有上市公司应建立和保持一个独立的、具有充分资源、配备胜任人员的内部审计职能机构，为管理层和审计委员会提供有关的风险管理过程，以及相应的内部控制系统的不断评估。整合风险管理和公司治理，与公司其他机构合作，提供实时、持续的监控。并参与战略规划，从而将关注点转向风险，是内部审计新的发展方向。公司治理改革为内部审计提出挑战和新的发展机遇，内部审计参与公司治理的基本活动是风险监控确认，作为公司治理的“四大主体”之一，内部审计是其他治理主体极具价值的宝贵的资源。随着萨班斯法案全面实施、世界各国治理准则的相继出

17、台，内部审计的报告关系发生了很大的变化，管理层和董事会对内部审计的竞争性需求愈发引人关注，这些变化对内部审计的职能范围、质量又产生怎样的影响，值得进一步研究。四、参考文献1王光远，瞿曲公司治理中的内部审计受托责任视角的内部治理机制观J审计研究，2006，229372王奇杰基于公司治理的内部审计问题研究J会计之友，2008，（2）52543陈强后股改时代基于公司治理的内部审计问题研究J财会通讯，2008，（6）788074祝绍雪基于公司治理的内部审计问题研究J电子财会，2006，（8）31335谢文昭基于公司治理制度的审计风险评估机制J发展研究，2006，1270716陈红霞从公司治理结构看内部

18、审计的发展J财会通讯理财版，2006，0520217万环，王会金公司治理框架下内部审计的发展趋势J金融经济，2007，21061078张利企业内部审计在内部控制中的重要作用J机械管理开发，2010，（5）1261279李海东，莫鸿芳基于风险控制的公司内部审计监控模式研究J经济问题，2007，811411610王玮我国中小企业内部会计控制问题分析J现在商贸工业，2010，（17）21511ROBERTRMOELLER，李海风，刘霄仑译布林克现代内部审计学第6版M北京中国时代经济出版社，200613914012闫博论进一步强化内部审计提高经济效益J内蒙古科技与经济，2010，（12）333413李

19、连华，张蕾中国内部会计控制规范一阐述与应用M上海立信会计出版社，200711414胡为民内部控制与企业风险管理实务操作指南M北京电子工业出版社，20092812015张红英，陈东中国内部审计准则一阐述与应用M上海立信会计出版社，200719226716王光远内部审计思想M北京中国时代经济出版社，20067917617时现现代企业内部审计的治理功能透视J审计研究，2003，4616418徐玲论内部审计在公司治理结构中的地位和作用J产业与科技论坛，2007，6545519杨凡现代公司治理结构下的内部审计作用J湖北经济学院学报人文社会科学版，2007，47576820张巧良，杨蔚，邹伟内部审计对公司治理的评价功能研究J商业时代，2006，314L4321王善内部审计与公司治理的互动机理研究J财会通讯学术版，2006，411912222REZAEE,ZABIHOLLAH,2010,”THEIMPORTANCEOFINTERNALAUDITOPINIONS”,INTERNALAUDITOR,NO2475023ALLEN,SHARON,2008,”THEVALUEOFINTERNALAUDITINCORPORATEGOVERNANCE”CORPORATEBOARD,NO17314