基于公司治理视角的内部控制研究【文献综述】.doc

1、1毕业论文（设计）文献综述题目基于公司治理视角的内部控制研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的在现代激烈的市场竞争环境下，内部控制是企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的顺利进行和企业经营管理水平的提高有着十分重要的作用。众所周知，上市公司经营失败、企业舞弊的指控以及财务报表的重新编报，都将注意力集中内部控制上来。公司治理是现代公司制企业在决策、激励、监督约束方面的制度、原则，涉及利益相关者之间在权利与责任方面的分配、制衡以及效率经营与科学决策。公司治理是公司制度的核心，良好的公司治理结构和治理机制是提高企业经营管理效率的基本要素。科学、有效的内部会计控制制度，是实现企业经营管理目标

2、的有力保证，而内部会计控制与公司治理具有紧密的内在联系。内部控制架构与公司治理机制的关系是内部管理监督系统与制度环境的关系，是公司管理中不可缺少的部分。我国在基于公司治理的内部控制方面存在诸多问题，因此，对基于公司治理视角的内部控制进行研究就显得十分必要和迫切。（二）相关概念公司治理有狭义和广义之分。狭义的公司治理，是指所有者（主要是股东）对经营者的一种监督与制衡机制。其主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构的内部治理；广义的公司治理则是通过一套包括正式或非正式的内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者（股东、债权人、供应者、雇员、政府、社区）之间的利益关系

3、。从静态上看，公司治理表现为一种结构和关系；从动态上看，表现为一个过程和机制。公司治理中明确规定公司各参与者的责任和权利分配，例如股东、董事会、经理层以及其他的利益相关者之间对的权责分配，同时也明确说明公司决策所应当遵守的规则和程序。公司治理是现代企业制度的核心，良好的公司治理是提高企业经营者管理效率的2必要条件。内部控制的概念是1992年由美国COSO委员会正式定义的，是指由董事、管理层及其他人员在公司内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。2001年6月，财政部发布的内部会计控制规范基本规范中将内部控制定义为内部控制是指单位为了保证各项业务活

4、动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的力一法、措施和程序。2004年，中国注册会计师协会借鉴“COSO报告”对内部控制概念的定义，将内部控制描述为内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制是为了确保组织的最高层参与到整个机构的运作中，以实现组织目标。而公司治理结构从治理机关设置、权责配置等方面来确定股东会、董事会或监事会、经理层等不同权利主体之间的关系，由此导致股东会、董事会、经理层等权利主体之间形成不同的权利边界。经合

5、组织（OECD）1999年发布公司治理原则，强调董事会对公司的战略性指导和监督，董事会需要实施风险评估、财务控制等。2008年我国发布的布企业内部控制基本规范借鉴了COSO报告五要素框架和风险管理八要素框架，共七章57条，增添了人力资源、计算机信息系统以及信息披露等内容，表明新规范除了强调业务循环，更强调风险控制的薄弱环节。（三）综述范围本文主要研究基于公司治理视角的内部控制，搜集了对内部控制治理视角进行研究的国内外出版的相关著作及发表在国家核心期刊上的相关文章、各类杂志，还有各院校学报上不断涌现关于基于公司治理视角的内部控制及其评价体系方面的研究成果，比如财会月刊、会计之友、商业会计、经济师

6、、现代经济、上海立信会计学院学报、山西财经大学学报等。通过对这些成果的学习、分析和总结，能够对公司治理和内部控制进行解读并有总体的把握。（四）有关主题公司治理是现代公司制企业在决策、激励、监督约束方面的制度、原则，涉及利益相关者之间在权利与责任方面的分配、制衡以及效率经营与科学决策。内部控制作为管理当局为履行职责达到公司目标而制定的一系列规则，它与公司治理3是密不可分的。因此，需将内部控制纳入到公司治理框架之中，即在公司治理结构、治理机制建立过程中，设计内部控制的框架，建立内部控制系统，在公司治理框架下改进内部控制评价体系及内部控制报告。本文主要是从内部控制和公司治理的基本理论出发，通过研究内

7、部控制和公司治理二者的关系，分析我国企业内部控制现状的,剖析我国企业在公司治理与内部控制领域存在的诸多问题,并对从公司治理层面下,如何更好地加强内部控制提出了具体建议。二、主题部分（一）研究背景随着全球一体化和世界经济的不断发展，作为现代企业制度核心的公司治理越来越受到人们的广泛关注。公司治理是公司制度的重要组成部分，它涵盖了企业制度、公司管理等各个领域，是关系到企业生存发展的重大战略问题。内部控制，是在长期的经营实践中，随着企业生产经营发展的需要而逐步产生和发展起来的。内部控制作为企业管理的一个有机组成部分，在防止会计信息失真，提高企业经营效率等方面有着举足轻重的作用。过去我们在内部控制失效

8、时，总是从公司所制定的内部控制相互牵制、相互监督以及相互复核等工作流程中查找问题，没有充分认识到内部控制和公司治理相互脱节以及公司治理本身所存在的缺陷而导致内部控制失效问题。比较明显的事例就是在对经济舞弊、携款潜逃、虚假财务报告等事件进行研究与分析时把焦点主要集中于会计和财务管理领域，希望通过对内部控制制度的缺陷分析来解释事件发生的原因及制订预防措施。实际上随着经济环境及公司规模的发展，传统的只注重对企业内部会计方面的控制已经远远不能满足内部控制最终要为实现企业目标服务的要求。有研究证明，企业的内部犯罪问题正从传统的财务或供销部门向企业的更多职位扩散，内部犯罪也正在从普通员工、中层经理向高级经

9、理乃至企业的最高层领导人蔓延。从美国的安然、世界通信、施乐和默克制药等一大批著名国际大公司因为财务会计丑闻导致股价暴跌，到国内的“郑百文”、“麦科特“、“东方电子”、“银广夏“、“蓝天股份“等上市公司会计造假案，在对国内外这些造假案反思的过程中，如果我们只将目光集中在会计信息失真、企业资产流失等会计控制失效的表面现象，不去深究企业内部控制中公司外部治理机制、公司的内部的治理结4构、管理当局的态度等控制环境的影响，打击财务虚假很可能是治标不治本。因此，内部控制有必要与公司治理结合起来，从公司治理的角度来看内部控制，完善内部控制，从根源上提高内部控制的质量。本文立足于公司治理与内部控制的关系，把内

10、部控制置于公司治理的微观环境中，将两者有机结合起来。因为从实践上看，那些出现内部控制无力或失效的上市公司一般都缺乏有效的公司治理，进而分析内部控制失效的深层次原因是在于企业缺乏完善、健全的公司治理系统。内部控制的执行和作用的发挥离不开公司治理，只有将内部控制置于公司治理的环境中加以考虑，才能更好地理解内部控制在经济生活中的角色和地位，才能找出现实中存在的问题并加以解决。（二）国内外研究现状1国外研究进展有关内部控制与公司治理关系的研究,国外主要是以卡德伯利报告、哈姆佩尔报告和特恩布尔报告,以及COSO的内部控制框架和OECD公司治理原则为代表。其中,前三者被称为英国公司治理和内部控制研究历史上

11、的三大里程碑。早在1992年,卡德伯利报告就从财务角度研究公司治理,将内部控制置于公司治理的框架内,明确要求公司建立审计委员会、实行独立董事制度,并以内部控制、财务报告质量以及公司治理之间的相互关系为前提,明确要求公司改善内部控制机制,建议董事会应就公司内部控制的有效性发表声明,外部审计师和审计委员会应对董事会发表的声明进行复核。1999年被作为公司治理委员会综合准则指南的特恩布尔报告指出,董事会应对公司内部控制的有效性负责,制定正确的内部控制制度并寻求日常的保证,使内部控制系统能有效发挥作用,还应进一步确认内部控制在风险管理方面是有效的。其中特别指出,董事会应在谨慎、仔细了解相关信息的基础上

12、形成对内部控制是否有效的正确判断。2004年DECD公司治理原则规定公司治理结构应确保董事会对公司的战略指导和对管理层的有效监督,对公司和股东的责任和忠诚。同时,要求董事会确保公司会计和财务报告制度的完整性,其中包括独立审计师的完整性,确保公司具备恰当的控制制度,特别是风险管理制度,财务和营运控制制度等,确保公司的行为不违反法律和相关的准则等。西班牙公司治理体系的特点是由内部控制主要是股权集中的股东和董事会主5导。在这个内部控制背景下，选择性内部控制可替代董事会（CARLOSFERNANDEZ,RUBENARRONDO，2005）从管理股权和大股东的监督角色产生的刺激性作用具体地分析董事局外人

13、的监督潜力被代替的可能性。研究主要成果显示公司外部董事的比例与经理层和大股东的激励呈负相关性。这些研究结果支持在内部控制之中的代替并且表明西班牙公司形式形成管理控制有效团体，在这个有效团体里，单一机制的缺陷可以通过一个替代措施弥补。公司治理与作用于财务报告的内部控制监督制度比较（UDIHOITASH,RANIHOITASH,JEANCBEDARD，2009）探讨了公司治理和财务报告对内部控制薄弱环节的披露这两者之间的的关联关系。以萨班斯奥克斯利法案下302和404条款指出的薄弱环节为基础来研究这个关联关系，发现第404条款下揭露的可能性与拥有会计、管理经验的审计委员会成员和董事会实力有关；同时

14、,薄弱环节的披露与指定一个没有会计经验的财务专家或多个财务专家有关。作者推断董事会和审计委员会特征与内部控制质量有关。2国内研究现状（1）公司治理、内部控制概念及两者关系公司治理与内部控制的动态演进与扩张（王怀明,张芬芬,2007）从两者在历史演进中的共时发展关系入手，分析其在发展过程中存在的互动影响，研究两者在扩展框架下存在的共存关系及其扩张，从时、空两个角度对其关系进行全面解读，并构建耦合的治理控制动态模型，为促进公司治理与内部控制的互动扩张发展提供参考。公司治理、内部控制、风险管理与绩效评价关系研究（梅艳晓，2008）中，作者在对公司治理、内部控制、风险管理概念进行了两两辨析,认为公司治

15、理、内部控制、风险管理三者的最终目标是相同的即提高企业的期望收益水平。作者还指出在企业绩效评价时,不但要关注实际效益指标,还要关注影响效益稳定的公司治理、内部控制和风险管理因素,将这些因素纳入评价体系,有助于提高公司治理、内部控制与风险管理水平,从而进一步提高期望收益水平,提升公司价值。公司治理与内部控制欧阳业，2010认为内部控制是现代企业加强经济管理，提高经营效率，保护资产安全，促进经营各个环节相互制约、相互协调，以实现企业的经营方针和目标的有效工具和手段；公司治理是一个多角度多层次6的概念，是指通过分权与制衡，保证企业的决策科学和提高公司业绩，即如何提高稀缺资源的运营效益与效率的问题。指

16、出内部控制机制与公司治理之间是相辅相成、相互促进的关系，二者具有高度的相关性。内部控制的内容可以看作是公司治理内容中关于生产经营方面的延伸和具体化，健全的公司治理是内部控制有效运行的保证。（2）公司治理下，内部控制现状、原因及完善措施我国企业内部控制存在的问题与对策分析（刘菊梅，2010）从金融危机出发，结合我国内部控制规范的发展历程，分析了我国企业内部控制体系建设的现状，揭示了其在金融危机的冲击下凸显的一些问题，并提出了相应的建议和对策。本文认为各企业应充分利用此次危机的契机，调整公司治理结构，深入学习基本规范的要求，结合本企业的实际情况，建立自己的内部控制体系，加强全面预算管理，增强企业抵

17、御风险的能力。基于公司治理的内部控制研究（赵涛,2007）借鉴美国COSO委员会发布的COSO报告和ERM框架基础上，总结我国目前内部控制理论和实践的现状，分析国内企业内部控制自身的局限性，在公司治理的基础上提出建设我国内部控制体系的方法。长期以来我国的内部控制研究主要侧重于会计和审计领域，内部控制系统局限性的克服不仅依靠系统本身的完善，还依赖于公司治理与内部控制两者间的对接和互动。公司治理环境下企业内部控制（张烨，2009）通过结合国内具体的企业内部控制失败案例着重分析了我国公司治理现状下企业内部控制中存在的几个严重问题，并结合我国公司治理与内部控制的现实情况，以全面风险管理思想为指导，提出

18、了完善我公司治理下企业内部控制的具体思路。虽然我国的公司制企业虽然经历数十年的发展历程已经有了一定的成绩,但是由于观念、手段以及环境所限，公司治理机制存在着相当多的问题。基于公司治理视角的内部控制组织机构完善初探（武迎春，2010）分析了我国企业内部控制的现状，作者认为，绝大多数公司，尤其是由原来国有企业改制而成的公司其法人治理结构普遍存在问题,主要表现在股东大会、董事会和监事会等核心机构虚设，经营者行为得不到监控,并由此导致了公司内部人员之间无法形成有效的牵制,进而影响内部控制的实施和健全。基于公司治理的内部控制整合研究（郭永清,夏大慰，2009）认为基于公7司治理的内部控制的逻辑起点是基于

19、公司价值最大化目标的业务活动的一切必要控制，详细研究了内部控制的整合问题，指出内部控制整合的基础工作是流程再造与信息路径设计，内部控制的整合是框架设计，内部控制的整合是模块分解与耦合。基于公司治理的内部控制的思考（杨青，张慧慧，2009）从全新的视角提出了基于公司治理结构下的内部会计控制系统理论框架。将内部会计控制定性为一种内在的开放和动态系统，基于系统论来构建内部会计控制系统。内部控制的目标除了一般目标以外，还有一个特殊的目标，即健全符合现代企业制度要求的法人治理结构，形成科学合理的决策机制、执行机制和监督机制。在现代企业制度下公司的内部控制内容应分为两个方面第一个方面是从经营者角度出发，对

20、生产经营过程实施控制；第二个方面是从所有者角度出发，对包括管理者本身实施监控的控制体系。基于公司治理视角下的内部控制构建（杨海周，2009）通过研究，指出企业内部控制的局限性与优化公司治理结构的重要性，并针对我国目前普遍存在的内部人控制和大股东侵犯小股东权益两大现象，提出公司治理结构设计不仅要体现股东大会、董事会、监事会、经理层间的制衡，还必须从治理机制设计上为上述机构间的分级授权和不相容职务间的制衡提供制度保障。基于公司治理的内部会计控制架构（王青松，2010）认为公司治理是公司制度的核心，良好的公司治理结构和治理机制是提高企业经营管理效率的基本要素。科学、有效的内部会计控制制度，是实现企业

21、经营管理目标的有力保证，而内部会计控制与公司治理具有紧密的内在联系。以公司治理为切入点，对公司治理的内部会计控制架构的基本思路和关键环节作了深入的研究，以期构建基于公司治理的内部会计控制架构。基于公司治理层面的内部控制研究（杜瑞军，2009）在具体分析了我国机遇公司治理层面的内部控制现状基础上，提出优化股权结构，保护股东选举权，发挥机构投资者在公司治理中的积极作用，完善独立董事制度、委员会结构和审计委员会等针对股东、董事会和监事会建设的措施。公司治理角度下的企业内部控制研究（仲连静,贺雅兰，2010）对导致我国企业在公司治理与内部控制领域存在的诸多问题的原因进行分析,并针对公加强司治理层面下内

22、部控制的完善,提出了强化公司会计控制，完善内部制度控制，8提升内部文化控制，健全风险评价和监督机制等具体建议。公司治理视角下企业内部控制制度重构（杨书华，2009）认为内部控制作为管理当局为履行职责达到公司目标而制定的一系列规则，与公司治理是密不可分，需将内部控制纳入到公司治理框架之中，即在公司治理结构、治理机制建立过程中，设计内部控制的框架，建立内部控制系统，在公司治理框架下改进内部控制评价体系及内部控制报告。公司治理视角下上市公司内部控制问题的探析（李玲，2009）从公司治理和内部控制理论等基础出发，采用规范研究的方法，借鉴国内外研究成果，通过对公司治理与企业内部控制的区别、联系和互动关系

23、分析，从公司治理角度探析我国上市公司内部控制存在的问题，将公司治理与内部控制结合起来，从更高、更广的角度来思考内部控制存在的问题并分析其产生的原因，从而提出改进内部控制的建议。公司治理与内部控制一直以来都是理论界和实务界所关注的重点课题，在公司治理视角下的企业内部控制分析（程立圳，2009）中，作者写到随着公司治理中内部控制作用的增强，公司治理与内部控制的联系越来越紧密，通过将公司治理与内部控制结合起来，从公司治理的角度来思考内部控制问题，从而提出改进上市公司内部控制的建议。健全的内部控制机制要有完善的公司治理结构的支撑，内部控制的创新和深化，也将促使公司治理结构的完善和现代企业制度的建立，二

24、者是互相依存和互相促进的关系。而内部控制评价则是对内部控制本身的再控制，是内部控制目标实现以及作用发挥的重要环节。公司治理视角下内部控制评价指标体系的构建（宋亏霞，2009）通过对公司治理视角下的内部控制评价指标体系的构建，分析公司治理中的哪些因素对内部控制评价的影响力大，并对其进行重点研究，以期为公司治理和内部控制评价不断完善，提高公司的经营效率和效果，最终提升公司的竞争能力提供参考。基于公司治理角度的内部控制制度研究（姚晓玲，2010）简述了公司治理对内部控制制度的重要影响，提出建立合理的公司股权结构、强化董事会的职能作用、加强对经理层的激励和约束充分发挥监事会的监督职能等从公司治理的角度

25、完善企业内部控制的策略。从上面的文献综述中我们可以总结出如下结论，国内外有关各界对公司治理9与内部控制的研究各有侧重，但总体来说是慢慢趋同的，从上面各国的研究可以看出，诸多学者均认为公司治理与内部控制两者之间存在着千丝万缕的关系，是你中有我，我中有你，相互影响的。在研究内部控制问题中，应当将内部控制置于公司治理的框架当中，提高内部控制的有效性，以保护所有者的资产安全和有效利用。我国基于公司治理视角的内部控制研究起步较晚，已出台的相关规范还有许多不完善之处，企业在具体实践上也没有落实到位。我国毕竟还处于刚起步阶段，相对于国外的研究现状而言，国内的研究还缺乏一定的深度和广度。因此，有待进一步深入研

26、究。但也取得了一定的研究成果，在一定意义上对我国公司治理结构的完善、内部控制的健全起到了指导意义。三、总结部分综上所述，基于公司治理视角的内部控制研究于上个世纪就已出现，中西方均有学者对此进行研究，国内研究滞后于国外。国外研究成果重要有卡德伯利报告、哈姆佩尔报告和特恩布尔报告,以及COSO的内部控制框架和OECD公司治理原则等。国内对基于公司治理视角的内部控制研究的研究起步比较晚，但经过几十年，国内的一些学者在借鉴发达市场经济国家和地区的公司治理与内部控制的理论研究及实践探索成果的基础上，对基于公司治理的内部控制现状、公司治理和内部控制两者关系、基于公司治理的内部控制框架构建及其在中国企业中的

27、应用方面都进行了初步探讨，对基于公司治理视角的内部控制的研究已有了明显的进步，并获得了一定的成果。笔者认为，内部会计控制与公司治理之间既存在差异，又相互影响、相互促进。建立健全增强公司治理，加强内部控制建设，是解决企业效率低下、舞弊频繁、会计信息失真和增强企业竞争力的重要手段。因此，应当将这两个问题统一起来加以考虑。一方面，加强和完善企业内部控制，应从完善公司治理出发，完善企业内部控制环境，防止少数人操纵公司经营，增强董事会的独立性，提高独立董事的比例，最大限度地维护所有股东的权益，降低代理成本。同时在董事会下设立主要由独立董事组成的审计委员会，对内部控制、会计信息质量、注册会计师聘任等进行评

28、估和监督。另一方面，在完善公司治理的同时，管理当局应当建立健全内部控制，以提高经营效率，防止舞弊行为。尤其应当加强权责分派和授权控制、内部会计报告、内部审计制度，以促进公司治理的实现。10四、参考文献1王怀明,张芬芬公司治理与内部控制的动态演进与扩张J财会通讯（学术版）,2007,188902梅艳晓公司治理、内部控制、风险管理与绩效评价关系研究J黑龙江科技信息,2008,331401413欧阳业公司治理与内部控制J山东纺织经济,2010,587894刘菊梅我国企业内部控制存在的问题与对策分析J企业论坛,2010,375785赵涛基于公司治理的内部控制研究J广播电视大学学报,2007,46770

29、6张烨公司治理环境下企业内部控制J现代商业,2009,291261277武迎春基于公司治理视角的内部控制组织机构完善初探J财会通讯（综合），2010,1P1131148郭永清,夏大慰基于公司治理的内部控制整合研究J商业经济与管理,2009,75119杨青，张慧慧基于公司治理的内部控制的思考J经济师,2009,4131410杨海周基于公司治理视角下的内部控制构建J北方经贸,2009,812913011王青松基于公司治理的内部会计控制架构J会计之友,2010,4949512杜瑞军基于公司治理层面的内部控制研究J财会通讯（综合中），2009,3909113仲连静贺雅兰公司治理角度下的企业内部控制研究

30、J河北农业科学,2010,14929514杨书华公司治理视角下企业内部控制制度重构J财会通讯（综合中）,2009,12959615李玲公司治理视角下上市公司内部控制问题的探析DB/OLHTTP/DGWANFANGDATACOMCN/THESIS_Y1658162ASPX,20091210/2010112316程立圳公司治理视角下的企业内部控制分析J经济研究导刊,2009,281117817917宋亏霞公司治理视角下内部控制评价指标体系的构建J财会通讯（综合下）,2009,1010310618姚晓玲基于公司治理角度的内部控制制度研究J现代商业,2010,610911019CARLOSFERNANDEZ,RUBENARRONDOALTERNATIVEINTERNALCONTROLSASSUBSTITUTESOFTHEBOARDOFDIRECTORSJCORPORATEGOVERNANCEANINTERNATIONALREVIEW,2005,13685686620UDIHOITASH,RANIHOITASH,JEANCBEDARDCORPORATEGOVERNANCEANDINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGACOMPARISONOFREGULATORYREGIMEJACCOUNTINGREVIEW,2009,843839867