基于会计委托代理制的村级财务管理问题研究【文献综述】.doc

1、1毕业论文（设计）文献综述题目基于会计委托代理制的村级财务管理问题研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的村级财务管理一直都是各级领导和广大群众十分关注的热点话题，它直接关系到广大农民群众的切身利益，因此加强农村集体经济的财务管理是“三农”工作的重要组成部分。为提高会计委托代理制下村级财务管理的质量，专家学者们纷纷在制度建设、财务公开、人员素质等方面都提出了不少意见。本综述旨在概括总结多位专家学者的研究成果，为笔者论文的写作提供了一定的理论基础及参考资料。（二）相关概念农村村级组织是村民自我管理、自我教育、自我服务的基层群众性自治组织，实行民主选举、民主决策、民主管理、民主监督。它不是一级政权

2、组织，但它既要自主履行村务管理职能，又要协助政府从事许多行政管理工作。村集体经济组织在经营管理过程中存在多层委托代理关系，村民与村民委员会之间为第一层委托代理关系；村民和村民代表、村民理财小组成员之间为第二层委托代理关系；村集体经济组织与村级财会人员、乡镇会计代理中心之间为第三层委托代理关系。村级财务管理是对村民委员会这一基层自治组织内部的资金运用的管理,包括资金筹集、资金投放、资金营运、资金分配等环节，具体是指对直接归农民集体占有、支配、管理的各项资产所发生的收入、使用、分配等财务活动进行的核算、计划、监督与控制，是保证村级组织的高效运行,为村级组织和全体村民创造更高收益的一种财务行为。农村

3、财务管理工作关系到农民的切身利益，搞好农村财务管理工作是新农村建设的重要内容，也是维护农村稳定的基石。随着农村经济及社会各项事业的发展，村级财务管理在农村经济发展中的地位越来越重要，作用也越来越大，对新农村的建设具有重要意义。（三）综述范围本综述参考了20062010年间发表于农村财务会计、中国农业会计、中2国集体经济、中国科技纵横、现代农业、中国商界、农村经营管理、科技信息等学术杂志中的研究论文，借鉴了金华职业技术学院学报文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对基于会计委托代理制的村级财务管理的各方面进行总体分析。（四）主题综合国内外研究发现，目前国内对村级会计委托代理制的理论研究很少

4、，对其做过制度结构分析的文章更少，会计委托代理制下的村级财务管理在实践中已经是一个较为普遍的管理行为,而从理论上来研究在会计委托代理模式下的村级财务管理还是一个新课题。大多数专家学者都是从村级财务收支与集体资产管理混乱、村级财务管理的违规操作、监管乏力、财务公开不透明等问题进行研究，在这些方面得出了一致的结论。国内的专家学者们普遍认同这样的观点，农村财务会计管理工作非常重要，不容忽视，但当前农村财会工作远远跟不上农村经济发展的要求，农村财会工作必须得到进一步加强。村级财务管理工作中日益显现出一些亟待解决的问题，如村级财务公开信息质量低、村级财务管理违规操作严重等。二、主题部分综合国外研究发现，

5、由于国外农村与中国农村组织形式差异很大，国外农村的财务会计管理与我国农村财务会计管理差异也非常大，目前，对于国外农村财务管理模式的研究分析资料较少，因此国外学者对于农村财务管理模式的研究资料难以获取。农村集体资产的概念是具有中国特色的提法，在国外，农村财务管理大都体现为合作社的财务管理，国外现有文献有的从农业合作社的资本形式探讨农村财务管理，主要是体现在合作制发展的研究和加强合作制的管理。对村级财务管理专门的论述并不太多，大都效仿于企业的研究，而且随着社会经济的调整发展已经达到了一个较高的层次，所以在国外，村级财务管理已经不仅仅局限于对农村集体财产、集体资金的管理，而是重点考虑资金的投放与投资

6、项目所需资金的筹集和风险管理。与我国不同，发达国家的农村财务管理已经没有了发展中国家农村财务管理低层次、混乱、目的性不强的缺点，它们的财务管理目的明确，管理具体，且多以融资与投资为管理对象。因此，运用当前最流行的金融工具，尽量提高合作社的融资、投资效率，是国外农村财务管理的实践特点，也是3发展中国家农村财务管理的方向，它对建立我国创新性农村财务管理模式有着积极的现实指导意义。在此背景下，为提高村级财务管理的质量，专家学者纷纷对会计委托代理制下的村级财务管理中存在的诸多问题加以研究，主要从村级财务管理的违规操作现象、财务收支与集体资产管理混乱以及财务信息公开不规范等方面进行分析（一）从村级财务管

7、理违规操作现象分析李小平（2009）在农村村级财务管理中存在的问题及对策一文中指出村级财务管理和开支审批人员不专一，多人收钱、多人管钱、多人用钱，长时间不交账、不记帐等现象，是当前农村村级财务管理中存在的突出问题。经调查，有一半以上村的费用开支，村支书、主任、会计谁都可以批，有的未经任何人审批签字也可以报账，形成了谁拿钱、谁用钱的混乱局面。谢莉（2009）在加强村级财务管理的思考一文中同样指出村级财务收支审批手续不完备。有的财会人员对经村委主任、村长审批的凭证直接拨款，而不审核凭证的真实性、合法性、有效性，假发票、白纸条、手续不全票据经常出现于帐目中。李永吉（2010）在村级会计委托代理存在的

8、问题及对策浅析的研究中表明会计委托代理对项目资金的监管起到很好效果。但对村委会日常一些费用在现金管理上存在漏洞，加上乡镇会计代理人员不如村委会干部熟悉情况，坐收坐支情况较为突出，可以概括为三种情况1少收坐支2实收坐支3少记收入。庞浩宏（2009）在对当前农村村级财务管理的思考一文中指出村级财务审批手续不全，不按财务审批程序办理，没能完全执行民主理财小组验票制度，有些大额支出未经村集体研究决定，部分乡村道路、农业、水利等建设性支出无工程预决算，随意扩大投资数额；某些村存在自条开支现象，这些村凭村自制的付款凭证等不合法票据进行报销，个别村的白条开支范围已从采购零星农副产品扩大到旅差费、招待费、维修

9、费，甚至扩大到支付工程款。土地征用及补偿费管理使用中存在着比较突出的问题，如某些村没有按规定建立土地征用情况台账，还有一些村土地征用及补偿费随意用于村集体的各项支出，无法向群众公开，群众意见较大。邓辉（2006）在村级财务管理存在的问题及对策一文中表明是村级财务报销审批欠规范。按照村合作经济组织财务管理制度规定，村级财务开支由4村经济合作社社长“一支笔”审批，社长直接经手支出的票据须指定一名村主要领导审批，凡属支出的凭证，必须写明用途并由经手人签名，证明人作证，审批人审批，做到3项手续齐全，该制度对开支额度的审批权限均有明文规定。张莹（2009）在试述如何强化村级财务管理一文主要讨论了财务手续

10、不规范，会计核算资料的真实性、准确性、合法性存在问题。无论社会公益事业，还是村级基础设施建设中都存在白条抵库，或者把省统一印制的内部结算凭证当作万能票据作为变相的白条。夏龙平2009在健全民主理财机制实现村级财务管理规范化的研究中表明集体经济组织成员通过成员大会或成员代表大会参与本集体经济组织事务的决策。凡关系集体经济组织各成员切身利益的事项，如集体土地征用、变卖、出租，集体企业改制，干部报酬，大额举债，大中型固定资产的变卖和报废处理等重大事项，都必须经农村集体经济组织成员大会或成员代表大会讨论决定。（二）从村级集体资金与资产的管理内容与方式分析王红霞、李伟2009在关于完善我县农村村级财务管

11、理的思考一文中指出明晰产权、摸清家底，搞好农村集体资产所有权的界定和产权登记。为切实解决当前农村集体资产产权界定不清的状况，建议成立集体经济组织的清产核资小组，对本村或本社的资产进行彻底清查对现有的资产进行产权界定与评估，对账上有而实际已经不存在的资产要按规定程序进行核销，明确集体经济组织的资产存量、结构、分布和运用效益，了解整个资产状况，明晰资产所有权，并进行产权登记。其次，根据清产核资的结果准确无误地建立资产台账，做好集体资产的登记工作，做到账实相符，并及时反映资产的使用及其变动情况。防止集体资产流失，保护集体资产的安全和完整。倪碧星（2010）在“村账托管”存在的问题及对策一文中指出村级

12、财务管理缺少计划，支出无约束，易引发群众意见。村级财务收支基本无预算、无计划，有钱就花，用完为止，收不抵支现象严重；非生产性开支所占比重较大，村集体经济组织总体收入逐年减小。张国强2008在加强农村村级财务管理对策论略一文表明土地征用费管理发放漏洞较多，已成为农村财务管理中一个新的主要倾向性问题。在土地征用中，一些村向土地征用单位上报的土地征用面积、人数和款项，与村支付给农民的实际款项往往有较大出入，一部分土地征用款被村干部以各种名义截留；少数5村干部利用职务之便，通过虚开土地专用补偿费发放清单，虚列支出，获取非法利益。村级非生产性开支居高不下的问题还比较严重。村级基建工程项目的管理和经费拨付

13、不规范的问题仍比较突出。部分村在组织实施市场、道路、桥梁等基础设施建设中，没按合同条款要求，提前和超额支付工程款现象比较严重，有的村在未出具工程验收单的情况下进行了付款，造成一些工程质量难以保证；少数村干部利用村工程建设，获取不正当利益的现象继续发生。肖华芳2009在湖北省村级财务管理问题研究一文中总结到村级资金管理混乱，集体资产安全受到威胁。主要表现在收入不入账，资金表外循环，有些人将房屋出租，鱼塘出租等收入不上交会计服务中心入账，私设小金库，用于村干部吃喝消费。公费旅游、招待费开支无节制。资产管理不严格，绝大多数村根本没有按照村集体经济组织会计制度和村合作经济组织财务制度要求准确计提折旧。

14、同时，没有认真开展固定资产清理，导致大量固定资产比如校舍、办公设施等毁损严重，形成“账上有、账下无”的现象。祝丽云2007在村集体经济组织财务控制研究的研究中表明目前村级资金主要有两块组成一是“管理资金”即保障村级组织正常运转的分项资金，主要指农业税费改革转移支付；二是“建设资金”即村自筹的一事一议资金、承包上缴收入、租赁收入及其它收入。针对目前村干部利用职权私吞、挪用村集体资金的现象，对资金流的控制成为村级财务资源控制的首要重点。王秀斌（2007）在上海市南汇区周浦镇农村集体资产管理研究的意见是在集体经济内部建立以资产经营为核心的运行机制，把集体资产管好、管活、管大，逐步壮大集体经济，坚持和

15、巩固公有制主体地位。因此，农村集体资产管理要以产权管理为核心，把维护集体资产所有权、行使监督权和决策权，获取收益权，确保集体资产保值增值作为基本任务。于连京（2008）在村级会计委托代理制问题研究中认为传统制度下的集体经济，农民的所有者地位虚置，集体资产的经营、处置往往是个别人说了算，民主议事、民主管理和民主监督流于形式，集体经济缺乏凝聚力。集体资产被挥霍浪费、挪用、平调。现象时有发生，农民意见很大，适时推行的村级会计委托代理制并没有解决农村集体组织资产的产权问题，只是明确了收益分配权，所有权仍然不清晰。对农村集体资产的界定应遵循以下原则谁投资、谁所有、谁受益的原则；尊重历史、平等协商和有利监

16、管的原则；维护农村集体资产的完整性，6有利于促进农村集体经济的改革与发展的原则；保障各类投资者和劳动群众的合法权益，有利于促进多种所有制经济共同发展的原则。（三）从村级财务公开信息分析夏龙平（2009）在健全民主理财机制实现村级财务管理规范化一文中得出的结论是财务公开是实行民主监督的重要手段，要坚持“实际、实用、实效”的原则，通过设立公开栏、广播、电视、会议、明白纸、明白卡等形式，将集体的财务活动信息和资产状况及时、准确、完整地向群众公布，主动接受群众监督。村集体经济组织所有财务活动必须公开，凡重大财务事项以及群众普遍关心的财务活动，要逐项逐笔公开。财务公开的内容主要五大类包括财务计划、各项收

17、入、各项支出、各项财产和债权债务等。公开时间应当及时，一般按月公开，涉及关系农民切身利益的重大事项做到随时公开。对群众提出的问题，村集体经济组织的负责人有义务及时给予解答和解决，并将结果向群众公布。张国强（2008）在加强农村村级财务管理对策论略一文中指出有关机构对村级财务公开的内容、形式和程序等都有明确规定，但不少村在实际操作中往往打折扣。有的村虽然定期将财务公开，但是公开形式不规范，公开内容不完整、不全面；少数村干部担心财务公开影响工作以及利益驱使，往往简化公开程序，减少公开内容，有关资金支出问题，避重就轻，避实就虚，只公布一级科目，把隐性开支和不正当开支列到“其他”支出栏目中打埋伏，村民

18、看村级财务犹如雾里开花，无法了解资金的详细用途和去向。比如土地征用补偿费发放问题，由于征地困难，实际补偿到农户的标准往往不一，如果公开，就会造成被征用土地村民相互攀比。因此，不少涉及土地征用的村一般都没有将土地征用单位拨付到村的款项和发放到户的明细逐一公开，这不仅规避了村民的民主监督，还为村干部虚开土地征用补偿费发放清单、虚列开支、获取私利提供了条件。另外，一些村重公布、轻反馈，对村级财务公开后群众的意见建议不重视、不及时处理和反馈，沟通渠道不畅通，财务公开的实际效果并不理想，财务公开流于形式。刘志强（2009）在论如何完善村级财务管理中指出一些地方将公开形式化，当作政绩之一，一哄而上，图形式

19、，求名声，对于财务、村务落实的具体情况，则告之甚少，往往虎头蛇尾，形式主义泛滥，短期行为严重。公开不规范，在财务公开的内容方面存在着欠细欠具体的问题，对于重大支出项目没有专项公布。最后就是在实行会计电算化后，对电脑打印账目校核不细产生失误，引起7群众误解。卜令冲（2009）通过村级财务管理中存在的问题及对策研究以青州市邵庄镇为例一文表明有关部门在公开的内容、时间、程序、形式和监督等方面作了严格规范，从面上讲收到了较好的效果。但是在个别村由于思想认识欠到位，仍然暴露出不少问题。1个别村在具体操作过程中，没有把财务公开真正摆在重要日程上，而是作为上级部门检查来应付，存在着为公开而公开的现象，不注重

20、公开效果。2公开的时间不及时，个别村没有完全照“五统一”的要求及时进行公开。3公开的内容避重就轻，无关紧要的公开，实质性内容公开不细，使财务公开变为了“形式化”、“程序化”。师高康（2009）在村级会计委托代理服务在规范农村财务管理中稳步发展中指出健全和完善村务公开是新时期党在农村完善村民自治，保障农民群众知情权、决策权、参与权、监督权的一项重要政策。财务公开是村务公开的重点，及时、准确地获取需要公开的财务信息是确保村务公开落到实处的关键所在。由村级会计委托代理机构提供各项财务公开报表和明细说明，可以从最大程度上确保公开及时准确，内容真实有效，范围更加广泛。宋智、刘玉明（2008）在村级财务公

21、开工作要把好“六关“中指出村级财务公开工作要把好“六关“一要把好公开内容翔实关；二是把好账目审核关；三是把好程序公开关；四是把好财务公开的时间关；五是把好信息反馈关；六是把好档案管理。三、总结部分以上各专家学者分别从不同的角度对会计委托代理制下的财务管理进行了研究，但也存在一些共识一方面是对会计委托代理机制的肯定，认为村级会计委托代理制是我国当前农村集体资产管理环境下监督管理村级财务比较有效的制度，所呈现的绩效也是明显的；另一方面是对会计委托代理制下的村级财务管理存在的一些问题的探讨，如财务管理违规现象问题、集体资产管理问题以及财务公开问题，认为村级财务管理财务审批制度不健全、票据管理不规范、

22、白条抵库等现象仍然存在，集体资产产权不明，管理混乱，财务公开不规范，往往流程化，形式化。“实践先于理论”是对村级会计委托代理制在村级财务管理应用中的生动写8照，其产生过程是农村财务管理人员对实际工作的总结和创新，目前可借鉴的研究资料较少，总体而言，各专家学者在村级财务管理的正式规则与实施机制的研究方面仍不够全面，需要进一步的规范与完善。四、参考文献1师高康,黎阳村级会计委托代理服务在规范农村财务管理中稳步发展J农村财务会计，2009，（6）452王月英浅谈会计委托代理制下村级财务管理存在的问题与对策J现代农业，2009，（2）40413于连京村级会计委托代理制问题研究D山东山东农业大学，200

23、84王叶芳推行村会计委托代理制的问题与思考J中国农业会计，2010，（3）245倪碧星“村账托管”存在的问题及对策J农村财务会计，2010，（2）22256李永吉村级会计委托代理存在的问题及对策浅析J现代农业会计，2010，（4）60617章伟军当前村级财务管理的问题及对策研究D湖北华中农业大学，20098李志全基于委托代理关系的村级财务管理探析J中国农业会计，2009，（7）16179王红霞,李伟关于完善我县农村村级财务管理的思考J现代经济信息，2009，（18）14014110张莹试述如何强化村级财务管理J中国商界，2009，（8）15315311王秀斌上海市南汇区周浦镇农村集体资产管理研

24、究D上海华东师范大学，200713卜令冲村级财务管理中存在的问题及对策研究以青州市邵庄镇为例D山东青岛大学，200914刘志强论如何完善村级财务管理J科技信息，2009，（17）37337315张国强加强农村村级财务管理对策论略J经济研究导刊，2008，（10）979816夏龙平健全民主理财机制实现村级财务管理规范化J农村经营管理，2009，（1）4041917庞浩宏对当前农村村级财务管理的思考J陕西农业科学，2009，（6）16716918祝丽云村集体经济组织财务控制研究D河北河北农业大学，200719李小平农村村级财务管理中存在的问题及对策J农业科技与信息2009，（12）8920肖华芳湖

25、北省村级财务管理问题研究J中国乡镇企业会计，2009，（5）11311421邓辉村级财务管理存在的问题及对策J安徽农业科学，2006，（16）4136413722谢莉加强村级财务管理的思考J安徽农业科学，2009，（30）148351495623崔国平农村财务会计管理模式研究D山东山东农业大学，200724DOROTHEAGREILINGGENERALINTERESTORIENTATEDACCOUNTINGINPUBLICSECTORENTERPRISESANDREGULATEDINDUSTRIESJANNALSOFPUBLICANDCOOPERATIVEECONOMIC,1999,226127525JAMESLCHANGOVERNMENTACCOUNTINGANASSESSMENTOFTHEORY,PURPOSESANDSTANDARDSJPUBLICMONEYANDMANAGEMENT,2003,11320