基于契约理论的会计信息供给研究【文献综述】.doc

1、1毕业论文（设计）文献综述题目基于契约理论的会计信息供给研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的随着经济全球化和我国市场经济的不断发展，人们对会计信息的依赖程度越来越强，对会计信息的需求程度也越来越大，尤其是企业的债权人、股东、政府等对会计信息的依赖与需求。虽然企业会计准则和小企业会计制度在不断地完善，提高了会计信息的质量，满足了人们对会计信息的需求。但是，近年来会计信息的供给依然是存在着诸多的问题。同时，从科斯开始的经济学家们形成了现代企业理论的主流契约理论，它将企业视为“一组契约关系的集合体”。因为企业理论影响着企业的治理，进而影响着会计信息的供给。由此，本文从现代企业的理论的角度来研究契

2、约理论与会计信息关系、会计信息的供给现状描述以及因素分析，同时阐述了会计信息的影响实现会计信息的均衡供给，使契约参与者能够获得企业真实、及时的会计信息，进而使市场经济得到健康发展。二相关概念企业契约在市场经济中任何经济组织都是一种或一组自愿的契约，所以企业的本质是一系列契约的联结体。会计信息会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理提供所需要的经济信息。信息不对称在社会政治、经济等活动中，一些成员拥有其他成员无法拥有的信息，由此造成信息的不对称，能产生交易关系和契约安排的不公平或者市场效率降低问题。会计信息质量会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和，包括了会计信息实用性和符合性的全部

3、内涵。（三）综述范围此次研究，搜集了2000年到2010年的一些著作与期刊杂志中有契约理论、会计信息供给方面的研究文献。包括PETRIMNTYSAARITHELAWOF2CORPORATEFINANCEGENERALPRINCIPLESANDEULAWVOLUMEICASHFLOW,RISK,AGENCY,INFORMATION等及国内在会计之友、商业会计、经济师、会计师等期刊上发表的相关文章。综合各专家及学者的不同观点，从契约理论、契约理论的会计信息、契约参与者与会计信息供给关系几个方面进行了综述、分析和评价。对契约理论、契约理论的会计信息进行阐明以及契约参与者与会计信息供给关系中包含的现状

4、、原因和影响等会计问题有了总体的把握。（四）相关主题及争论焦点综合国内外的研究发现，对于契约理论中的对契约结构的关系不一，有报酬契约、债务契约、政治成本契约，也有债务契约、报酬契约和其他契约；对于会计信息供给现状描述，不同学者也从会计信息质量的一个方面的评价来描述现状的具体表现；同时，对于会计信息的因素分析也存在了一定的局限性，只能简单例举几个主要因素；对于会计信息供给的影响也是从管理者、证券市场、整个社会这些几个角度来进行研究。二、主体部分（一）关于契约理论的相关研究“POSITIVEACCOUNTINGTHEORYROSSLWATTS、JEROLDLZIMMERMAN1982”指出了在财产

5、权或订约的观点下，企业并非独立的企业也并非是独立存在的主体。它只不过是一种若干契约的组合。所以，企业没有明确的目的，诸如最大限度地赚取利润的目标。这种企业由这样一些个人所组成，因此他们为了一定的财产权而与企业这个法律主体签订了契约，以达到最大限度地赚取利润的目标。“CONTRACTECONOMICS（JOSEPHESTIGLIZE1992）”指出了契约理论包括两种一种是传统契约理论以及法和经济学理论，同时对法与经济学理论作出了详细的解释。它认为，商业上的交易成本较低，签约方将放弃公正但无效的条款，而倾向于签订有效率的契约，由此形成了不完全契约。“我国组合会计政策选择的契约动因研究来自制造业上市

6、公司的经验证据游乐立2007”阐述了一种流行的企业理论契约理论，指出了“企业并非是独立存在的主体，它只不过是一种若干契约的组合”。企业契约组合体的总体契约结构主要包括股东、经理、债权人、政府、职工、审计师、供应商和顾客等，也可以把他们称为“契约参与者”。并且指出了契约理论包括三大基本3契约报酬契约、债务契约、政治成本契约。“基于企业契约理论的会计信息控制探讨（李姗姗2009）”指出契约主体主要包括现实投资者即股东、潜在投资者、债权人、职工、经理、政府等。同时，阐明了企业契约主要可分为债务契约、报酬契约和其他契约三类，其中债务契约是指企业所有者、管理者与银行及债券持有者之间的合同；报酬契约是指管

7、理者与所有者之间的合同；其他契约包括管理者与第三方的合同，如合伙人、供应商、消费者等。“会计契约论的形成与发展（邓宇星2007）”指出了企业契约理论始于科斯1937年的经典论文企业的性质后经拓展形成完备的理论体系。该理论将企业视为一系列契约的联结，主要针对企业存在的原因企业边界与企业所有权结构等问题展开，形成了交易费用学派产权结构学派和代理理论学派。上述学者的不同观点，虽然对契约理论进行了各自的论述和解释，但是形成了契约理论的基本观点即企业并非是一个独立存在的主体，它是一种若干契约的集合体。其中，契约理论包括债务契约、报酬契约和政府契约三大契约结构。通过这些学者的文献综述，我把契约理论简单论述

8、为企业是若干契约的集合体，包括债务契约、报酬契约和政府契约三大契约结构。（二）关于契约理论与会计信息关系的研究“契约理论视角下的证券市场信息供给研究（曾浩许、俊霞2009）”指出了会计信息供给契约的理论1、会计信息是一种商品，会计信息的供给与需求满足商品买卖契约特征。2、会计信息是一种契约成本较低的信息供给方式。3、会计信息供给的审计本质是契约执行的第三方验证。4、会计信息供给规则会计准则的制定是契约关系协调的产物。因此，通过这样的会计信息供给契约来研究证券市场上的会计信息供给。“会计准则研究性质制定执行（林钟高2007）”指出了无论在公司中，还是在资本市场、经理人市场上，有关当事人订立的各种

9、契约总是与会计信息交织在一起，“会计本质是契约的集合体”。同时在文中具体阐明了以下几点1、会计信息是契约当事人订约的基础之一。2、会计信息是构成契约的一个因素。3、会计信息是监督契约执行和评估契约执行结果的手段。“基于契约理论的会计信息失真分析（潘晓玲2010）”指出了企业是理性主4体与主体之间的一系列契约的有机组合，而会计便是嵌于这组契约之中的一种机制。进而指出了会计信息与契约理论的关系1、会计是一种契约的“度量机制”。2、会计信息作为一种特殊的商品具有买卖契约的特征。“会计信息供给与需求博弈分析（马晓维、吴吴、任琳2008）”指出了在会计信息的供需中，供给方总是希望尽可能少的提供会计信息或

10、者是虚假的提供会计信息；会计信息的需求者总是期望获得更多更可靠更真实的会计信息，满足投资者和债权人的信息需求，同时兼顾其他信息使用者的需要。上述学者的不同观点，对契约理论的会计信息关系进行了阐述，具体包括1、会计信息是契约当事人订约的基础之一。2、会计信息作为一种特殊的商品，具有买卖契约的特征。3、会计信息是监督契约执行和评估契约执行结果的手段。4、会计信息是监督契约执行和评估契约执行结果的手段。通过这些学者的文献综述，我的看法与前些学者的看法基本相同。（三）关于契约参与者与会计信息供给关系的研究1、会计信息供给现状的相关研究“CONCEPTUALFRAMEWORKSOFACCOUNTINGF

11、ROMANINFORMATIONPERSPECTIVE（JOHNCHRISTENSEN2010）”指出了会计信息由于会计信息存在噪音，以及平衡会计制度也就协调了使用者和生产者之间的利益关系，进而指出了提高会计信息质量满足信息使用者的偏好。“对会计信息供需问题的探讨（张颍2010）”指出了会计信息是一个矛盾的统一体。在文中具体描述了会计信息供给矛盾的表现第一，会计信息质量不高；第二，信息的需求者越来越多，但是供给方却始终只有一个；第三，信息需求者的地位不同，导致各自的需求满足程度也各不相同；第四，企业出于成本效益原则的考虑，在提供会计信息时必将有所侧重。“浅析会计信息披露问题（曾浩许、俊霞200

12、9）”以会计信息披露为研究对象，描述了我国会计信息披露的现状第一，会计信息披露有虚假；第二，会计信息披露不及时；第三，会计信息披露不完整；第四，会计信息披露规范性有待提高。“论企业财务信息披露制度的创新（李熙婷2007）”阐述了上市公司财务信息披露中存在的诸多问题。并且指出了主要的问题是披露的财务信息不够真实、5披露的财务信息不够及时、披露的财务信息不够充分、披露的财务信息不够完整。对会计信息供给的分析中总结了影响会计信息供给的具体因素。并且在会计信息经济属性的认识基础上，研究了会计信息供给的特点上市公司的会计信息供给具有单一性、会计信息的供给具有垄断性。上述学者的不同观点，对信息供给的现状进

13、行了研究都指出了会计信息供给的存在以下几个现状会计信息供给不完整、会计信息供给不及时，会计信息供给不真实，会计信息不可比等。通过这些学者的文献综述，我认为会计信息供给的最为主要的现状是会计信息供给单一性、会计信息失真性和会计信息不够及时。2、会计信息供给的因素研究“THELAWOFCORPORATEFINANCEGENERALPRINCIPLESANDEULAWVOLUMEICASHFLOW,RISK,AGENCY,INFORMATIONPETRIMNTYSAARI2010”分析了会计信息存在问题，以及产生的原因有信息的公共性、不排他性和会计信息的披露成本与效益的理论导致了管理信息存在信息不对

14、称的现状。“影响我国上市公司会计信息披露的供给因素分析华秋红2009”指出了会计信息披露的供给因素第一，影响会计信息供给的宏观因素有我国上市公司会计信息披露法规体系的完善程度、我国政府对上市公司会计信息披露的监管程度、我国社会审计机构的独立程度；第二，影响会计信息供给的微观因素有股东大会的态度、董事会形同虚设、大股东的意志的局限；第三，我国上市公司会计行为的不规范化；第四，成本与效益原则的影响。“企业会计信息的供给解析（赵荣奎2008）”提出了影响企业披露会计信息的制约因素主要包括第一，企业对会计信息需求方的关注和了解不够；第二，企业会计信息的供给的成本效益原则；第三，会计信息提供者的素质不同

15、；第四，会计理论本身的限制；第五，会计管制的影响。“对会计信息供给与需求理论的探讨（兰锦2005）”在讲述会计信息供给时，提出了阻碍会计信息供给的主要因素有第一，财务报告本身的局限性；第二，激烈的市场竞争压力，导致企业信息的保密；第三，企业对外披露会计信息遵循成本效益原则。“对会计信息供给的分析（刘国成、张愈强2004”提出了影响会计信息供给的因素主要有第一，会计信息的需求的要求高；第二，会计信息的供给成本6与收益；第三，会计理论的影响和限制；第四，会计的管制程度；第五，会计信息提供者的素质不同。“会计信息披露的供给因素分析（方自强2009”指出了会计信息供给成本包括，第一个方面是直接成本即企

16、业在会计信息生产中实际发生的以货币支付和计量的成本，如信息在加工、处理、报告过程中所发生的各种费用支出以及审计费用等；第二个方面是间接成本，主要包括竞争劣势成本、筹资成本、会计人员素质。上述学者的不同观点，指出了会计信息供给的的因素有会计信息的供给成本与收益、会计理论本身的限制、会计管制的影响、会计信息提供者的素质、自愿披露的动因等。通过这些学者的文献综述，我认为会计信息供给的主要因素是会计信息的供给成本、会计准则的局限性、会计信息供给的内外监管程度。3、会计信息供给的影响“上市公司会计信息供给机制研究（陈春艳2010”阐述了会计信息供给的效益。从微观角度看，主要表现为有效的会计信息披露可以降

17、低企业的资本成本和给外部信息使用者带来效益；从宏观角度看，主要体现为有效的会计信息披露促进了资本市场有效性的提高，优化了社会资源的配置。“会计信息需求与供给的矛盾与协调（于淑荣2009）”指出了由于会计信息供给与需求之间的矛盾，严重干扰了资本市场的正常运行，造成非常恶劣的影响。从微观上和宏观上都带来不同程度的危害，具体体现在以下几个方面第一，导致投资者的决策失误；第二，导致投资者对企业的控制失灵；第三，扰乱市场秩序，破坏国家宏观调控。“会计信息失真的危害及对策（刘红英、李茹2009）”指出了会计信息失真的危害严重危害市场经济的健康发展、误导政府宏观调控、损害多方利益,导致企业亏损、引发经济犯罪

18、。“财会通则（戚艳霞2002）”指出了“窄型”会计信息结构给会计信息用户带来了许多消极的影响，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。同时指明了会计信息消极的影响具体表现为第一，导致用户的大部分决策失误；第二，难以保证评价的公允性，使评价失公；第三，破坏市场均衡或者导致市场均衡的低效率，不利于保障企业乃至整个社会经济的可持续发展。7上述学者的不同观点，只指出了会计信息供给的消极影响，却没有指出其积极的影响。会计信息消极的影响具体表现为第一，导致用户的大部分决策失误；第二，难以保证评价的公允性，使评价失公；第三，扰乱市场秩序，破坏国家宏观调控；第四，引发经济犯罪等。通过这些学者的文献综述

19、，我认为会计信息供给不仅包括会计信息供给的消极影响还包括有利影响。会计信息供给有利影响是会计信息供给使契约参与者者获得了企业信息，企业也从会计信息中传递了企业的信息，从而满足了契约参与者各自想要的利益。同时，会计信息供给产生的消极影响主要是契约参与者的决策失误、投资者对企业的控制失灵、证券市场的发展不健全等。三、总结部分综合国内外的不同学者的相关研究，一般都指出了契约理论一般观点即企业是若干契约的集合体，包括债务契约、报酬契约和政府契约三大契约结构。同时，研究了契约理论与会计信息的关系，具体表现为第一，会计信息是契约当事人订约的基础之一；第二，会计信息作为一种特殊的商品，具有买卖契约的特征；第

20、三，会计信息是监督契约执行和评估契约执行结果的手段。通过对契约理论与会计信息的关系的了解，研究了会计信息供给的现状，指出了会计信息存在供给的单一性、失真性、滞后性。因此，对会计信息供给现状进行了进一步的因素分析，例如会计信息的供给成本与收益、会计理论本身的限制、会计管制的影响动因等因素。最后，对会计信息供给会计信息供给所产生的影响进行了研究，指出了会计信息供给的消极性，强调了会计信息供给对于契约参与者的重要性，加深了人们对于会计信息供给的重视性，对于会计信息的制度的完善指出了研究的必要性与重要性。四、主要参考文献1游乐立我国组合会计政策选择的契约动因研究来自制造业上市公司的经验证据D武汉硕士论

21、文,合肥工业大学,2007516172李姗姗基于企业契约理论的会计信息控制探讨J北方经贸，2009485863邓宇星会计契约论的形成与发展J财会研究,2007384854曾浩许、俊霞契约理论视角下的证券市场信息供给研究J石河子大学学8报,2009639425林钟高、徐红会计准则研究性质、制定与执行M北京经济管理出版社,2007378806潘晓玲基于契约理论的会计信息失真分析J时代金融,201071431447马晓维、吴昊、任琳会计信息供给与需求博弈分析J企业家天地,2008152032048张颍对会计信息供需问题的探讨J现代经济信息,201021321489梁燕云浅析会计信息披露问题J经济师,

22、20091013213310李熙婷论企业财务信息披露制度的创新J经济工作,2007111011811华秋红影响我国上市公司会计信息披露的供给因素分析J现代审计与经济,20091181912赵荣奎企业会计信息的供给解析J会计之友,200818646413兰锦对会计信息供给与需求理论的探讨J沿海企业与科技,2005512913114方自强会计信息披露的供给因素分析J会计之友,200916232415陈春艳上市公司会计信息供给机制研究J中国管理信息,201012212216于淑荣会计信息需求与供给的矛盾与协调J中国农业会,200912192017刘红英、李茹会计信息失真的危害及对策J生产力研究,20

23、091118919318戚艳霞邹议会计信息供给结构的调整J财会通讯,200211181919ROSSLWATTS、JEROLDLZIMMERMANPOSITIVEACCOUNTINGTHEORYMPRENTICEHALLINC,198627020JOSEPHESTIGLIZECONTRACTECONOMICSMBASILBLACKWEL,1992615415521PETRIMNTYSAARITHELAWOFCORPORATEFINANCEGENERALPRINCIPLESANDEULAWVOLUMEICASHFLOW,RISK,AGENCY,INFORMATIONM,BERLINHEIDELBER,201033546922JOHNCHRISTENSENCONCEPTUALFRAMEWORKSOFACCOUNTINGFROMANINFORMATION9PERSPECTIVEJACCOUNTINGANDBUSINESSRESEARCH,20103287299