论公允价值对会计信息质量的影响【文献综述】.doc

1、1毕业论文（设计）文献综述题目论公允价值对会计信息质量的影响专业会计学一、前言部分随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，实现国民经济又好又快发展，在客观上对企业会计信息质量提出了越来越高的要求。真实、完整的会计信息有助于政府采取适当的手段进行宏观经济调控，有助于投资者正确投资决策，有助于债权人对债务人的偿债能力及资信进行评估等，从而实现整个社会资源的合理配置。相反，不实的会计信息容易导致社会信誉危机，容易导致社会资源配置不合理、资源使用效率低下。在两权分离的经济环境下，不实会计信息使所有者权益得不到保障，容易导致债权人形成大量呆坏账（包括银行不良贷款）。不实会计信息是国家税款流失的重要

2、原因，并在一定程度上影响政府职能的发挥，导致不必要的资源浪费（为提高会计信息质量而耗费的经济资源）。当前我国会计信息质量不高主要体现在会计信息虚假方面，会计信息虚假已引起各界人士广泛关注。造成会计信息不实的其中一个不容忽视的原因是公允价值的广泛应用，因为公允价值在实务操作中存在着主观和不确定性。在当前现实背景下，研究公允价值与会计信息质量方面的关系问题是有理论和现实意义的。从不同的角度考察,可得出不同的定义。根据世界著名的质量管理专家朱兰从用户使用角度的定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据另一位质量管理专家克劳斯从生产者角度的定义，会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则制度规定要

3、求的程度，这里的会计准则制度即是会计信息生产的“模板”；根据国际标准化组织1994年颁布的ISO840294质量管理和质量保证术语中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。这一定义较为宽泛，包括了会计信息实用性和符合性的全部内涵。公允价值（FAIRVALUE）亦称公允市价、公允价格，是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在2公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业

4、务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。本课题研究公允价值对会计信息质量的影响，搜集了很多相关的文献，包括李端生的我国运用公允价值面临的五大困难及对策、侯益玲的公允价值计量在我国的运用探讨、张治的公允价值运用中存在的问题及对策、涂冰艳的公允价值会计在当前的难题及应对措施等。学者们对这一问题的研究主要集中在以下两个方面公允价值对会计信息质量的影响；公允价值在我国的应用等。二、主题部分20世纪80年代以来，随着国际经济的发展，人们发现历史成本计量模式不再符合经济发展要求，公允价值开始走上历史舞台。由于公允价值概念首次在中国的会计计量舞台上登场，会计理

5、论界和实务界都给予高度关注，尤其对会计实务操作的影响，更引发了激烈的争论。（一）关于公允价值对会计信息质量的影响的研究综述理论界的众多学者从公允价值对会计信息质量的影响问题上进行了研究，主要代表作有以下几篇公允价值与会计信息质量中指出，公允价值是个热点问题，它对会计信息质量的影响一直是个未解决的难题。十几年来，公允价值一直是国际会计界的一个热点问题，同时也是一个难点问题。国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会等机构都对公允价值进行了积极的研究，其研究的重点主要集中在公允价值的概念、确认、计量等方面，并取得了一定的成果。但是，公允价值的计量究竟能否提高会计信息的质量，相关性和可靠性孰轻孰重却

6、一直是困扰着人们的一个难题。（花勇，2009）公允价值与会计信息质量中指出，公允价值的应用很广泛，会计计量属性的选择与会计信息的质量有一定的关系。我国企业会计基本准则第43条明确规定“企业对会计要素进行计量时一般应用历史成本”，并且把“公允价值”列入可供选择的计量属性，同时指出，如采用包括公允价值在内的其他计量属性，3“应保证所确定的会计要素金额能够取得可靠计量”，且在已施行的38个具体准则中，有17个涉及公允价值的应用。这样，会计计量属性的选择问题就同可靠性和相关性会计信息质量特征联系起来。正如FASB的第二号财务会计概念公告（SFACNO2）所说用来区别信息质量是“较好”（较为有用）的还是

7、“较次”（较少有用）的，主要依靠相关性和可靠性。（向崇学，2010）浅谈公允价值计量对会计信息质量的影响中指出，公允价值计量影响会计信息的可靠性。虽然公允价值计量在我国的运用有其现实需要和理论基础，并且公允价值能提高会计信息的相关性，但由于公允价值本身的变动性和不确定性，以及公允价值运用中存在的技术和环境方面的问题，公允价值的运用也导致了会计信息可靠性不足的问题。（谢桦，2010）公允价值计量准则下的会计信息质量分析中指出，提高市场化程度，完善公允价值计量环境。就市场化程度而言，公允价值形成的前提是公平交易，市场活跃可以为公允价值的获取提供一个良好的基础。由于商品本身的性质及交易范围的限制，活

8、跃市场通常只在一定范围内存在，这就对运用公允价值计量造成影响，因此必须大力发展活跃的交易市场，提高市场化程度，为公允价值计量提供好的条件，保证会计信息质量。（王立明，2010）（二）关于公允价值在我国的应用问题的综述理论界的众多学者对公允价值在我国的应用的问题进行了研究。主要从公允价值计量模式、会计人员的业务素质、估值技术、应用环境以及决策有用论等角度进行了研究。主要代表作有以下几篇浅析公允价值计量在我国的运用一文中指出，新企业会计准则是将公允价值引入的源泉，并规定了公允价值的有关方面。我国2006年2月15日经修订颁布的新企业会计准则首次将公允价值正式作为会计计量属性之一引入到会计核算工作中

9、，且在具体准则中有近20项会计准则都不同程度地引入了公允价值。这些准则对公允价值的定义、适用条件的规定基本与国际会计准则相同，引入公允价值的会计准则项目与国际会计准则中公允价值的涉及范围基本一致，这充分体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。（乔娟，2009）公允价值计量在我国的运用探讨中指出，大多数从业人员对公允价值计量模式还不是很熟悉，以及该模式对投资性房地产计量时的注意事项。公允价值4计量模式的会计核算比较复杂，需要职业判断能力，会计人员要有较高的业务素质才能完成。从目前情况看，大多数从业人员对公允价值的运用难以适应。现行会计准则体系并没有全部采用公允价值计量模式，且使用公允价值的准则也

10、有许多限制条件，如企业会计准则第3号投资性房地产规定企业只有存在确凿证据表明其公允价值能够可靠取得的，才能采用公允价值计量模式对投资性房地产进行后续计量，采用公允价值计量时应同时满足两个条件一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估价。但是，具体哪些是“确凿证据”，“持续可靠”的标准是什么，如何“合理的估价”，尚需进一步的规定，因此其可操作性不强。（侯益玲，2010）试论公允价值计量在我国会计运用中的问题及建议中指出，资产评估的操作尚不规范，资产评估队伍的建设有待加强。目前就大多

11、数中国企业而言难以独立运用估值技术确定公允价值，那么专业的资产评估机构将成为企业公允价值取得的又一重要选择。但目前我国不同程度地存在评估执业环境不佳、行业恶性竞争、管理力度不够、工作质量不高等问题，部分专业的评估机构不按业务操作规程执业，影响了评估机构的执业质量，难以取得客观、公正的公允价值。评估师执业时的自我意识和专业水平的高低也是影响公允价值的一个原因，评估人员素质的高低也直接影响公允价值的公允性。（熊爱渝，2010）浅谈完善公允价值计量的措施中指出，公允价值虽然存在一些问题，但它可以增强会计信息的相关性，有助于会计信息使用者的决策。尽管目前公允价值在实际应用中仍存在许多的问题有待解决,但

12、这并不构成应用公允价值的障碍。随着市场经济体制的不断完善,资本市场的进一步规范,相关配套制度的建立,一定会为公允价值计量属性的应用提供一个良好的平台。公允价值计量是目前国际上普遍采用的计量方法,它一方面可以有效地增强了会计信息的相关性。另外,它还体现着决策有用论,为投资者、债权人等相关的利益集团提供更加有助于其决策的信息与此同时，我国的社会主义市场经济体制已逐步完善，公司治理制度进一步规范,市场监督体系的控制,为公允价值的应用提供了适宜的环境。另外,新准则在考虑与国际财务报告准则接轨的同时，还注意到了我国的国情,做到“因地制宜”。对于其中存在的一些问题,我们可以采取积极的措施来应对。（邱5玉莲

13、，2010）三、总结部分综上所述，关于公允价值对会计信息质量的影响，很多学者进行了研究。学者们从多方面论述了公允价值对会计信息质量产生的影响。对公允价值在我国的应用的研究主要是研究公允价值在我国适度应用的对策建议。目前，随着会计准则的进一步国际化，公允价值的应用问题需要更深入地研究，从而尽可能地提高公允价值对会计信息质量产生的正面影响，抑制其产生的负面影响。四、参考文献61杨丹娜公允价值对会计信息质量的不利影响及应对措施J现代商业,2010112172李端生我国运用公允价值面临的五大困难及对策J会计之友下旬刊,2010823253花勇公允价值与会计信息质量J商业经济2009928304李英贵公

14、允价值对会计信息质量影响的研究J商业现代化,200961761785向崇学公允价值与会计信息质量J合作经济与科技,2010782836王立明公允价值计量准则下的会计信息质量分析J会计师,2010612137侯益玲公允价值计量在我国的运用探讨J会计之友下旬刊,2010277788张治公允价值运用中存在的问题及对策J会计之友下旬刊,2010275769邱玉莲浅谈完善公允价值计量的措施J财政界（学术版）,2010115215310熊爱渝试论公允价值计量在我国会计运用中的问题及建议J财经界,2010717411唐玉兰公允价值应用过程中存在的问题及对策J会计之友上旬刊,200912505212谢桦浅谈公

15、允价值计量对会计信息质量的影响J财政监督,201012252613杨淑艳公允价值计量问题初探J财经界（学术版）,2010718514王爱红新企业会计准则下的公允价值J会计之友下旬刊,2009810510615张启銮公允价值相关性实证研究方法综述J财会月刊,20096868716周驾华公允价值内涵与会计人员职业判断J财会通讯,20096131517高立新浅谈公允价值J中国商界（下半月）,201036971718范新安公允价值在我国新会计准则中的应用及影响分析J财会通讯,20093526219王淑萍正确理解公允价值J会计之友上旬刊,20093919220王杏芬新会计准则下的公允价值审计J会计之友中旬刊,2009910710921BRASSIL,EILEENFAIRVALUEDISCLOSURESTELLMEMOREJBENEFITSANDCOMPENSATIONDIGEST,201010364022ARYA,AVINASHREINSTEIN,ALANRECENTDEVELOPMENTSINFAIRVALUEACCOUNTINGJCPAJOURNAL,2010082029