论公允价值对企业会计信息的影响[文献综述].doc

1、本科毕业设计（论文）文献综述题目论公允价值对企业会计信息的影响学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期2011年1月10日1一、前言部分自2007年度开始，新会计准则中广泛地引入了公允价值计量模式，对企业会计信息产生了重要的影响。如公允价值计量模式的引入并在编制年度报告中采用，引起了上市公司净利润和净资产的剧烈波动。特别是那些债务沉重且无力清偿的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益则将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股盈余。公允价值在我国的应用，为我国会计信息质量的提升提供了一个契机。新准则的颁布对于完善我国社会主义市场经济体制，提高对外开放水平和加速中国融

2、入全球经济都有重要意义，是我国会计发展史上一个重要里程碑。公允价值运用是我国会计准则国际趋同迈出的实质性一步，是我国市场经济日趋成熟的重要标志，是发挥会计准则在资本市场中基础设施作用的必然要求因此，公允价值在我国的企业会计的应用能否对企业会计信息的影响产生积极正面作用成为我国会计研究的焦点之一。本文主要收集了近年相关的文献，文献的主要内容是研究关于公允价值对国内外企业会计信息的影响。二、主体部分公允价值在我国具体会计准则中首次出现以来，公允价值计量在我国的应用中一度出现“先用后弃”、“禁而又用“、“用而不妥“的局面，可以说是一波三折。而国外自20世纪70年代就开始引入公允价值，90年代公允价值

3、已经在各国准则中广泛运用，使得公允价值在国外企业会计信息中的运用得到经济理论、会计理论的全面支持。国外会计机构不断的完善公允价值的会计准则，以便于企业在制定财务报表，资产负债表等报表时更准确的反映会计信息，确保企业账面价值与实际价值相符合。而对公允价值的研究国内自2007年开始逐渐增加，且对公允价值在企业会计信息中的影响进行探索与分析，但相对于国外还处于起步阶段。（一）国内研究状况公允价值计量对财务报表的影响及其应对（幸晓雨，2010）中认为新会计准则对于公允价值计量属性的大量运用对上市公司财务报表的影响主要集中在以下三个方面（1）估计误差波动性影响。（2）公允价值计量对财务报表的混合计量波动

4、性影响。（3）公允价值计量对财务报表的固有波动性影响。这三方2面的影响对企业会计信息有利也有弊。公允价值对财务报告的影响分析（马建成、姜荷，2010）中把公允价值对财务报告的影响在理论层面有四方面的影响其一，实现了向资产负债观收益计量的转变，把收益认为是期初净资产和期末净资产间的差额，使会计收益更接近经济收益。其二，实现了向全面收益计量模式的转变，用期末净资产的公允价值减去期初净资产的公允价值来进行衡量。突破了损益表收入与费用配比的局限，把全部已确认但未实现的利得或损失纳入财务报表中，很好地结合并运用了“当期经营利润观”和“满计当期损益观”，对企业的价值变化进行综合计量。其三，实现了向财务信息

5、决策有用性目标的转变，决策有用观下采用公允价值属性，而其更注重决策有用性及相关性，强调及时、动态地反映企业的价值变化。其四，兼顾了财务信息决策相关性与可靠性，公允价值反映的是在特定时点和经济状态下市场对资产和负债的定价，而公允价值的变化也反映市场对资产或负债所认可的价值变化。公允价值计量对我国会计信息质量影响研究（王春华，2007）中结合新会计准则的规定，系统地研究公允价值在具体准则中的运用对我国资产计价和收益确认产生的影响。选择经典经济模型FELTHAMOBASON模型对公允价值的影响进行量化分析，以2001年至2007年的A股非ST上市公司为样本，运用SPSS和EXCEL等分析软件对每股收

6、益和每股净资产对股价的影响进行了回归分析和偏相关性分析，用数据说明公允价值运用对我国会计信息质量的影响。并以实证研究的结果为基础，分析现阶段公允价值这一计量属性在我国的运用还存在的问题，并且提出相应的对策。公允价值计量对企业利润的影响（赵选民、缑智君，2010）中阐述了公允价值在金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组对企业会计利润的影响。认为在我国现时的环境下，通过采用公允价值计量来进行虚增利润的现象还是存在的，公允价值的合理应用受到了制约。各会计人员应以诚信的态度为前提，在财务报告中真实反映企业利润，披露公允价值应用的原则，这样通过公允价值进行利润虚增的现象就会减少。公允价值计量

7、的经济后果对于公司薪酬和利润分配的影响分析（郭凯，2009）中根据样本分析对公允价值在企业对利润和薪酬提出了四点（1）公3允价值的账面损益对部分公司的薪酬核定产生了一定的影响，但是对利润分配方案的影响并不明显。（2）公允价值盈余对利润的增长贡献，能够掩饰主营业务的不足，有利于上市公司增长高管人员薪酬；公允价值亏损会形成对主营业务的拖累，但从上市公司的实际状况看，并没有明显限制高管人员薪酬的增长。（3）对于利润分配而言。公允价值损益的作用并不明显，实际利润的增长对利润分配方案的影响明显。（4）公允价值损益变化给了管理层谋利的空间和工具，而股东并没有从中显著受益。这体现了委托代理结构下的不平等关系

8、。不完全市场条件下公允价值计量对企业绩效的影响研究（沈田华，2009）中认为我国现阶段的市场是较为典型的不完全市场，且不完全程度较西方国家而言更高。公允价值计量对企业财务报告内容产生影响，增加了利润表项目，直接对企业的财务绩效评价指标产生影响。不完全市场条件给现阶段企业采用公允价值计量留下了盈余管理空间，上市公司可能利用公允价值计量进行操纵利润。浅谈公允价值在我国的应用及对财务报表的影响王兆金、秦江萍，2009）中作者从金融资产、长期股权投资、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和收入等七方面对公允价值对企业信息的影响进行了阐述，并提出了五点建议。我国在2007年颁布新会计准则以

9、来，引入公允价值这一会计计量。在我国运用过程中，企业利用公允价值改善了企业财务状况，但由于公允价值的估计性，出现了企业利用公允价值操纵利润，使利润虚增，会计信息失真现象的存在。相关文献研究指出在企业运用公允价值这一会计计量在改善会计信息的同时，应该加强会计信息监管力度，提高会计从业人员的素质，改善市场环境，提高公允价值模式下的会计信息质量。（二）国外研究状况在西方国家中，美国对公允价值会计的研究和应用一直走在前列，IASB、澳大利亚、英国等在制定会计准则时也不同程度地采用公允价值作为其计量基础。1、国外关于公允价值的会计准则美国2001年发布的SFASLL4债权人对贷款减损的会计处理要求金融机

10、构按照预期现金流量的现值或按照贷款的市价或其抵押物的公允价值，对已经发生价值减损的贷款重新计价，并将减损计入当期损失。如果其预期现金流量再度发4生变化，金融机构必须对这些贷款的账面余额进行调整，这是公允价值会计发展上的一大飞跃。2006年9月19日，FASB发布了财务会计准则公告第157号公允价值计量。该准则没有扩展公允价值的运用范围，只是对公允价值的定义、估价前提、估价技术、公允价值层级和披露等内容进行了规定，并要求财务报表编制者在按照其他准则使用公允价值计量资产或负债时都应当遵循该准则。国际会计准则理事会IASC已经发布了39项准则，其中对公允价值做出定义的有国际会计准则IAS第16号不动

11、产、厂房和设备等11项准则。这LL项准则对公允价值所下定义基本是一致的，即“公允价值是在一项公平交易中、由熟悉情况的双方、自愿将一项资产交换的金额”。在这一定义中强调了交易的公平性、交易双方自愿性、交易信息的充分性即不存在欺诈行为。英国允许对非流动资产进行重估增值，1999年的有形固定资产规定企业有权对有形资产进行重估价，被重估价的有形固定资产的账面金额应该是在资产负债表同的现行价值。2004年12月，英国会计准则委员会发布了一系列与国际会计准则趋同的新准则，包括金融工具披露和列报和金融工具计量，要求所有交易性的衍生工具以及金融资产和负债以公允价值计量，产生的变化在损益表中确认。澳大利亚会计准

12、则委员会AASB在1996年发布了第1033号会计准则金融工具列报和披露，该准则规定主体应对每一类别的金融资产和负债无论是否确认的公允价值信息、确定公允价值的方法以及重要的假设加以披露。以上是国外对公允价值的相关应用，各国和会计组织对公允价值在企业会计信息中的运用逐渐完善和加强，规范公允价值在企业中的运用，保证企业会计信息的可靠性。2、国外关于公允价值对企业会计信息的研究FAIRVALUEACCOUNTINGANDTHECREDITCRISIS（PATRICKCASABONA，VICTORIASHOAF，2009）中作者指出公允价值对企业会计信息的影响在信贷危机下凸现出来。不同的会计准则使得公

13、允价值在反应企业会计信息也有所不同。信贷危机的发生加剧了企业财务信息的恶化。各国在信贷危机下不断的改善公允价值准则，使会计准则进一步的趋同。ISFAIRVALUEACCOUNTINGINFORMATIONRELEVANTANDRELIABLE5EVIDENCEFROMCAPITALMARKETRESEARCH（WAYNERLANDSMAN，2007）中作者认为公允价值作为提供给投资者企业会计信息的重要会计计量，其相关性和可靠性需要得到有力的保障。VALUERELEVANCEOFFASNO157FAIRVALUEHIERARCHYINFORMATIONANDTHEIMPACTOFCORPORAT

14、EGOVERNANCEMECHANISMS（CHANGJOON,S,THOMAS,W,HAN,Y,2010中作者认为公允价值的信息来源分成了3个层次其一，直接观察来自市场的报价；其二，通过可比项目在市场或其他的市场信息来间接观察；其三，从企业成本观察推算。综合分析，国外对公允价值的研究很早就已经开始，对公允价值的会计定义和准则在不断的完善和改进，而公允价值作为会计计量属性已经深入到国外企业财务信息中。国外的会计信息的使用者在看企业业绩如何时，往往会关注公允价值这一会计计量属性，并对公允价值所反应的企业会计信息进行合理的分析研究，确认公允价值信息的相关性和可靠性。三、总结部分从以上国内外文献综述

15、可以看出，我国自从颁布新会计准则以来国内对公允价值重新开始正视，逐步展开研究，但是仍然落后于国外。国外文献主要研究各国会计组织颁布的关于公允价值的会计准则变动的影响及公允价值其本身的可靠性。国外很早就开始研究公允价值，并且对相关的会计准则进行不断完善改进，使公允价值能更真实的反映企业会计信息，为投资者等提供可靠的决策依据。我国文献中指出公允价值在企业会计应用过程中由于公允价值本身存在的估计性，而使得企业的会计信息的反映与企业本身信息有所差异，提出了一些加强企业会计信息质量的建议，但仍然不够完善。结合实际情况，我们可以从以下几个方面研究第一，我们可以更加仔细的解读新准则，讨论公允价值在我国应用过

16、程中对企业会计信息反映上所存在的问题；第二，公允价值在企业投资性房地产、企业合并、债务重组、非货币性资产交换等方面对企业会计信息的影响；第三，在财务报表上的公允价值是否能真实可靠的反映企业会计信息。四、主要参考文献1马建成、姜荷公允价值对财务报告的影响分析N北京北京工商大学,20109910462刘丹旭公允价值的影响及应用探索J现代企业文化，2009，（2）1381403幸晓雨公允价值计量对财务报表的影响及其应对J会计之友，2010，（23）394王春华公允价值计量对我国会计信息质量影响研究D长沙中南大学，20071575王兆金、秦江萍浅谈公允价值在我国的应用及对财务报表的影响J经济视角，20

17、09，（2）74786赵选民、缑智君公允价值计量对企业利润的影响J中国商贸，2010，（4）48497郭凯公允价值计量的经济后果对于公司薪酬和利润分配的影响分析J生产力研究，2009，（23）2402418沈田华不完全市场条件下公允价值计量对企业绩效的影响研究D重庆西南大学，20091519任世驰、陈炳辉公允价值会计研究J财务与会计，2005，1727410王晓军国内外公允价值会计应用状况研究J生产力研究，2008，1016516911雷成娟公允价值在新会计准则中的应用J生产力研究，2008，1214612王静公允价值的应用对上市公司会计信息的影响J淮南职业技术学院学报，2009,916171

18、3陈静浅论公允价值计量对上市公司财务报表影响J大众商务,2010，512614王艳红新会计准则中公允价值的应用对利润的影响J财经界（学术版），2010，10161715李梦玉、安丽珊、范姝公允价值对上市公司会计信息的影响分析J商场现代化，2009,234734816葛家澍关于公允价值会计的研究面向财务会计的本质特征J会计研究，2009，561317王乐锦我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征J会计研究，2006，（5）3135718翟克华公允价值计量对财务报表舞弊的影响因素研究J生产力研究，2008，（17）14715319葛家澍,窦家春基于公允价值的会计计量问题研究N厦门大学学报（哲学社会

19、科学版）,2009，3274720艾丽浅析公允价值计量在债务重组中的应用J中国外资，2009，（12）7521ADRIANPFITZSIMONSANDBENJAMINRSILLIMANFASBISSUESNEWSTATEMENTONFAIRVALUEMEASUREMENTSJBANKACCOUNTINGFINGANCE,2007,2374422CHANGJOON,S,THOMAS,W,HAN,YVALUERELEVANCEOFFASNO157FAIRVALUEHIERARCHYINFORMATIONANDTHEIMPACTOFCORPORATEGOVERNANCEMECHANISMSJACCO

20、UNTINGREVIEW，2010,41375141023PATRICKCASABONA,VICTORIASHOAFFAIRVALUEACCOUNTINGANDTHECREDITCRISISJ2009，（7）193024WAYNERLANDSMANISFAIRVALUEACCOUNTINGINFORMATIONRELEVANTANDRELIABLEEVIDENCEFROMCAPITALMARKETRESEARCHJACCOUNTINGANDBUSINESSRESEARCH，2007,（3）193025ALFREDMKING,DETERMININGFAIRVALUETHEVERYESSENCEOFVALUATIONISTHEPROFESSIONALJUDGMENTOFTHEAPPRAISE,NOTJUSTASETOFRULESJSTRATEGICFINANCE,2009，1512