论我国企业财务报告内部控制评价【文献综述】.doc

1、本科毕业设计（论文）文献综述题目论我国企业财务报告内部控制评价学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期一、前言部分（一）本文写作目的2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合发布会，隆重发布了企业内部控制配套指引。该配套指引连同2008年5月发布的企业内部控制基本规范，共同构建了中国企业内部控制规范体系，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。政府监管部门将对相关企业执行内部控制规范体系的情况进行

2、监督检查。这是全面提升上市公司和非上市大中型企业经营管理水平的重要举措，也是我国应对国际金融危机的重要制度安排。我国理论界对内部控制的研究已有相当长的一段时间，但从整体来看，国内对内部控制的研究多局限于内部控制制度的构建上，对内部控制的执行有效性研究较少，相关法规的出台，使财务报告内部控制评价成为了独立审计的一个重要的领域，我国目前已在这方面进行了积极有益的探索，如何开展财务报告内部控制评价成为了值得深入研究的具有理论和实践意义的重要课题。因此，本文试图从财务报告内部控制评价的相关理论，财务报告内部控制评价的基本框架，以及财务报告内部控制评价的实施过程这三方面进行研究，分析我国企业财务报告内部

3、控制评价存在的问题，并提出完善我国企业财务报告内部控制评价的建议。（二）相关概念内部控制COSO报告受公司董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活动的效率效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律法规等目标提供合理保证而设计的过程。财务报告内部控制（美国证券交易委员会）由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。财务报告内部控制评价（美国注册会计师协会）是一种由企业管理层和注册会计师对与财务报告相关的内部控制有效性进行的双重评价。其目标在于为企

4、业财务报告信息质量提供合理保证。（三）综述范围此次研究，搜集了2002年到2010年的一些著作与期刊杂志中有关财务报告内部控制评价方面的研究文献。包括TSAY,BORYIDESIGNINGANINTERNALCONTROLASSESSMENTPROGRAMUSINGCOSOSGUIDANCEONMONITORING及国内在中国注册会计师、会计之友、商业会计、审计研究、现代经济等期刊上发表的相关文章。综合各专家及学者的不同观点，本文从财务报告内部控制、内部控制评价、财务报告内部控制评价报告的强制披露几个方面进行了综述、分析和评价。能够对企业财务报告内部控制和评价体系进行解读以及所涉及的主要评价方

5、法、评价主体、有关披露等会计问题有总体的把握。（四）相关主题及争论焦点近年以来，会计造假丑闻在国际国内的公司经营中频频爆出，给资本市场造成巨大打击，社会公众对财务信息失真给予了强烈谴责，这势必影响投资者的信心。为什么财务信息失真现象会如此频繁的发生怎样通过财务报告内部控制的有效实施来提高财务报告的可靠性判断财务报告内部控制是否有效，应如何进行内部控制监督和评价财务报告内部评价报告的出具是否会降低财务报表审计意见的可靠性注册会计师能否同时对财务报表和内部控制报告进行鉴证这已日益成为企业和会计理论界共同关注的焦点。二、主体部分（一）关于财务报告内部控制的研究2002年美国证券交易委员会SEC发布的

6、338138号提案中首次对财务报告内部控制进行了诠释。该提案认为，财务报告内部控制的目的是确保公司设计的控制程序能为下列事项提供合理的保证公司的业务活动经过合理的授权；保护公司的资产避免未经授权或不恰当的使用；公司的业务活动被恰当的记录并报告，从而保证上市公司的财务报表符合公认会计原则的编报要求。2003年6月SEC正式将财务报告内部控制定义为由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。1997年，我国开始实施的独立审计具体准则第九号内部控制

7、与审计风险的定义是“内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”2008年，中国财政部等五部委联合发布了企业内部控制基本规范，本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。试论财务报告内部控制的几个问题（杨有红，2009）一文中指出，1992年COSO报告颁布了内部控制框架，不再区分内部会计控制和内部管理控制，而是

8、站在企业风险战略的角度，基于三个目标，五个要素建立了内部控制制度。但是萨班斯法案所指的内部控制始终是财务报告内部控制，并不是包含其他方面的比较全面的内部控制。那么，这样的内部控制与原来的内部控制区别在哪里原来的内部控制是按照业务流程和管理的业务单元来划分的，而这里所指的内部控制是站在企业整体的角度来讲的，是基于财务报告真实可靠的目的而制定的，这是它们之间的主要区别。我国对于财务报告内部控制并没有单独的解释，只是将其融于内部控制的具体规定中。在企业内部控制基本规范中所规定的内部控制目标之一就是合理保证财务报告及相关信息真实完整。所以，借鉴美国，财务报告内部控制可以归纳为由企业董事会、监事会、经理

9、层和全体员工实施的、旨在实现财务报告的可靠性并符合会计准则各项要求的控制程序。（二）关于内部控制评价的研究美国的内部控制评价。2002年7月，美国国会通过并颁布了SOX法案，该法案为上市公司规定了一个内部控制的评价和报告体系，以提高内部控制的有效性，加强内部控制信息的透明度。第一次对财务报告内部控制的有效性提出了明确的要求。其中，第103号条款规定，管理层财务报告内部控制评价报告中，需要评价公司的内部控制政策和程序是否包括了详细程度合理的记录，以准确公允地反映公司的资产交易和处置情况。根据该法案302号“公司对财务报告的责任”和404号“管理层对内部控制的评价”的相关规定，美国上市公司内部控制

10、的评价和报告体系应当包括公司管理层对财务报告内部控制的有效性进行评价，对内向审计委员会报告，对外发布公开报告；注册会计师对财务报告内部控制进行的审计，对管理层财务报告内部控制有效性评价发表鉴证意见以及对公司财务报告内部控制的有效性发表意见等两个方面。英国的内部控制评价。英国内部控制的特色是建立在其特定的内部控制法律框架基础之上的。英国内部控制的法律框架主要包括四个部分一是公司法和普通法；二是上市股票登记规则；三是公司治理的联合规则；四是TURNBULL指南。根据当前英国内部控制的法律框架，英国的内部控制评价与报告体系包括以下主要内容审查内部控制有效性的责任；审查内部控制有效性的过程；董事会对内

11、部控制的声明；注册会计师的责任。加拿大的内部控制评价。1999年，加拿大特许会计师协会CICA的控制标准委员会COCO发布的评估控制指南，其评估的重点是关于目标的信息和相关风险的管理。COCO对控制的评估着眼更多的是企业未来，而不是对过去的评价。COCO从目的、承诺、能力、监督与学习等四个基本要素出发，制定出了有效控制的20个评价标准。COCO的评价体系在评估控制的有效性时，通常针对实体的具体情况把评价指标设计成一系列问题，根据问题的答案来评价内部控制的有效性程度。重点从企业的战略目标同经营目标的协调、目标的实现、风险的控制、企业文化、员工能力、监督与控制等方面设计问题，评价内部控制的健全性和

12、运行的有效性。中国的内部控制评价。朱荣恩、应唯和袁敏（2003）在会计研究上的美国财务报告内部控制评价的发展及对我国的启示中提出萨班斯奥克斯利法案404条款、SEC发布的最终规则以及会计师事务所提供的报告，对我国财务报告内部控制有效性评价具有一定的启发和借鉴意义，具体如下L、通过法律法规的形式对财务报告内部控制有效性评价进行强制性规定。2、建立统一科学的评价标准。3、明确内部控制评价的内容。4、设计一套科学的行动指南，为管理层进行内部控制有效性评价提供指引。5、明确内部控制评价的时间范围。6、管理层评价与外部审计师审核的协凋一致性。2010年4月，财政部发布了企业内部控制配套指引。其中，评价指

13、引第五条规定，企业应当根据企业内部控制基本规范、各项应用指引以及本企业的内部控制制度，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，确定内部控制评价的具体评价内容，对内部控制设计与运行情况进行全面评价。在内部控制评价制度建设方面，美国走在了世界的前端。我国应适当地借鉴美国等发达国家的有益经验和实际做法。并结合我国的实际情况，采用分阶段、分步骤地建立健全符合我国国情的内部控制评价框架，以完善我国的内部控制评价工作。（三）关于财务报告内部控制评价报告的强制披露的研究美国在2002年颁布的萨班斯一奥克斯利法案简称SOX第404节中，对公司内部控制信息披露做出了强制性规范要求，即要求公

14、司管理层披露对财务报告内部控制的评价报告，并要求注册会计师要对公司的评价报告出具审核意见。财务报告内部控制评价报告强制披露的正面作用是不容忽视的，可以通过“曝光”的方式督促企业建立和实施有效的内部控制，并为投资者提供财务报告舞弊的早期预警信号。但完美的制度设计并未导致完美的执行，时至今日，这一强制要求的执行遭到了来自企业界和会计界的强烈反对，使得SEC不得不一再推迟第404节的生效时间，反对者的主要理由是财务报告内部控制评价的执行成本很高，甚至影响了公司竞争力。美国商会在2005年4月向SEC提交的意见函中抨击了内部控制评价的强制披露和认证要求，声称它损害了“美国公司和美国资本市场的长期竞争力

15、”。安永对SEC表示，“如果说法案的成本是有形可测、直接的，而它所带来的收获则是难以量化衡量、受益深远的”。英国由财务报告委员会成立的TURNBULL检查团的目标原本是修订原有TURNBULL准则以与SOX法案实现整合，但在2005年却拒绝了SOX404的相关规定，其理由是“TURNBULL准则与SOX法案404节的整合会导致一个不当的模式，因为整合会导致一个符合性而非实质性测试及风险管理，从而损害被认为是TURNBULL方法的主要优点之一”。加拿大2006年3月10日，加拿大证券监管机构发布的新闻稿表明，加拿大取消了实施多边协议52111的计划，也就是取消了实施与SOX第404节相似的规定计

16、划。中国2010年4月，财政部发布的企业内部控制评价指引第二十一条指出，内部控制评价报告应当分别内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素进行设计，对内部控制评价过程、内部控制缺陷认定及整改情况、内部控制有效性的结论等相关内容作出披露。第二十四条和二十六条的相关规定企业内部控制评价报告应当报经董事会或类似权力机构批准后对外披露或报送相关部门。企业应当以12月31日作为年度内部控制评价报告基准日。内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出。我认为对财务报告内部控制评价报告进行披露，最根本的作用是为投资者及潜在投资者、董事会、审计委员会、其他利益相关者等利益群体提供一个可以信赖公司财务

17、报告的合理基础。从长远角度看，有效的财务报告内部控制保证了财务报告的可靠性，也增强了财务报告的决策有用性。一旦发生公司丑闻，投资者的损失将远远超过公司目前付出的成本。三、总结部分财务报告内部控制评价，是一种由企业管理层和注册会计师对与财务报告相关的内部控制有效性进行的双重评价。其中由注册会计师进行的财务报告内部控制评价已经作为独立的专项鉴证业务单独展开。财务报告内部控制评价的提出不仅仅是概念上的创新，更是审计理念上的一次飞跃，传统的内部控制过于强调涵盖的范围，实际上发挥的作用并没有预计的效果那么尽如人意，很大程度上流于形式，而财务报告内部控制评价则具有较强的针对性，它主要针对财务报告信息的失真

18、现象，目的是提高财务信息的质量，界定财务报告内部控制的重要责任和范围。美国2002年颁布的萨班斯奥克斯利法案，使对“财务报告内部控制”的报告和评价成为关注的焦点，随着我国“企业内部控制标准委员会”的成立，报告和评价“财务报告内部控制“也是大势所趋。总体说来，对于财务报告内部控制评价，国外这方面的研究相对比较丰富。特别是在一些评价规范的建设方面，已经取得了相当成果，很多国家也都建立了自己的内部控制评价与报告体系。因此，通过借鉴发达国家开展财务报告内部控制评价活动中的经验，促使财务报告内部控制评价在我国早日顺利开展。参考文献1财政部企业内部控制配套指引北京,20104262财政部企业内部控制规范基

19、本规范北京,200806283郑洪涛,张颖企业内部控制学M东北财经大学出版社，20094杨雄胜,夏俊内部控制评价M大连出版社，20095张先治,袁克利财务报告内部控制与风险管理M东北财经大学出版社,20086张宜霞,舒惠好内部控制国际比较研究M中国财政经济出版社,20067陈慧内部控制评价的作用J中小企业管理与科技,20107P328王惠芳财务报告内部控制自我评价报告的强制披露N中南财经政法大学学报，200959陈汉文，张宜霞企业内部控制的有效性及其评价方法J审计研究，20082P485410陈力生企业内部控制评价体系的构建J商业现代化，20082P697011陈汉文，李荣财务呈报内部控制审计

20、准则的国际发展J审计与经济研究，20073P51112李芳萨班斯法案404条款的执行和启示J中国注册会计师，20064P697213王岩财务报告内部控制的评价与披露J会计之友，20067P232414刘晓嫱，杨有红萨奥法案404条款的最新进展及其理性思考J会计之友，20066P676915陈汉文，吴益病，李荣萨班斯法案404条款后续进展J会计研究，20052P828616刘亚莉，杨兴全财务报告内部控制提高资本市场信息质量的新理念J审计研究，20042P757617朱荣恩、应唯、袁敏美国财务报告内部控制评价的发展及对我国的启示J会计研究，20038P495318FINALRULEMANAGEMENTSREPORTONINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGANDCERTIFICATIONOFDISCLOSUREINEXCHANGEACTPERIODICREPORTSUSSECURITIESANDEXCHANGECOMMISSION,200819COMMITTEEOFSPONSORINGORGANIZATIONSOFTHETREADWAYCOMMISSIONJ/OLENTERPRISERISKMANAGEMENT,200420SARBANESOXLEYACTOF2002,2002