绿色会计理论及其实施问题探析【文献综述】.doc

1、本科毕业设计（论文）文献综述题目绿色会计理论及其实施问题探析学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期一、前言部分绿色会计，又称环境会计，是将会计环境学和自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法，对促进我国经济可持续发展、加强环保意识、实现企业价值最大化、与国际接轨等方面具有重要作用。而在我国绿色会计的实施仍然存在很多问题，其问题较之其他国家或地区更为复杂和具有其特殊性，解决这一难题迫在眉睫。对绿色会计的

2、研究，在新的历史时期不仅具有极为重要的理论意义，而且对于改善我国企业形象和提高整个社会资源配置的效率更具有重要的现实意义。这有助于我国加快措施的实施，实现绿色会计理论的快速健康稳定发展。经过多年的努力，特别是近几年，我国绿色会计存在的问题及其对策研究已取得明显的进步，并获得不少具有意义的成果。在中国新技术新产品、金融经济、财经界、财会研究、环境经济、财经纵横等各类权威杂志，学报和出版社关于我国绿色会计的研究不断涌现新成果，通过对这些成果的学习，分析和总结，能够对绿色会计实施问题有总体的把握，并提出有益建议。二、主体部分绿色会计是一个与社会息息相关的主题，它牵涉到国家的宏观调控、资源配置、企业经

3、济体制等诸多问题。这么多年来，许多学者和专家一直致力于这个领域的研究和探讨，并取得了一定的成果。（一）国外关于绿色会计理论的研究成果综述环境会计的研究始于20世纪70年代，其后，西方各国会计理论界着手研究环境会计和环境报告，并形成了一些初步的理论框架。1992年，“世界管理与发展”国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，由此掀起了世界性的环境会计研究高潮。美国是全球最早推广绿色会计的国家。在美国大力推动绿色会计前，许多美国先进企业内部早已开始使用绿色账簿，以预防公司由于环境会计的疏忽，导致竞争力下降。1992年，美国环保署开始环境会计计划，认为环境会计将会带给企业正面影响。美国推动环境

4、会计制度的方式，是政府以协助角色的身份，以产业个案研究为起点，通过研究探讨个案，进而达成环境会计的建立。对于环境会计的推动，美国政府环保署除了针对环境会计设置专门网站，还陆续推出环境会计相关的使用工具册和个案研究报告。如1995年推出的“环境会计作为企业管理的工具介绍”、环境会计个案研究、美国电报电话公司绿色会计，1996年环境会计个案研究，“整体成本”运用安大略水疗院决策成功因素个案研究等。在推动环境会计方面，美国主要的策略是以企业为主导，政府则扮演从旁协助的角色，且利用个案实施环境会计系统，并从全球发展角度考虑，以达到建立环境会计的目的。日本对绿色会计的推动迟于美国。1999年，日本FUJ

5、ITSU电子集团成为日本第一家使用绿色会计账的企业，之后有20余家日本企业跟进，包括了日本IBM、NEC、SONY、RICOH和MATSUSHITA电子等。截至2006年底，共有大约1000家企业采用环境会计制度，这显示日本企业正在重视且增加环境保护投资。日本环境会计推动历程主要包括11991年进行”企业环境的行动调查”21998年进行“企业环保费用的计算和披露”等调查31999年4月宣布“环境成本衡量及其公布”42000年5月19日开始实施“环保费用的计算和揭露”指南。在推行环境会计的过程中，日本由政府主导，通过不断的企业调查、专家意见、企业及相关团体的建议等，首先设立“环境会计制度纲领”。

6、随着1998年确认了”统一遵循准则”，2000年3月提出“发展环境会计系统2000年报告”，日本企业开始了设立环境会计的高潮。（二）国内关于绿色会计理论的研究成果综述舒岳、蒋麟凤在2008年从制度需求与供给分析了绿色会计的发展。在制度需求方面来说，建立绿色会计会计是我国目前环境资源现状的要求，是正确衡量GDP，企业生产成本计算的基础，是我国对外开放的经济环境要求。在供给分析方面来讲，环境会计的理论还不成熟，新的企业会计准则施行时间较短，并且目前在我国培养的会计人员还是以传统会计为标准，大多数会计人员只对本专业知识掌握得比较好，相关专业只包括审计、税务、财政，对环境学、生物学等方面研究很少。徐经

7、纬在2009年关于绿色会计在中国实行的初步探讨中先阐明了实施绿色会计的基本原则，进而产生对组建绿色会计机构，进行绿色会计试点工作，宣传制度以及奖惩制度等一系列问题的思考。杨炳兰在2010年提出了绿色会计的计量方法，主要包括直接市场法和替代性市场法。直接市场法又包括市场价值或生产率法、人力资本法或收入损失法、防护费用法、恢复费用法或重置成本法。绿色会计对象的价值能够被准确计量是绿色会计得以存在的重要前提条件，所以计量方法的发展对推动绿色会计发展有很重要的作用。继丹在2009年对中国实施绿色会计的探讨一文中对绿色会计产生的原因和内涵进行了阐述，并且提出了实施的必要性。随着社会经济的发展，会计与环境

8、的联系会越来越强，用会计处理一些环境问题必然会成为当代和未来会计学发展的一大趋势。国家可以通过完善法律、组织研究、扩大宣传等途径加速绿色会计在我国的发展步伐。在绿色会计信息披露方面，我国从1979年9月发布中华人民共和国环境保护法以来，陆续颁布一系列法律法规，同时，制定了中国2L世纪议程白皮书。但对比国内外的研究现状，总体而言，我国绿色会计信息披露仍存一些不足，绿色会计信息的使用者主要是政府管理机关，信息披露主要是强制性披露，不是自愿性披露，信息披露缺乏可比性，披露定性信息较多而定量信息较少。曾敏在2009年发表的关于构建绿色会计信息披露体系的探讨一文中提出相应对策，主要有加速绿色会计准则和制

9、度建立，规范绿色会计核算及报告形式；政府要加强监管，加大绿色审计力度；加大绿色会计宣传教育的力度，推行奖惩制度。李秋歌在2008年对绿色会计的探讨一文中阐明了绿色会计的定义与特征，在核算对象中提出了绿色会计要素分为绿色资产、绿色负债、绿色所有者权益、绿色费用、绿色收益五要素。并且从我国资源环境现状、企业自身利益、全球经济一体化三个方面说明实施绿色会计的必要性。王颖在2009年浅析绿色会计一文中重点阐述推行绿色会计的必要性和可行性，还提出实施绿色会计是企业可持续发展的需要。绿色会计与可持续发展之间存在着一定的必然联系,二者是相辅相成互为依存的关系，两者所要实现的目标是一致的。无论是可持续发展,还

10、是绿色会计,它们所要实现的目标是实现经济效益和实现社会效益两者。在保持企业取得经济上的效益时,也要同时注重生态环境和物质循环,合理开发利用自然资源,努力提高环境效益和社会效益。这不光是满足当代人的需要,也在为我国的子孙后代的发展创造良好的自然环境。其次,可持续发展是建立绿色会计的前提和理论依据,它的提出为绿色会计作用的有效发挥创造了良好的环境。王同军在2009年提出对加强我国绿色会计建设的思考，他从绿色会计的主要目标、核算内容、会计要素作为阐述的主要内容，并从政府、法律、会计人员、社会活动等多个角度提出了加强建设的途径。刘圣维在2010年提出了农业企业实行绿色会计的必要性。农业企业在利益最大化

11、的驱使下，大量使用化肥、农药、杀虫剂、抗生素等化学制品进行工厂化种植、养殖，以保证动植物的快速生长和高产。这些化学制品对农田的生态系统造成了严重污染，破坏了大自然的生态结构，恶化了周围环境，也降低了食物的生态品质。有些化学物质沉积在动植物食品中，人类食用后会在体内进一步浓缩而引起代谢障碍，其结果导致人类的慢性自杀，由此专家提出了绿色农业的概念。绿色农业的本质涵义亦可简释为生态与农业经济协调发展的农业。生态与农业经济二者之间关系不协调，农业企业的生产经营就会遇到障碍，难于持续发展。因为农业企业生产经营活动的自然基础是自然环境、生态环境，如果离开自然资源和生态环境条件，农业企业生产经营活动就会停止

12、，甚至因污染严重、产品达不到绿色环保的要求而被淘汰出局。所以，农业企业要发展，就应尽快实施绿色会计。刘哲倩在2009年绿色会计与环境保护一文从绿色会计特点出发，以分析背景，提出假设，运用相关变量，建立模型的技术路线，提出了绿色会计对环境保护有重大意义的结论。郭艳敏在2009年绿色会计新理念探讨提出了绿色会计也是一种财务信息系统，并提出加强绿色会计核算、监督理念的必要性，重视发展绿色会计，健全会计核算系统。王超在2009年提出了绿色会计在水利工程方面的必要性。我国目前进行的水利工程建设实质是“工程水利”，停留在对水能的利用层面，距离环保和可持续的标准相差甚远，还远不是可循环的“资源水利”。传统工

13、程意义上的水利工程还对水库水温结构、水质和地震和库区气候造成负面影响。此外容易被忽视的是，水利工程建设改变了天然河流的水文特征和结构，降低了水体流速和自洁能力，打破了水生动植物的生活环境，对生物环境及生物多样性产生影响。一些水利工程，特别是大江大河的水利工程，造成严重的泥沙淤积。因此，在当前的水利工程建设过程中，不注意资源的保护与环境的治理，资源和环境问题将会进一步趋向恶化，并且制约经济的发展。发达国家经过几百年的发展，已经意识到这一问题，并采取了措施。我国应借鉴其经验教训，必须“边发展、边保护、边治理”。政府一方面要利用自身的优势来保护资源和治理环境，另一方面要加紧环境和资源立法，约束企业、

14、促进企业保护环境。而在水利工程建设中引入绿色会计科学计量，把难以用货币表现的那部分环境因素计入到成本与效益中，科学，统筹、合理的计量，从而达到合理开发利用水资源，保护生态环境的效果，是推进我国科学，可持续的水利建设的重要措施之一。计芳在2009年绿色会计核算初探一文中，先阐述了绿色会计核算的对象，然后提出了价值形式法、指标体系法、微观核算体系和宏观预算体系四种核算方法。武世清在2009年浅析绿色会计中重点说明了绿色会计与传统会计的不同之处，包括信息主要使用者不同，信息披露形式不同，计量方法不同以及理论和实践的方向不同。并且分析了绿色会计的主体和客体，提出了核算方法。王彩黎在2009年绿色会计理

15、论的探讨一文中也分析了绿色会计与传统会计的差异，并揭示了我国企业实施绿色会计面临的主要问题绿色会计理论不成熟，社会大环境还未形成以及未形成规范性的绿色会计准则。三、总结部分综上所述，从近几年来关于绿色会计问题的研究成果越来越多这点来看，绿色会计正日益受到国家和企业的关注。西方国家的绿色会计理论已经发展成为一个比较成熟的理论,并在西方各国的企业行为中起到了理论的指导作用。而在我国,随着经济高速发展以及现代企业制度的建立,加强对绿色会计问题理论与实证研究有着非常重要的现实意义。可是,我国企业在很多方面情况不同于西方企业,有着自己的特点。所以如何正确应用西方现代绿色会计理论中的结论,并借鉴过来，深入

16、分析我国企业绿色会计问题的现状及成因，提出解决我国绿色会计实施的总体对策,成为真正意义上的现代企业今后需进一步进行研究的问题。本文就从此入手，提出了创建我国企业绿色会计体系的构想。四、主要参考文献1舒岳，蒋麟凤从制度需求与供给分析环境会计的发展J中国乡镇企业会计,2008，（12）P50512徐经纬关于绿色会计在中国实行的初步探讨J承德名族师专学报,2009,29（2）P82833杨炳兰对绿色会计及其计量的探讨J金卡工程，2010，14（2）P2682694继丹对中国实施绿色会计的探讨J林业科技情报,2009，41（3）P92935曾敏关于构建绿色会计信息披露体系的探讨J金融经济,2009，（

17、9）P63646李秋歌对绿色会计的探讨J中国乡镇企业会计，2008，（10）P1471487王颖浅析绿色会计J财经界，2009，（4）P1128王同军对加强我国绿色会计建设的思考J中国经贸，2009，（12）P11211229刘圣维农业企业推行绿色会计必要性探讨J中国农业会计，2010，（5）P323410刘哲倩绿色会计与环境保护J环境经济，2009，（10）P515511郭艳敏绿色会计新理念探讨J现代商贸工业，2009，（5）P13813912王超浅议绿色会计在水利施工中的应用J现代商贸，2009，（20）P26526613计芳绿色会计核算初探J华章，2009，（11）P714武世清浅析绿色

18、会计J冶金财会，2009，（6）P313315王彩黎绿色会计理论的探讨J中国外贸，2009，（9）P7916叶妮浅析科学发展观下实行绿色会计的必要性J商场现代化，2009，（13）P33117贾必洪绿色会计在我国发展中的问题探讨分析J南北桥，2009，（5）P618喻强，赵严景我国绿色会计发展存在的问题及改进措施J全国商情，2009，（20）P767819陈力卡关于我国绿色会计应用问题的探讨J当代经济，2009，（16）P13613720张晓丹，叶力试论绿色会计的实施必要性与措施J理论界，2009，（6）P9910021CAIRNS,ROBERTD2009“GREENACCOUNTINGFORBLACKGOLD”JENERGYJOURNALP11313922SEFCIK,STEPHANEANDSODERSTROM,NAOMISANDSTINSON,CHRISTOPHERH1997“ACCOUNTINGTHROUGHGREENCOLOREDGLASSESTEACHINGENVIRONMENTALACCOUNTING”JISSUESINACCOUNTINGEDUCATIONP129140