民营企业内部审计问题研究【文献综述】.doc

1、1毕业论文（设计）文献综述题目民营企业内部审计问题研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的内部审计作为企业内部管理的一个重要组成部分，其对民营企业完善企业公司治理结构、提升企业竞争力具有重要意义。然而，我国民营企业内部审计的设立不同于国有企业内部审计的设立，它是企业基于提高自身经营活动的效益性而做出的一种主动选择，其内部审计的设立具有很大的随意性，内部审计制度的建立缺乏系统性。政府作为行政机构则无意干涉民营企业内部审计制度的建立问题，缺乏对民营企业内部审计磬要的指导和管理。这就导致民营企业内部审计存在着诸如机构设置混乱、审计业务不规范等诸多弊病。因此，健全内部控制制度、完善内部审计制度已成为民

2、营企业建立现代企业制度的一个关键因素。（二）相关概念1、民营企业的相关概念所以的非公有制企业均被统称为民营企业。在公司法中，是按照企业的资本组织形式来划分企业类型的，主要有国有独资、国有控股、有限责任公司、股份有限公司、合伙企业和个人独资企业等。按照上面对民营企业内涵的界定，除国有独资、国有控股外，其他类型的企业中只要没有国有资本，均属民营企业。民营不等于私营，民营化也不能等于私有化。从广义上看，民营只与国有独资企业相对，而与任何非国有独资企业是相容的，包括国有持股和控股企业。因此，归纳民营企业的概念就是非国有独资企业均为民营企业。从狭义的角度来看，民营企业仅指私营企业为主体的联营企业。2、内

3、部审计的相关概念1999年6月，内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义“内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。2在我国内部审计，是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。（三）综述范围本文参考了20062010年间发表于会计之友、中国总会计师等学术杂志中的研究论文，借鉴了部分硕博士论文，通过分析与总结这

4、些文章，对民营企业内部审计存在的问题和解决方法进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点综合国内外的研究发现，分别从内部审计职能、内部审计的风险控制、内部审计存在的问题和问题的解决方法对民营企业的内部审计的相关问题进行研究。提出了内部审计的几个职能和如何使内部审计参与进企业的风险控制。在内部审计存在的问题方面，研究者大都认为由于企业管理者的忽视、内部审计人员的素质和国家未有明确的规定的原因，并提出了相应的解决方法。二、主题部分由于我国民营企业的迅速发展，其内部审计也在发展的过程中起到了越来越重要的作用。我国的民营企业起步较晚，发展并不完全，而作为其关键部分的内部审计也在其中艰难发展，并不断的进步。

5、以期可以在民营企业的发展过程中起到更重要的作用。1、关于我国民营企业内部审计职能的探讨我国内部审计的职能有很多，而关于我国民营企业职能的探讨也有很多的角度。有些学者只是简单的讨论了民营企业内部审计的各个职能，如对民营企业内部审计职能的探讨（张颖萍，2006）中对内部审计的职能进行了深入的探讨，就经济监督职能、控制职能、经济评价职能、服务职能、管理职能和鉴证职能进行了分析，认为内部审计对于民营企业是至关重要的。2、关于我国民营企业内部风险控制问题的探讨风险控制在内部审计之中起到了很重要的地位，有学者着重于内部审计的风险控制的问题来进行讨论，如内部审计如何参与企业风险管理（王虹，2009）中指出风

6、险管理已成为现代企业经营管理中必要的一门管理课程，风险的存在对企业既是一种存在危险的可能性，但也会是一种带来收益的机遇。每一个企业的3最高决策者和管理者必须面对现实，重视风险，把风险管理视为日常经营的重要部分。内部审计介入风险管理，是我国企业内部审计发展的方向作为内部审计人员必须把风险管理意识、风险管理行为融入到日常审计工作中，使内部审计在风险管理中能够发挥更有力的作用。同样的内部审计的风险与控制（赵剑，2009）中得出结论第一，依据新颁布的审计准则提出了内部审计风险的组成要素借鉴注册会计师审计风险的组成要素包括重大错报风险和检查风险，并提出内部审计的特征。第二从主观和客观两个方面提出内部审计

7、风险产生的原因。第三，根据内部审计风险的成因提出相应的防范和控制措施，从宏观和微观上进行分析，在宏观上提出了风险导向的内部审计方法。内部审计风险是不可能完全消除的。只有通过加强内部审计风险的管理、提高内部审计人员的素质，才能使内部审计的作用得到充分发挥。3、关于我国民营企业内部审计构架机制等问题的探讨内部审计的发展离不开机制和构架的选择，而在机制的选择中，不同的企业需要不同的内部审计机制，如不同公司治理模式的内部审计机制比较（朱庆仙，2010）中指出股权型公司和债券型公司的不同的内部审计的目标、形式与信息传递方式，从而对两种公司治理模式的审计机制进行比较，确认两者的差异。又如企业内部审计体系构

8、建探讨基于济矿阳城煤矿的分析（李取胜，邓东梅，2010）中指出其企业构架，并指出平衡记分卡在我国大中型企业中的运用。指出其实施主体、实施步骤及其注意事项等方面的内容。同时内部审计的规范也是专家学者着重讨论的方面，如我国内部审计规范若干问题探讨（洪少丹，2007）中指出关于内部审计规范与文化环境因素之间的关系。说明传统文化环境因素对内部审计规范的影响倾向于法律管制和统一的制度。换言之，政府应扮演积极的角色，颁布内部审计规范，特别是法律规范。关于内部审计法律规范。针对内部审计现状，着重从两个方面对内部审计法律规范的实际情况进行深入分析，提出必须加强内部审计法律规范的建设力度，特别是亟需出台内部审计

9、“基本法”。关于内部审计准则，在与国家审计准则、独立审计准则的框架、结构和基本准则比较分析的基础上，从健全我国审计规范角度出发，提出应在“基本准则”中明确内部审计准则与其他职业准则关系；从加强内部审计独立性和权威性的考虑，提出内部审计基本准则需要引入“审计委员会”4管理模式；从我国内部审计现状出发，提出亟需发布有关经济责任审计具体准则。同时内部审计组织的若干问题分析（蒋宗良,2010）中提出，企业有效实施内部审计，恰当发挥在公司治理中的作用，需从以下几方面入手首先，公司应建立适当的公司治理机制，内部审计组织必须能够向公司治理机构提供有效报告。其次，内部审计组织必须与经理层有足够的联系和业务报告

10、关系，公司治理和公司管理都离不开内部审计。最后，适当降低对内部审计组织的期望，以使内部审计能够充分发挥其应该发挥的作用。4、关于我国民营企业内部审计存在问题的研究民营企业的发展中存在着各种问题，而每位学者对于这些问题有自己的看法。在加强民营企业内部审计对策研究（刘晓明、刁娟，2006）和浅析民营企业内部审计（王利娟，2008）中指出（1）内部审计机构设置混乱。目前，我国的民营企业中，有相当一部分未建立内部审计制度；已设置内部审计机构的企业，其机构设置也不规范，既有独立设置的也有与财务或监察合并的；既有受董事会、监事会管制的，也有受总经理或总会计师领导的。内部审计机构形式多样，方法不同，工作随意

11、性大，使整个民营企业的内部审计工作处于无序状态。（2）内部审计缺乏独立性和权威性。独立性是审计的根本特征，但民营企业的组织管理模式限制了内部审计的独立性。在民营企业中，内部审计机构的设置和审计人员的配备均由企业的所有者决定，且内部审计机构与人员常与其他部门互有交叉或重叠。（3）内部审计人员素质亟待提高，对内部审计人员没有严格的资质要求，很多内部审计人员是从财会部门或其他部门改行而来，导致内部审计人员的业务素质参差不齐，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计手段掌握不够，难以胜任岗位工作，从而导致内部审计业务不规范，工作开展无序，审计工作质量低，影响了内部审计作用的发挥。（4）内部审计方法过于传

12、统，手段尚不完善。目前尚未制定出民营企业的审计准则和操作规范，只能参照国家审计和社会审计的一些做法，因此操作上缺乏程序性和权威性。（5）内部审计的范围不够广泛。绝大多数民营企业内部审计还停留在对财务收支的审计上，但是，随着市场经济体制的发展和完善，企业的经济规模、经济环境和投资主体都发生了变化，要求民营企业内部审计工作重点逐步转移到经营管理审计和效益审计上来，以改善企业的管理素质和提高管理水平，促使生产力要素的更好配合提高5经济效益。在浅析民营企业的内部审计（黄怡芝，2006）和谈民营企业的内部审计（李钢，余海辉，2006）都指出很多民营企业不重视内部审计同时内部审计的定位和机构设置混乱，且内

13、部审计人员素质不高。在我国内部审计的独立性分析（余义文，2009）中也提到法律法规体系因素，机构领导机制因素，机构和人员设置因素，职能定位因素，科学的理论指导因素和队伍职业素质因素等因素制约着我国内部审计的独立性。5、关于提高民营企业内部审计的对策的研究内部审计的现状不容乐观，而这就需要更好的对策来提高内部审计的质量。对于提高内部审计的质量各个学者都有自己的看法。有些学者认为民营企业的内部审计时民营企业自身发展的需要，如试论内部审计在民营企业中的运用与发展（连桂芝，2009）中内部审计人员必须立足企业实际，学贵在用使其在掌握和创新工作方法为企业增加效益的同时也为自己全面发展创造空间，为民营企业

14、的发展做出更多贡献内部审计事业大有可为。民营企业要持续发展，必须完善公司治理结构而要建立现代企业制度优化公司治理结构，必须发展企业内部审计这是民营企业建立现代企业制度的必然选择。而有些学者则认为内部审计依靠的是企业内部政策的改革与内部审计人员素质的提高。如基于风险导向的内部审计人员胜任能力研究（谌小红、刘正军，2009）中指出风险导向对内部审计人员胜任能力的要求并提出提高内部审计人员的胜任能力是提高内部审计的根本措施。有些学者则认为由于内部审计的发展，其内部审计质量的提高有时也可以借助于外包来完成，如关于内部审计外部化的理性分析（杨娟，2009）中对内部审计的外部化进行了探讨与分析，并分析了我

15、国内部审计外部化的可能性与内部审计外部化的模式选择和其风险控制。认为通过引人外部专业机构的内审服务，可以很大程度上解决目前内审独立性不高的问题。同时我国企业内部审计外包问题探讨（张艳芬，2009）中提出了内部审计外包的优势与存在的问题并就内部审计外包关键环节的把握提出了几个重要的环节。提出研究内部审计外包是为了充分发挥内部审计的监督职能，更好地治理公司。公司应该根据自身的规模、性质、财务状况等作出外包的决策。内部审计将为会计师事务所提供新的业务领域和盈利空间。因此，内部审计外包可以成为企业和会计师事务所的双赢战6略，我国实行内部审计外部化已是大势所趋，同时内部审计外包对内部审计的发展也起到了促

16、进的作用。由如基于协力式委外的内部审计外包问题研究（董玲玲，2009）提出了发展我国协力式委外内部审计外包的合理化建议，就我国企业的内部审计外包问题提出了合理化的建议。在内部审计外包问题研究（杨柳旭，2007）也提到应加强对外购内部审计服务的监管和规范同时选择合适的外包项目并选择合适的外包服务商，同时要注重内部审计与外部审计的协同配合，禁止外包服务商提供内外部双重审计。三、总结部分综上所述，民营企业的内部审计正处于一个发展的阶段，在这之中存在着各种的问题。在民营企业的发展之中要依靠国家政策的协助和企业自身的努力，而这些主要是依靠企业内部审计人员素质的提高和企业管理者的重视。同时内部审计介入风险

17、管理，是我国企业内部审计发展的方向。作为内部审计人员必须把风险管理意识、风险管理行为融入到日常审计工作中，使内部审计在风险管理中能够发挥更有力的作用。企业的风险管理首先依靠的是公司合理适当的治理机制，内部审计组织必须能够向公司治理机构提供有效报告。其次，内部审计组织必须与经理层有足够的联系和业务报告关系，公司治理和公司管理都离不开内部审计。最后，适当降低对内部审计组织的期望，以使内部审计能够充分发挥其应该发挥的作用。同时为了提高内部审计的质量，公司应当在适当的范围内对内部审计进行外包。只有这样才可以解决内部审计发展过程中存在的问题，使我国民营企业的内部审计得到更好的发展。四、参考文献1张颖萍对

18、民营企业内部审计职能的探讨J会计之友，2006，（12）28292王虹内部审计如何参与企业风险管理J会计之友，2009，（29）66673赵剑内部审计的风险与控制J会计之友，2009，（30）59624朱庆仙不同公司治理模式的内部审计机制比较J会计之友，2010，（4）97985李取生，邓东梅企业内部审计体系构建探讨基于济矿阳城煤矿的分析J会计之友，2010，（5）262876洪少丹我国内部审计规范若干问题探讨D厦门硕士论文，厦门大学，200731667蒋宗良内部审计组织的若干问题分析J会计之友，2010，（8）1051068刘晓明，刁娟加强民营企业内部审计对策研究J会计之友，2006，（30

19、）57659王利娟浅析民营企业内部审计J会计之友，2008，（5）454610黄怡芝浅析民营企业的内部审计J会计之友，2006，（11）3611李钢，余海辉谈民营企业的内部审计J会计之友，2006，（35）4712余义文我国内部审计的独立性分析J会计之友，2009，（21）717213连桂芝试论内部审计在民营企业中的运用与发展J中国总会计师，2009，（7）818214谌小红，刘正军基于风险导向的内部审计人员胜任能力研究J会计之友2009，（5）353715杨娟关于内部审计外部化的理性分析D厦门硕士论文，厦门大学，2009316616张艳芬我国企业内部审计外包问题探讨J会计之友，2009，（2

20、3）585917董玲玲基于协力式委外的内部审计外包问题研究D天津硕士论文，天津财经大学，2009316618杨柳旭内部审计外包问题研究D沈阳硕士论文，东北财经大学，2007316619POPATANASIU,BOTAAVRAMCRISTINATHEOUTSOURCINGOFINTERNALAUDITITISASOLUTIONININCREASINGTHEQUALITYOFINTERNALAUDITCBABESBOLYAIUNIVERSITY,CLUJNAPOCA,FACULTYOFECONOMICALSCIENCEANDBUSINESSADMINISTRATION,20091398140120TARAIOANGHEORGHETHEINTERNALAUDITASACOMPONENTOFTHEPUBLICENTITIESINTERNALCONTROLSYSTEMCUNIVERSITYOFORADEA,ECONOMICSCIENCEFACULTY,2009588593