内部控制和公司治理互动研究【文献综述】.doc

1、毕业论文（设计）文献综述题目内部控制和公司治理互动研究专业会计学一、前言部分在全球经济一体化的背景下，特别是我国加人WTO之后，国内市场加速国际化，国内企业开始面临着来自国际市场的日趋激烈的竞争。而近年来，国内外企业的公司治理和内部控制问题越来越突出，特别是美国安然、国内中航油等重大事件的发生，使公司治理和内部控制在国内学术界倍受关注。为了适应这种变化，提升管理效率，有效保证企业经营效益和战略目标的实现，保证企业报告的可靠性和法律法规的遵循性，在我国企业内形成一套健全、有效、完善的内部控制体系势在必行。内部控制作为现代公司内部管理的一个重要组成部分，我国许多公司以COSO为框架的内控体系局限在

2、会计控制的层面，对公司高层管理人员的和同舞弊缺乏健全、有效的约束，从而产生了“内部人控制”、会计信息失真等重要问题。然而，这一方面的问题与公司治理尤其是与公司内部治理有密切关系，通过公司治理能有效制止公司管理高层的舞弊，强化对控制者的控制。本文拟就内部控制与公司治理的关系进行分析，并认为内部控制与公司治理结构之间是相辅相成、相互促进的关系，具有高度的相关性，公司治理是内部控制的前提，内部控制是实现公司治理目标的保证。二、主题部分（一）国外研究综述1994年修订后的COSO报告在关于控制环境的论述中，包括了股东大会、董事会等公司治理的相关内容。而关于公司治理和内部控制关系的研究，当首推被称为英国

3、公司治理和内部控制研究史上的三大里程碑1992年发布的卡德伯利报告、1998年发布的哈姆佩尔报告和1999年发布的特恩布尔报告。这三份报告将内部控制置于公司治理框架中进行研究，认为有效的内部控制是公司治理的一个重要环节，董事会及董事对控制的各个方面进行复核具有重要意义，在其内部控制和公司治理规范中，强调了董事会对内部控制的责任。1（二）国内研究综述1、涵义和现状研究基于公司治理的上市公司内部控制环境建设探讨（刘思含，2010）一文中指出内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。在五要素内部控制制度框架下，内部控制制度的要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息

4、与沟通、内部监督。内部控制与公司治理的关系（任军，2009）一文中指出内部控制，是指由企业董事会或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动。在现代企业理论的发展过程中，公司治理即公司内部治理结构，有的也叫法人治理结构，主要是指在企业所有权和经营权分离的情况下。对公司治理、内部控制与财务报告舞弊防范的研究（张莉萍，2009）中指出公司治理指公司内部组织管理架构上的利益和职权关系的安排，主要指公司的股东、董事会及经理层之间的关系，包括股东会的职权，董事会的结构与功能，经理层的权限与职责以及相应

5、的聘选，激励与监督方面的制度安排等内容。内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制包括四个层级第一层是董事会控制，第二层是经理层控制，第三层是部门控制，第四层是作业控制。基于公司治理视角的内部控制组织机构完善初探（武迎春，2010）一文中指出目前我国的公司制企业虽然经历数十年的发展历程已经有了一定的成绩,但是由于观念、手段以及环境所限，公司治理机制存在着相当多的问题。对于内部控制目前我国的情况是绝大多数公司，尤其是由原来国有企业改制而成的公司其法人治理结构普遍存在问题,主要表现在股东大会、董事会和监事会等核心机构虚设，经营者行为得不到监控,并由此导

6、致了公司内部人员之间无法形成有效的牵制,进而影响内部控制的实施和健全。2、公司治理对内部控制的影响研究公司治理视角下企业内部控制制度重构（杨书华，2009）一文中指出一方面，公司治理是内部控制的基础和依据，只有在良好的公司治理结构中，内2部控制系统才能真正的发挥作用。另一方面，公司治理是内部控制的保障。公司治理具有权力配置功能、激励约束功能和协调功能，可以激励和约束董事会和高级管理层的行为，从而影响内部控制的效率。公司治理与内部控制的对接与互动（肖翠云、李四海，2009）一文中指出合理、高效的董事会在公司的治理中起着至关重要的作用。上市公司必须明确公司股东大会、董事会、监事会和经理层之间责、权

7、、利的划分，使之相互独立、相互制衡。优化董事提名机制、董事会形成机制以及董事责任追究与免责机制，将董事会建立成真正独立行使权利和承担责任的机构，提高董事会的独立性、职业道德和专业水平，坚持董事长与总经理两职分离。3、内部控制对公司治理影响的研究论内部控制与公司治理的关系（高锐，2009）一文中指出健全、有效的内部控制有利于实现所有者与经营管理者之间的制衡，从而减少代理成本。公司所有者期望获得真实、可靠的财务信息，并据此客观评价公司的经营成果和正确估计公司的财务状况，从而进行未来的投资决策。公司治理环境下企业内部控制（张烨，2009）中指出健全有效的内部控制有利于董事会有效行使控制权。在所有权与

8、经营权相分离的情况下，董事会接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权。所以，必须首先建立标准、高效的内部控制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。这是董事会行使控制权的保证。公司治理与内控改革研究（吴振钊、陈炯材，2009）一文中指出会计控制制度的建设坚持合法性、有效性、全面性和独立性原则，内部控制制度本身高度体现了相互制衡的理念，是一种企业内部监督的有效机制。是包括监事会监督在内的整个监督体系的重要组成部分。4、二者联系研究内部控制与公司治理的关系（任军，2009）一文中指出内部控制机制与公司治理结构之间是相辅相成、相互促进的关系。二者具有高度的相关性。一个健全的内部控制机制实际上是完善公司

9、内部治理结构的体现。反过来，内部控制的创新和深化也将促进公司内部治理结构的完善和现代企业制度的建立。基于公司治理的内部结构（潘煜双，2005）一文中指出内部控制与公3司治理互为实现条件。一方面，内部控制处于公司治理设定的大环境之下，内部控制能否有效运行，与公司治理是否完善有很大的关系。另一方面，内部控制失效就会无法保证会计资料的真实、完整，而董事、经理的选择和考核都建立在会计信息可靠性的基础上，这样，可能导致公司治理目标无法实现，不利于保护投资者和其他利益相关者的利益。公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究（程新生，2004）中指出内部控制与公司治理不能割裂，需将内部控制纳入到公司治理路径之

10、上。两权合一时，股东和股东会直接实施内部控制；两权分离时，利益相关者通过董事会或监事会间接控制。由股东会或董事会设计监控制度，考核、评价经理层绩效。公司治理机制有效，才能保证不同层次控制目标的一致性；只有从源头实施内部控制，才能维护各利益相关者的权益。内部控制与公司治理嵌合关系研究（邓立、张宝丹，2010）中指出两者所面临的核心问题都是权责制衡，实现企业效率的最优化。广义上来看，公司治理主要是利益相关者的责、权、利的制度安排，解决所有权和经营权分离产生的委托代理问题，以保证利益相关者的利益。而内部控制就是为了保证代理人的行为能够符合委托人利益最大化的要求而设计的控制程序和制度安排。关于公司治理

11、结构和企业内部控制关系的思考（孙合珍，2009）一文中指出作为两种制度的安排，公司治理和内部控制既不相互独立，又非完全重叠，而是相互交叉，各有侧重。二者的相互交叉最主要的提现是在实施主体和手段上。同时，二者又分属两个不同层次的制度安排，公司治理的基于所有权、控制权、经营权相分离的事实而建立的，解决所有者与经营者的委托代理问题，处理的是股东会、董事会和经理人三者之间的关系，居于较高层次；内部控制基于管理分权的事实而建立，解决公司经营管理中不同层次经营者的委托代理问题，处理的是董事会、经理人员和次级执行层、单位的关系，居于较低级层次。三、总结部分公司治理结构与内部控制是两个不同的概念，但二者却有着

12、密切的联系。不管是内部控制，还是公司治理，都是为了保证企业经营活动的顺利进行，都服从企业目标。公司治理结构所追求的公平和效率目标，是建立在内部控制的目标即信息真实、资产安全和效益提高的基础上。公司制企业内部控制制度的控制目标4拓展和控制层次提升的趋势，与公司内部治理的治理目标和治理层次具有几乎完全拟合的特征，通过内部控制目标拓展和控制层次的提升就可以达成公司内部治理的要求。四、参考文献1刘思含基于公司治理的上市公司内部控制环境建设探讨J财会通讯，2010，21011022任军内部控制与公司治理的关系J中国企业家，2009，632333张莉萍对公司治理、内部控制与财务报告舞弊防范的研究J中国总会

13、计师，2009，662322334武迎春基于公司治理视角的内部控制结构完善初探J财会通讯，2010，11131145张笠优化内部控制评价方法提升内部控制评价质量基于COSO内部控制理论的评价方法研究J中国内部审计，2009，428316杨书华公司治理视角下企业内部控制制度重构J财会通讯，2009，1295967肖翠云，李四海公司治理与内部控制的对接与互动J财会月刊，2009，9991018高锐论内部控制与公司治理的关系J财会通讯，2009，890919张烨公司治理环境下企业内部控制J现代商业，2009，2912612710吴振钊，陈炯材公司治理与内控改革研究J会计之友，2009，4323311

14、潘煜双基于公司治理的内部控制J中国注册会计师，2005，2626512程新生公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究J会计研究，2004，4141713邓立，张宝丹内部控制与公司治理嵌合关系研究J财会通讯，2009，4909114孙合珍关于公司治理结构和企业内部控制关系的思考J财政监督，2009，95051515杜萍，满海雁内部控制与公司治理结构关系研究J企业经济，2009，1217517716刘宇上市公司内部控制、公司治理和内部审计的互动关系J中国注册会计师，2008，6838517王青松基于公司治理的内部会计控制架构J会计之友，2010，4949518刘金星论内部审计、内部控制、公司治理之间的关系J会计之友，2009，2101119MAKHOLWA,ANDILELAXINTERNALCONTROLSFUELFRAUDJFINWEEK,2009,12111120TURPEN，RICHARDANEWINTERNALCONTROLGUIDANCEWHATYOUNEEDTOKNOWNOWJNONPROFITWORLD,2010,2811415