人力资源会计信息披露问题研究【文献综述】.doc

1、1毕业论文（设计）文献综述题目人力资源会计信息披露问题研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的随着科学技术的发展，知识经济的深入，一个企业的人力资源，已成为创造企业价值的主要驱动因素，成为影响企业生存和发展的基本问题。因此，将人力资源作为企业的资产，运用会计的方法加以确认、计量和报告，以满足企业管理者和企业外部有关人士对企业信息的需求成为时代发展的迫切要求和必然趋势。因此研究人力资源会计信息披露的意义显得更为重大。具体表现在1以投资者的角度，人力资源是企业中最重要、最活跃、最有创造能力的因素。知识经济时代的到来，使得人力资源的因素对企业经营成败的影响越来越大，投资者对人力资源信息的需求也越来越

2、大，这是人力资源会计存在与发展的最根本的动因；2以企业经营者的角度，鉴于现行会计准则将人力资源投资支出计入当期费用，不单独提供有关人力资源投资及其变动的情况、人力资源投资的经济效果以及人力资源的经济价值等方面的信息，因而无法满足企业经营者对企业人力资源的管理和控制；3以债权人的角度，人力资源对经济增长的贡献率远远高于传统的物质资本，债权人更关注人力资源的质量和可信度，对企业的未来的贡献，在企业偿还期内创造财富的速度和数量，从而满足债权人保质保量收回债务的要求。（二）相关概念人力资源人力资源是指一定时期内组织中的人所拥有的能够被企业所用，且对价值创造起贡献作用的教育、能力、技能、经验、体力等的总

3、称。人力资源会计信息披露信息使用者衡量和评价企业财务成果、经营状况以及未来发展潜力的重要依据。企业人力资源的质量对企业的竞争力有极大的影响,对人力资源会计信息的披露是众望所归。（三）综述范围在中国万方数据网以“人力资源会计信息披露”进行搜索，一共查到相关文献52篇，而以检索词“人力资源会计”搜索，查询近五年的文献共计1987篇，2两者的研究状况相差悬殊，值得我们深思。人力资源会计需要解决的问题很多，限于篇幅，论文主要针对人力资源会计中的人力资源会计信息披露问题的文献、著作进行综述，文献的内容涉及国内外有关人力资源会计信息披露问题研究和存在的问题及对策研究。（四）争论焦点人力资源会计在一开始作为

4、管理会计的分支被引入时，学界都认为人力资源会计的报告主要是满足企业内部管理的需要，随着人们认识的深入，特别是在劳动者权益会计提出来后，人力资源会计开始被认为不仅仅是管理会计的分支还具有财务会计的内容，因此财务会计所具有对外报告的特征也被在人力资源会计研究中提出来。论文争论焦点主要集中应拘于传统财务报表形式还是注重非货币计量信息的披露；表外披露与表内披露并重；是采用独立报告方式还是与非独立报告方式，充分披露人力资源的会计信息。二、主题部分（一）国外研究文献综述相比之下，专门针对人力资源会计信息披露的研究，要比人力资源会计其他方面的研究要少得多，最早的可能要属POURAN和JACOB。POURAN

5、的研究从人力资源会计资料对投资者决策影响的角度出发，认为人力资源会计的相关信息应当在财务报表中予以披露。1、披露渠道“缩小人力资本信息披露与使用的差距EMMAGARCIAMECA，2005”指出人力资本信息主要是靠两种渠道披露，即私人渠道和公共渠道。由于公共信息传输渠道的不足，以及人力资本信息的特殊性质，越来越多的上市公司选择以“直接合约”的方式披露关于人力资本方面的信息。所谓直接合约就是通过互联网网站的访问、管理报告书、会议记录或是电话记录等一系列方式，给予信息使用者一个及时获得相关信息的机会。“欧洲范围内的企业社会责任和的人力资源报告芬兰上市公司分析TARUVUONTISJARVI，200

6、6”主张人力资源的相关信息应当作为与社会责任报告平行的报告在人力资源报告中单独披露。作者通过对芬兰的上市公司研究发现人力资源报告现在处于初级发展阶段，在人力资源报告中最经常披露的仅仅是员工培训3和发展计划，但是目前比较积极的一个趋向是现在很多公司会披露员工的参与程度、对公司的贡献程度，以及员工的健康和生活情况，员工的满意度等。但是由于没有统一的报告模式，公司之间的人力资源会计信息披露缺少一致性和可比性。此外，信息披露中普遍缺失关于员工的工作生活平衡状况，以及劳动力市场一旦诚信缺失所造成的影响等内容。“人力资本和爱与企业家精神在新公共管理的讨论CHRISTIANNIELSEN，PERNIKOLA

7、JBUKH，JANMOURITSEN，METREROSENKRANDS，JOHANSE，2005”主张通过系统化的人力资本报表披露相关人力资本信息。以公司项目管理系统为坐标，披露的内容包括员工、顾客、过程以及技术四个大的方面，员工是指公司关键雇员的发展情况，顾客是指关键顾客的发展以及公司对顾客的依赖程度等。2、披露方式“英国上市公司的人力资本报告一个管理失败的演变JOHNSTITTLE，2009”指出人力资源的重要性和估价在组织正式报告和传统责任结构被忽略。随着“新经济”公司的发展，人力资本的位置显得越来越重要。在英国，会计师及会计机构是实施变更公司报告的主要驱动者，但在人力资本报告中并没有显

8、示任何有意义或者持续的倡议。同样的，其他监管机构和立法者也很大程度上忽视了人力资本报告。人力资本报告的支持者提出了建议方法，认为人力资源在公司财务报表中以历史成本或现行价值计价。具体地说，历史成本为基础的方法，企图将有关使用传统会计成本为基础的人力资本分别发生在诸如招聘，培训领域，以及员工的选择。“人力资源信息在首次公开发行招股章程中的披露INDERPALSINGHANDJLWMITCHELLVANDERZAHN，2008”指出，市场参与者、从业者和监管者都认为进一步调查和了解重要人力资本信息披露是必要的，因为它作为财务资料说明企业盈利能力的持续恶化。尽管今天的公司有越来越重要的角色，以及密集

9、的信息不对称问题特别是在首次公开招股设置时，很少有研究涉及上市公司披露惯例对知识产权的问题。对信号理论来说，确定和审查三个潜在因素，可能促进或限制在首次公开发行招股书自愿披露人力资本。调查的具体因素有三个1所有权保留；2专有费用；3企业治理结构。研究结果表明，加强公司治理结构，减轻对人力资本与所有权保留的披露水平较高的专利费的负面影响。4综上，最早期POURAN和JACOB的研究主要是针对人力资源会计信息披露的重要性而展开的，两者最后得出的结论都是人力资源会计信息应当融入到财务报表中，至于在财务报表中如何披露并没有提出他们的见解，但是值得肯定的是他们为以后人力资源会计信息披露的研究奠定了基础。

10、2000年以后的研究中，大多数学者赞成在传统财务报告之外寻求另外一种形式来披露人力资源会计信息。无论是“直接合约”形式，还是采用单独的人力资源报告、系统化的人力资本报表方式，都已经不再局限于传统的财务报表形式，而更多的越来越倾向于以非财务的形式披露。而至于应该披露的具体内容，却没有过多涉及。（二）国内研究文献综述我国关于人力资源会计的研究，始于1985年引入人力资源会计的概念，这之后对其研究就一直呈上升趋势，到1999年和2000年可以说达到研究的顶峰。众多的会计学家在这方面的研究已经取得了一些研究成果，但是综观来说，研究现状也只能说很热闹，并没有进入一个真正意义上的理论深入研究阶段，大多数是

11、泛泛而谈的文章，诸如人力资源的确认与计量对传统会计理论的冲击、人力资源的确认与计量对传统薪酬理论的冲击、人力资源会计的应用环境、实务界对人力资源会计的反映等等，虽然近年在这些方面有所研究，但是总体来讲，并没有对实践具有真正指导意义的研究成果。而且从文献研究内容来看，最集中的主要是在人力资源会计基本理论框架，人力资源会计的确认、计量、报告，人力资源会计核算，知识资产、知识资本、知识经济与人力资源会计，而对于信息披露这方面不是很多也不是很系统。人力资源会计是当前研究的一个热点问题，国内研究人力资源会计比较有代表性的专家有张文贤、刘仲文、徐国君、谭劲松、葛家澍、杜兴强等，这些专家学者纷纷著书立说，提

12、出自己的人力资源会计模式。其中颇具代表性的模式有张文贤的人力资源权益模式、刘仲文的生产者剩余模式、徐国君的劳动者权益模式、谭劲松等人的智力资本会计模式以及葛家澍、杜兴强的彩色报告模式等。这五种模式为我国人力资源会计体系的构建进行了有益的探索，具有极大的理论价值。1、披露方法研究“我国人力资源会计核算模式（郭鹏，2009）”指出人力资源数据是一项很5复杂的内容，仅仅凭借会计报表上的数字很难完整的反映企业所拥有的人力资源具体情况。因此，在会计报表以外，以文字形式通过非货币计量的信息对人力资产的情况进行详细的补充说明，将有助于投资者和债权人进行投资和信贷决策，是完全必要的。国内人力资源会计研究者对人

13、力资源的非财务信息披露所做的表格，其中披露的内容包括教育水平、性别、雇员人数、平均工资、加班情况等。“对人力资源会计有关问题的探讨（王俐，2009）”提出人力资源会计信息应于会计期末单独汇编成各类报表，以便企业信息使用者全面了解企业情况。企业出具的人力资源会计报表应当包括两部分，对外报告与对内报告。人力资产在财务报表中如何列示，目前有两种观点其一认为应将人力资产列于递延资产之后；其二认为应将人力资产列于长期投资和固定资产之间。作者倾向于第二种观点。另一方面，应在附注中，从动态和静态两个方面详细揭示人力资源的状况。内部报告的内容应分两部分，一部分是非货币信息，主要是企业现在的人力资源组成、分配及

14、利用情况。对于一些高成本引入的重要人才应重点揭示。另一部分是货币信息，主要是企业各责任中心人力资源的现值，人力资源投入产出比。对于一些高成本引入的人才，应单独分析成本与其创造的效益，以确定其投资收益率。“改革开放三十年我国人力资源会计研究回顾与展望（徐国君、胡春晖、孙玉甫，2010）”徐国君按照劳动者权益会计理论讨论了劳动者权益在会计报表上的揭示。孙张其秀认为人力资源会计的信息披露应该通过财务报表的表内项目及表外资料两部分完成。表外资料指定性信息的披露。但是也有人提出不同观点，张鸣、许竞认为人力资源会计信息表内报告可能是一种过激的想法，而采用表外披露的方法则可行性较大，而且有很大的发展空间。在

15、报告与披露的具体研究上，刘仲文提出了在传统增值表的基础上，引入人力资源理论，建立生产者剩余增值表和以生产者剩余为基础的股东收益表；孙芳城等则提出了利用费用性质法，用利润表对企业人力资源成本进行披露。针对人力资源会计计量的模糊性，使用者需求的差异性，葛家澍、杜兴强撰文指出人力资源会计报告应该采用彩色模式。“对我国企业人力资源会计信息披露问题的探讨（胡孝琴，2006）”提出人力资源会计信息披露不应拘于传统财务报表形式，而应注意货币计量信息与非货币计量信息并重，加强非财务信息的披露；表外披露与表内披露并重；对内报告6方式与对外报告方式并重，充分披露人力资源的会计信息。“人力资源会计的核算与披露（吕沙

16、、李洋，2009）”提出人力资源会计报告披露的重点在于向外部披露人力资源会计信息。由于人力资源存在着与传统会计资源不同的特性，因此在人力资源会计信息的披露过程当中，应当充分考虑人力资源的特殊性，以选择与其相适应的报告方式会计报表、会计报表附注、补充报表。其中会计报表附注应视企业具体情况而定，主要应包括人力资源结构及变动情况说明、人力资源投资说明、人力资源财务信息的补充说明、人力资源会计政策的提示说明、人力资源重要事项的揭示说明、人力资源财务信息的分析说明以及人力资源效能说明等。“新经济时代我国人力资源会计研究（李茜，2008）”指出人力资源会计信息的披露，可以通过编制内部报表及人力资源会计信息

17、报告的方式来进行，也可以通过对目前企业财务报告进行必要改进的方式来进行，并通过附表或表注的方式进行表外披露，对不能在财务报告中反映的相关信息还可以使用情况说明书的方式进行披露。也可采用独立报告模式和补充报告模式。由于我国人力资源会计研究起步较晚，其发展还不成熟，有关人力资源会计信息披露的法规、准则严重不足，同时企业对人力资源所应承担社会责任的道德理念尚未真正形成，缺乏对披露人力资源会计信息必要性的认识。因此，在这样的现状下，作者认为应借鉴国外组织在人力资源会计信息披露建设方面的成功经验，针对我国企业人力资源会计信息披露方面存在的问题，采用循序渐进的方法使我国的人力资源会计逐渐与国际接轨，采用补

18、充报告的模式而不宜一步到位采用编制独立的人力资源报告的形式。2、存在问题与对策研究“试论我国人力资源信息披露现状及前景（刘阳，2010）”论述了人力资源会计信息披露存在的问题是人力资源信息的难计量性、传统财务报表的局限性、企业人力资源信息披露的投入产出比不高等。其障碍是法律环境不完善和披露方式的不统一。于是，作者提出首先扫清障碍，然后规范市场和企业自身，最后提升信息披露和应用质量的对策。“人力资源会计的困境及对策研究（孟利琴，2009）”提出因时制宜，重视人力资源会计信息披露。鉴于目前理论研究还存在很多尚未解决的问题，他认为7采用表外披露的方式更合适。企业可以根据自身情况编制一些附表，如人力资

19、源基本情况表、人力资源变动表以及人力资源分类成本表等。反映企业一定会计期间内人力资源数量、质量和结构分布情况。人力资源的取得、开发、使用情况以及各类人力资源的成本情况，企业也可以采用附注的形式披露报告期内追加的人力资源投资总额、投资方向、占本期投资总额的比重，人力资源占企业总资产的比率，企业员工的学历构成、职称构成以及企业各责任中心人力资源的现值、人力资源投入产出比等指标；还可以披露企业人力资源会计核算对象的具体情况、企业中影响人力资源价值的因素、企业对人力资源进行计量时采用的计量模式及其原因。“略论人力资源会计的计量与披露（刘云梅、何静，2009）”指出根植于物质资源稀缺的工业经济环境下的现

20、行财务会计体系导致人力资源会计的确认、计量、披露和报告困难重重。但是重构一个新体系，不符合成本效益原则。鉴于此，他们提倡折衷采取葛家澍和杜兴强所提倡的“人力资源会计彩色报告模式”。即人力资源会计报告不再局限于企业的刚性框架下，而应该在知识经济下使人力资源会计的报告空间更具弹性，从个人、企业和社会三个层次与政治、经济、社会和心理等方面进行多维报告，并具有不同的侧重点。关于人力资源会计的财务信息披露主要用于企业层面，侧重于对内报告。关于非财务信息披露，则侧重于个人和社会层面，侧重于对外报告。对于“报告”，应系统地披露一个主体的信息，而不必局限于财务报表。要充分运用报告体系中的非数字信息。对可以准确

21、计量的人力资源信息予以准确计量，并在报表中予以记载。对不能准确计量的，则采用估计等相似计量在报告中予以披露和说明，将数字与文字相结合。在成本效益原则下，尽可能满足会计信息使用者的需求。“对有关人力资源会计信息披露的探讨（何建民、马艳红，2008）”认为人力资源会计信息披露面临如下的问题对人力资源价值的计量未必符合成本效益原则，也未必满足可计量性、相关性和可靠性。对此问题提出相关对策，即有必要将人力资源信息纳入到现行财务报告之中，采用专门的方法进行量化和反映，以便为各管理部门对人力资源维护、开发、使用和调配等提供决策依据。人力资源会计作为会计的一种，只是核算内容相对传统会计有所变动，所以人力资源

22、会计报告体系也应与传统会计的财务报告体系相一致。当然，由于人力资源这一资8源本身的特性及开始核算时所关注的侧重点不同，人力资源会计报告体系暂时应有一些特殊之处这是可理解的。“人力资源会计信息披露初探（宋坤蓉、朱玉彬，2009）”指出信息披露面对的困难包括两个方面，一是如何量化和计量人力资源的成本，二是如何计算人力资源产生的经济价值。同时也提出披露方法即有必要对传统的财务报告进行适当的调整，把人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用予以充分揭示和披露。在资产负债表上，有关人力资产的数据，应该作为一个单独的项目列示。在利润表上，可增设“人力费用”，作为“营业利润”项目的减项，用以反映企业

23、为使用人力资源而发生的不应资本化的费用和人力资产的摊销，同时对原“管理费用”账户反映的内容作必要的调整。人力资源会计报表还应在附注中从动态和静态两个方面详细揭示人力资源的状况。“人力资源会计信息披露的若干问题研究（邵秀蔚，2008）”通过对几家上市公司人力资源会计信息披露状况的研究，从中总结出目前我国上市公司人力资源会计信息披露中存在的问题，具体如下1人力资源会计信息难以在表内进行确认和报告；2人力资源会计信息披露“不充分”与“过载“并存。文章还指出形成这些问题的主要原因在于1理论与技术发展的不健全客观上造成人力资源会计信息披露的难度；2企业面临外部竞争的压力导致企业不愿过多披露人力资源会计信

24、息；3委托代理的存在使得人力资源信息披露过分谨慎4对诉讼成本的考虑导致人力资源会计信息披露过于谨慎；5人力资源信息披露没有统一的披露模式；6人力资源信息使用者的信息需求无法有效传递。针对上述原因引起的问题本文提出了相应的对策1加强人力资源会计理论研究，提高会计技术操作水平；2强制披露人力资源会计信息，维持企业公平竞争；3建立有效的外部经理人市场，降低特殊委托代理的干扰；4降低人力资源会计信息不确定性，降低诉讼风险；5规范人力资源会计信息披露模式；6在信息供需方之间建立有效的沟通机制。三、总结部分尽管人力资源信息的披露存在很多的障碍，人力资源信息的披露是人力资源信息应用发展的必然趋势，信息披露对

25、于公众和企业的收益也会随着外部环境的健全和内部环境的顺畅而日益明确，从利益角度和社会需要角度或者其他层面9两方面而言，人力资源信息披露都是必然壮大的企业日常运营项目之一。从国内外专家学者对人力资源会计信息披露的研究来看，大多数专家认为，人力资源会计信息应当纳入财务报表中。从近几年的研究来看，已经不再局限于传统的财务报表形式，而更多的越来越倾向于以非财务的形式披露。我国对人力资源会计的理论研究方面，最具代表性的有五种模式，即张文贤的人力资源权益模式、刘仲文的生产者剩余模式、徐国君的劳动者权益模式、谭劲松等人的智力资本会计模式以及葛家澍、杜兴强的彩色报告模式。部分学者提倡葛家澍、杜兴强的“人力资源

26、会计彩色报告模式”。在对我国人力资源会计信息披露问题上，许多专家学者提出了存在的问题，并研究出相关对策。虽然在目前的状况下，人力资源会计信息的披露有重重困难，但是，我们仍旧需要不断努力，借鉴国外人力资源会计信息披露的理论和实践，结合我国人力资源实际情况，不断地发展完善、建立健全人力资源会计信息系统，促进我国会计事业的不断发展。四、参考文献1刘云梅，何静略论人力资源会计的计量与披露J会计师2009,3872何建民，马艳红有关人力资源会计信息披露的探讨J金融财经2008,12111153刘丹，王逊人力资源会计信息披露研究J中国商界2009,41011024邵秀蔚人力资源会计信息披露若干问题研究D厦

27、门厦门大学，200849535宋坤蓉，朱玉彬人力资源会计信息披露初探J技术与市场2009,169426杨琳人力资源会计支持体系设计的设计J经济师200951521537吕沙，李洋人力资源会计的核算与披露J西华大学学报2009,2841031048孟利琴人力资源会计的困境及对策研究J会计之友2009,32529倪素清论人力资源会计J辽宁行政学院学报2010，1257810徐国君，胡春晖，孙玉甫改革开放三十年我国人力资源会计研究回顾与10展望J中国海洋大学学报2010,25611王法慧试论人力资源会计在我国的应用与发展J中国经贸2009,2222112王云柯人力资源会计在企业中的应用研究D北京北京

28、交通大学，20093513张燕人力资源会计问题探讨J商场现代化2009,827614郭鹏我国人力资源会计核算模式研究D西安长安大学，2009474815彭洋基于产权关系的人力资源会计确认、计量和报告研究J沿海企业与科技2009,313313416王俐对人力资源会计有关问题的探讨J商场现代化2009,734217朱靖人力资源管理会计体系构建初探J会计之友2010,111918刘阳试论我国人力资源信息披露现状及前景J企业导报2010,221119郭永照浅议人力资源成本会计J现代商业2010,324020张笛，贾丽蓉关于人力资源会计计量的探讨J商情2010,210221罗中璇，王锐，杨彦人力资源会计

29、新思路基于相关定义比较与人力“成本”计量分析J消费导刊2010,4858622李娜，李刚，王玉兰我国经济环境对人力资源会计应用的影响J山西高等学校社会科学学报2010,222343523SINGH,INDERPALVANDERZAHN,JLWMITCHELL,DETERMINANTSOFINTELLECTUALCAPITALDISCLOSUREINPROSPECTUSESOFINITIALPUBLICOFFERINGSACCOUNTINGBUSINESSRESEARCH,2008,VOL38ISSUE540943124JOHNSTITTLE,UKREPORTINGOF，INTELLECTUALCAPITALLONDON,UKCENTREFORBUSINESSPERFORMANCE,THEINSTITUTEOFCHARTEREDACCOUNTANTSINENGLANDANDWALESACCOUNTINGREVIEW,JAN2009,VOL84ISSUE1275276