双重会计计量模式研究【文献综述】.doc

1、1毕业论文（设计）文献综述题目双重会计计量模式研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的历史成本和公允价值两种计量模式孰是孰非一直是会计界的关注。在金融危机的冲击下，历史成本支持者们认为历史成本与当前的市场价值无关，有利于资产的保值，应抛弃公允价值，回归历史成本计量模式。而历史成本反对者，则认为凭借公允价值的多项优势，完全公允价值的时代已经到来。同时，也有学者提出，这两种会计计量模式之间并不是对立的关系，公允价值计量模式不可能完全取代历史成本计量模式。从经济发展的特定环境来看，在相当长的时期内，公允价值计量模式和历史成本计量模式这两种会计计量模式将长期并存。会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定

2、的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。会计计量模式由不同的会计计量单位和不同的会计计量属性组合构成。其中，计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式。不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上，即建立在选用不同的会计目标上。但是，经济的发展需要多种多样的会计信息，使会计目标呈现多元化的趋势。因此，如何选择计量属性，形成能够达到会计目标的计量模式，至关重要。所以毕业论文的写作拟在系统整理分析已有研究成果的基础上，结合会计计量模式的现状，通过对历史成本和公允价值两种计量模式的各方面进行比较，

3、提出双重会计计量模式下的会计核算方法，强调双重会计计量模式长期并存的必要性和重要性。希望能够为会计信息的提供和会计目标的实现提供点参考。（二）相关概念美国财务会计准则委员会（FASB）在1984年发布的第5号财务会计概念公告企业财务报表的确认和计量中详细论述了计量属性思想。普遍认可的计量属2性有历史成本，现行成本，现行市价、可实现净值和未来现金流量现值五种。可供选择的计量单位有名义货币单位和一般购买力货币单位。按以上两种计量单位和五种计量属性的组合即可得出10个会计计量模式。财政部在2006年2月15日颁布的企业会计准则中，规定会计计量属性有5种，分别是历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公

4、允价值，并规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。（三）综述范围毕业论文参考了20052010年间发表于会计研究、华东经济管理、商业会计、企业家天地、大众商务、中国管理信息化、中国乡镇企业会计、哈佛商业评论、绩效管理杂志等学术杂志中的研究论文，借鉴了厦门大学学报等大学学报文章，通过对这些成果的学习，分析和总结，对双重会计计量模式和其国内外研究现状进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点会计计量模式的研究一直以来备受国内外关注，采用单一的会计计量模式还是多种会计计量模式结合运用，一直以来是

5、会计界争论的主题和焦点。就单一会计计量模式来说，是采用历史成本还是公允价值还是其他。就多重会计计量模式来说，采用哪些会计计量模式的结合。到目前为止尚没有定论。二、主题部分（一）国外研究成果1、历史成本会计计量模式的产生从国外研究文献看，19291933年的空前经济大危机，促使企业对会计弄虚作假的深刻教训作出总结。为了保证投资人能获得可靠又相关的信息，采用历史成本计量成为最佳的选择，且要求计量应建立在“可稽核的、客观的证据”的基础之上。2、公允价值会计计量模式的产生到了80年代以后,由于许多从事金融工具的金融机构虽然财务状况良好,但其却陷入财务困境。因此,许多投资者强烈呼吁FASB对历史成本会计

6、计量模式的适3用性进行重新定位。90年代初,公允价值作为金融工具的计量属性首次被提出。公允价值的问世,引起了强烈反响,支持者反对者各持己见。而从FASB90年代颁布的一系列旨在推动公允价值向前发展的会计准则看,它是支持采用公允价值这一技术方法的。3、对两大会计计量模式的争论FASB第五号概念公告（1984）中呼吁在财务报表中报告的项目是按不同属性来计量并根据项目的性质即计量属性的可靠性与相关性来决定的。本委员会期望，不同计量属性同时使用的情况将会继续下去。由于对2008年的金融危机的影响，两种会计计量模式的争论愈发剧烈。当2008年秋信贷市场的突然停滞使得银行机构所持有的主要资产的结算价格出现

7、前所未有的低谷时，很多银行家嘲笑公允价值计量。经济学家布赖恩韦斯伯里代表了这个群体的观点，他宣称按市值计价会计准则已经变成了堆积如山的一大问题。大量的抵押债款、公司债券和债务结构依旧存在。但是由于市场被冻结，这些资产的价格已跌破其真正的价值。韦斯伯里认为按市值计价迫使许多银行濒临破产，强迫它们以甩卖价抛售资产，这将导致价值的进一步下降。在此影响下，一些欧美政客呼吁暂停公允价值计量，历史成本计量大受青睐。然而，按公允价值计价始终有其坚实的拥护者。德克萨斯大学的会计学教授丽莎昆斯，在德克萨斯杂志中，写到这完全是在指责信使。公允价值计量不是当前危机的根源。更确切地说，它通报了次级抵押贷款发放和书写信

8、用违约掉期，这些差劲的决策所产生的影响。将金融危机归咎于公允价值会计公平吗（罗伯特，2009）认为，公允价值计量并没有导致当前的金融危机，但危机可能由于对会计准则的误解而加剧。随着债券价格的急剧跳水，一些投资者错误地假设大多数银行的资产价值将是市场价格。其他投资者没有意识到，可供出售债券大幅降价是不会令银行违反监管资本要求的。如果我们能够通过多种方法报告财务报表使计量上上的复杂更明确，企业和投资者就能在金融市场下一次陷入混乱时更有准备更理智的应对。完全公允价值会计它的时代已经到来（奥兰多，2009）提出，鉴于金融危机的影响，国会正在努力威胁财务会计准则委员会采取行动，以限制，阻碍，淡化采用完全

9、公允价值会计，这是必须予以制止的。国际会计准则理事会和财务4会计准则委员会最近的回滚举措只是政治迎合，并不是明智稳妥的政策，也不是概念性强的会计规则制定。财务会计准则委员会对现行公允市场规则的错误放宽只会导致进一步推迟认识目前的金融危机带来的经济，不能改变这个现实，也不能消除最终后果。完全公允价值会计，它的时代已经到来（二）国内研究成果1、双重会计计量模式初步认识（1）会计计量模式的定义试论我国会计计量模式的发展（王芬琳，2009）定义会计计量模式就是确定以何种计量单位去计量经济业务或会计事项的某一方面的计量属性的计量模式。它是计量单位和计量属性有机结合的整体。（2）影响会计计量模式选择的因素

10、对公允价值会计计量模式的探讨（王丽颖，张敬民，2008），公允价值会计计量模式初探李英，2008），对影响会计计量模式选择的因素比较统一概括为经济利益因素经济环境因素技术发展因素会计职业发展水平因素会计目标因素。（3）我国会计界对双重会计计量模式的两种认识新会计准则下会计计量模式比较研究姜崧,2009）认为在新会计准则中所提及的5种计量模式中，事实上可以分为历史成本计量模式和公允价值计量模式两类。其中除历史成本外其余的4种计量模式，即重置成本、可变现净值、现值和公允价值的确定不论是取自市场价格还是未来现金流量折现，事实上都参考了市场因素，可以统称为广义公允价值计量模式，只是4种广义公允计量模式

11、的使用范围和技术方法有所不同。公允价值概念辨析刘小娴，许良虎,2006）认为公允价值并不是多种计量属性的总和或统称，而是与历史成本、现行市价等并列的一种计量属性，即符合或接近当前公平交易中交易双方自愿达成价格的未来现金流量的现值，因而，持此观点的学者经常将该计量属性表述为公允价值通过现值估计。2、历史成本计量模式与公允价值计量模式的比较分析（1）不同的背景浅议历史成本计量与公允价值计量赫丽君,2009）中提到历史成本是5机器工业的产物。二十世纪初期，由于货币基本稳定，社会平均劳动生产率提高速度较慢。历史成本原则得到了很好的发展，开始成为占主导地位的计量模式并沿用至今。由金融危机探寻公允价值会计

12、何去何从苏娜,2009），浅议历史成本计量与公允价值计量（赫丽君，2009），均认为20世纪80年代，美国，金融衍生工具计量的难题，促使公允价值产生。自20世纪90年代至今，公允价值在西方国家得到广泛的应用。新经济下会计计量模式的取向公允价值梁杰,费林琪,2002）中提到公允价值作为一个会计计量属性体系的总称产生于20世纪90年代。（2）不同的内涵会计计量属性的应用选择探析罗琼霞,2008）中定义历史成本是取得资源的原始交易价格。企业会计准则（2006）中明确在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实

13、际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考（周明春,刘西红，2009中提到历史成本会计是以币值不变假设为前提，以财务资本保全理论为基础，以历史成本为主要计量属性，奉行原始投入价值补偿观念的会计模式。我国企业会计准则（2006）对公允价值的定义是“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（3）不同的优缺点历史成本计量模式的优缺点对会计计量属性中历史成本的探讨（窦家春，2010中，指出历史成本的优点有符合财务会计核算系统的需要,低成本性,符合会计

14、信息质量特征的基本要求,如实反映交易事项,为使用者提供最关心的信息,可核性,有利于税务机关征税。金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考（周明春,刘西红，20096中，指出采用历史成本的好处有客观可靠性,可检验性,成本低,避免歪曲经营收益,维护会计信息的可靠性。关于多重会计计量模式的探讨（万红波，孙雅琼，2007则认为历史成本的优越性体现在客观性,可验证性,有利于反映资产经营管理责任履行情况等方面。新会计准则下会计计量模式的现实选择（王颖洲，2008）中提到历史成本容易受物价水平波动的影响。试论我国会计计量模式的发展（王芬琳，2009）中也提到历史成本的弱势为无法抵挡物价变动，衍生金融工具，信

15、息技术的冲击。公允价值计量模式的优缺点新会计准则下会计计量模式比较研究（姜崧，2009）中提出公允价值计量模式是历史成本计量模式的补充、拓展和优化，把会计要素的确认、计量、记录在时间和空间上作了延展，丰富了会计计量的手段和观念，优化了会计信息系统的职能，提高了会计信息的相关性。历史成本与公允价值的比较与分析（吕青，2010）中认为公允价值相关性强，有利于我国企业的资本保全，有利于解决经营者的短期行为与企业长期发展的问题。公允价值会计计量模式的分析（段全虎,王云莉，2005,对公允价值会计计量模式的探讨（王丽颖，张敬民，2008，均提到公允价值计量模式可靠性不足,市场环境的预知性难以把握,计量难

16、度大。历史成本计量财务信息的本质反映（杨健，2010）中提出公允价值的局限性表现在可靠性和可验证性难以保障，实施成本较高，实际操作难度大，成为盈余管理的工具。3、双重会计计量模式下的会计核算方法浅析双重会计计量模式（匡祥华，2009）（1）增设会计科目（2）改进财务报表4、对双重会计计量模式今后的展望（1）现状浅析双重会计计量模式（匡祥华，2009）认为单一的采用历史成本计7量或公允价值计量使可靠性与相关性之间常常出现矛盾，受托责任观、决策有用观无法同时满足。新准则下公允价值和历史成本计价模式之我见（卢萍，2009）认为历史成本计量可以对有形资产进行可靠的计量，但无法提供对衍生金融工具等软资产

17、的及时相关的会计信息。因为在信息技术时代，既要求信息的可靠性，又要求信息的相关性。因此，即使历史成本计量与公允价值计量存在不一致，但会在很长时间内处于并存的状态。（2）展望财务会计计量模式的必然选择（葛家澍,窦家春,陈朝琳，2010）呼吁今后的财务会计与财务报告，双重计量并存仍将是一个长期并持续发展的态势。三、总结部分历史成本和公允价值两种计量模式孰是孰非，目前颇受会计界的关注。根据国内外文献回顾显示，由于国外对现代会计计量模式的研究已开展了一个世纪之久，形成的理论和积累的经验已相当丰富，并在实践的推动下构建了较完整的现代会计计量体系。会计准则在立足于我国国情的基础上与国际准则趋同是必要的，而

18、且是可行的。国内学者不断在探寻各个计量属性的方方面面，国家也通过不断完善政策给予支持，尤其是我国财政部在2006年出台了新的会计准则，新会计准则规定以历史成本计量属性为主，其他的计量属性为辅，但也比较全面的导入了公允价值计量属性。从目前来说，公允价值计量更符合决策有用观和金融创新的需要，有利于企业的资本保全，能更真实地反映企业的经营成果，但一定程度上缺乏可靠性和可操作性。历史成本计量模式具有较强的可靠性、客观性和可验证性，但是知识经济和信息时代的到来使得历史成本适用的环境不断发生改变，缺乏相关性是其面临的最大挑战。从经济发展的特定环境来看，在相当长的时期内，应该仍然以历史成本作为计量基础，同时

19、结合补充公允价值计量，这两种会计计量模式将长期并存，相辅相成，缺一不可。四、参考文献81葛家澍，窦家春，陈朝琳财务会计计量模式的必然选择双重计量J会计研究，2010（2）7122匡祥华浅析双重会计计量模式J晋城职业技术学院学报，2009（2）64663窦家春对会计计量属性中历史成本的探讨J华东经济管理，2010（5）71744周春明,刘西红金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考J会计研究，2009（9）15215王颖洲新会计准则下会计计量模式的现实选择J现代商业，2008（35）2106万红波,孙雅琼关于多重会计计量模式的探讨J开发研究，2007（6）1551587段全虎，王云莉公允价值会计

20、计量模式的分析J生产力研究，2005（3）2092108姜崧新会计准则下会计计量模式比较研究J中国管理信息化，2009（7）；21229王芬琳试论我国会计计量模式的发展J中国乡镇企业会计，2009（12）25325410王丽颖，张敬民对公允价值会计计量模式的探讨J吉林工商学院学报，2008（6）485011李英公允价值会计计量模式初探J科技创新导报，2008（11）15512何艳，张斌历史成本与公允价值计量属性并存探讨J商业会计，2007（19）282913杨健历史成本计量财务信息的本质反映J企业家天地，2010（2）798014吕青历史成本与公允价值的比较与分析J大众商务，2010（4）14

21、615赫丽君浅议历史成本计量与公允价值计量J大众商务，2009（6）20616卢萍新准则下公允价值和历史成本计价模式之我见J厦门大学学报，2010（1）3845917苏娜由金融危机探寻公允价值会计何去何从J今日财富，2009（9）656618财政部企业会计准则M北京经济科学出版社，2006619ROBERTCPOZENISITFAIRTOBLAMEFAIRVALUEACCOUNTINGFORTHEFINANCIALCRISISJHARVARDBUSINESSREVIEW,NOVEMBER2009859220HANSELMAN,ORLANDOFULLFAIRVALUEACCOUNTINGITSTIMEHASCOMEJJOURNALOFPERFORMANCEMANAGEMENT,VOLUME22,2009319