增值税转型下固定资产会计核算的研究【文献综述】.doc

1、1毕业论文（设计）文献综述题目增值税转型下固定资产会计核算的研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的1994年以来，随着我国经济高速增长，综合国力和国家财力的显著增强，为应对国际金融危机，完善增值税制度，促进国民经济持续平稳较快发展，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起在全国实施增值税转型，标志着我国由生产型增值税转换为消费型增值税，预计全国每年将减税1200多亿元，这必将有助于扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式转变，规范和完善我国的增值税制度，使税收制度更加符合和谐发展观的要求，但是各种矛盾也随之出现。本文写作的目的主要是对所参考的文

2、献进行一定的分析、总结和归纳，并为完成自己的毕业论文做好准备。（二）相关概念国务院常务会议决定自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是在维持现行增值税税率不变的情况下，允许全国范围内的增值税一般纳税人抵扣新购入设备所含的增值税，没有抵扣完毕的进项税额结转下期继续抵扣。同时，作为改革的配套措施，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3，不再设置工业和商业两档税率，将矿产品增值税税率恢复到17。（三）综述范围本文主要参考了在企业会计准则、会计之友、财会通讯、金融财经、财会月刊、经济师、中国乡

3、镇企业会计、纳税与筹划、企业经济及硕士论文和部分学校的学报等关于增值税转型后的固定资产的研究不断涌现新成果，通过对这些成果的学习，分析和总结，对我国的增值税转型下固定资产的会计核算有总体的把握，并提出有益建议。2（四）相关主题及争论焦点增值税转型下固定资产会计核算的研究一直以来备受国内外关住，对这一问题的探讨已经从该不该允不允许抵扣转到该如何抵扣、如何才能真正的促进企业的发展。因此，增值税转型下固定资产的会计核算在实践中应用已成为现阶段增值税研究的主题。增值税是当前财务会计的热点和难点，但是，增值税在我国的应用研究中所面临的问题没有得到实质性的解决。二、主题部分（一）国外关于增值税改革研究成果

4、综述国际上绝大部分国家都是采用消费型增值税。而国内增值税从理论发展到实践的时间并不长，再加上我国的转型政策才实施一年多并且具有很强的中国特色，因此很难从国外文献中找到十分相关的内容。因此本文主要转述外国学者对发展中国家增值税改革的有关看法，其中代表性的主要研究成果有THEVALUEADDEDTAXONELECTRONICCOMMERCEINTHEEUROPEANUNION（CHARLESEMCLURE,JR，2003和REVENUESIMULATIONMODELFORREFORMINDEVELOPINGCOUNTRIESWORLDDEVELOPMENTGLENNPJENKINSANDCHUNY

5、ANKUO,2000作者通过研究指出发展中国家税收政策似乎更加容易受到现实条件和政策的影响，从而容易导致税基较窄。要想解决这一问题，必须采取积极扩大税基和提高政策强硬度的措施。欧盟根据自己的发展对电子商务征收增值税，对以前未征收增值税的项目通过改革征收增值税，促进了技术进步和优化了产业结构，扩大增值税税源而促进税收收入的增长。而特立尼达和多巴哥的增值税制改革中吸取的经验教训主要有“把税率压到10”，“要使增值税能按可承受的税率大量创收，就必须把大多数食品列为应税项目”，“如果是对服务业课征增值税，为简便起见，可采取的做法是对免税的或者实行零税率的服务业以外的所有服务业都课征”等等。（二）国内关

6、于增值税转型问题的研究成果综述1、关于我国施行增值税转型的背景及意义采用生产型增值税只是适应了我国改革初期的经济形势和财政状况。随着经济的发展，生产型增值税已不能适应市场经济发展的需要，显露出诸多弊端，如3抵扣范围偏窄，不利于企业增加投资，影响技术进步和经济结构的调整；税率设计偏高；增大了出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展，减少了国家财政收入等。对于增值税转型背景和意义的有关思考，国内学者也有这方面的研究。在浅谈增值税转型的背景与意义（叶薇、刘佳杰，2010）、基于增值税转型背景的固定资产会计与税务处理分析（汪榜江，2010）等文中都认为实施增值税转型是实施原来

7、生产型增值税弊端的要求，是经济发展的需要，是国际接轨的需要。生产型到消费性的转变，有助于刺激高新技术产业的发展,保证我国国民经济的平稳增长，有效增强本土产品国际竞争力。根据中华人民共和国增值税暂行条例规定，取消了进口设备增值税的免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，调低了小规模纳税人的认定标准和征收率，将有利于本国企业的自主创新和装备制造业的振兴，为制造业的发展提供了良好的下游客户基础。2、关于增值税转型对企业固定资产进项税的处理大都数的企业处理关于企业固定资产的处理方面都是大同小异，各种核心期刊和学术报告的专家关于这个方面也发表了各种看法，其主要的共同点是增值税由“生产型”向“消

8、费型”转型改革的核心是允许纳税人新购入的机器设备所支付的进项税额从销项税额中抵扣。随后的增值税暂行条例实施细则又从三个方面对转型改革的核心内容予以明确一是“固定资产”仅限于“机器、设备”，不动产、在建工程不允许抵扣其进项税额；二是“机器、设备”如用于非应税项目、免税项目，其进项税额不得抵扣；三是纳税人自用的应税游艇、汽车、摩托车的进项税额不得抵扣。此外，还需注意以下几个问题一是转型改革只针对一般纳税人，小规模纳税人的固定资产进项税额仍计入固定资产成本，不得抵扣；二是一般纳税人接受捐赠、投资者投入、债务重组方式、非货币性资产交换方式取得的固定资产视同外购的固定资产，其进项税额可以抵扣；三是自产的

9、机器、设备，收回的委托加工的机器、设备相应的进项税额允许抵扣。增值税转型后固定资产进项税抵扣的会计处理（李伟毅，2009）、新增值法下固定资产的税务处理（陈春梅、黄雪艳，2010）、消费型增值税下固定资产的会计核算（付泽民、秦文娇，2007）等学术作者们主要阐述了三种4固定资产进项税的处理方法一是从购进需要安装的固定资产，购进不需要安装的固定资产，接受捐赠的固定资产，接受投资转入的固定资产，自制的固定资产，改扩建的固定资产；二是从增加的固定资产和减少的固定资产两个方面并且例举实例；三是从企业增值税的进项税、销项税、进项税转出和期末结转方面的对与企业的固定资产的处理情况。3、转型后存在的问题及对

10、策纳税人是市场经济的细胞，一个国家的长久发展主要靠纳税人的发展，总的来说，企业固定资产进项税额可以抵扣，将导致固定资产的入帐价值降低，减少后续固定资产计提折旧的金额，固定资产折旧金额降低，看起来会使企业利润增加，多缴企业所得税，总体来看企业还是能增加税收利益。但是，转型后的增值税制度在实际操作中仍存在着许多问题，有待于上级有关部门进一步的予以完善。（1）转型过程中存在的问题刍议增值税转型对企业的影响（姜村雷，2010）、新增值税政策下固定资产进项税抵扣问题探析（梁晓红，2009）、增值税转型对固定资产核算的影响（李桂荣、宋茹，2009）文中表明，在增值税转型中企业主要存在以下问题一是增值税的抵

11、扣时间问题；二是销售的时间问题；三是法规与实际的矛盾问题。其中比较突出的观点有企业利用“时间差”对转型前的增值税的有关业务在转型后取得税款抵扣凭证进行抵扣；第二，混淆购进固定资产的来源和用途，将非抵扣范围的固定资产进行申报抵扣；第三，增值税一般纳税人企业将其他纳税人购人的固定资产，通过“第三方票”的方式实现违规抵扣。企业买进用于建设不动产的房屋等建筑工程的物资，即使取得了专用发票，其进项税也不应抵扣。实际业务中，一些在基建工程建设中材料采用了甲供的企业就存在这样的情况，这种情况下购进的材料等物资取得了增值税专用发票，但是否能够进行抵扣就成为了一个实际问题。关于固定资产的初始确认与计量和固定资产

12、的终止确认与计量两方面影响说明了增资税转型下对企业固定资产进项税方面的影响从而使人认识到两个关键点一是销售使用过的设备如何纳税；二是销售已经以前使用过的未抵扣的设5备的处理。（2）对策意见我国增值税转型问题研究（李天海，2008）和我国增值税会计存在的问题及对策研究（郝艳华，2010）中阐述了对于企业利用时间差进行增值税抵扣和运费等问题的虚开发票问题提出规范税款抵扣和税收减免，堵塞税收漏洞的措施。经过几年的税制改革和财会改革的实践，虽然我国的增值税会计尚未从财务会计中脱离出来，但是在财务会计核算的内部已经包含了一系列相对独立、比较完整的增值税会计和核算方法，从而孕育了增值税会计核算体系的雏形，

13、为建立完善增值税会计奠定了基础。建议应该以法律形式明确增值税会计的主体、增值税会计客体和增值税会计的核算方法，初步建立科学的增值税会计核算方法。三、总结部分综合所述，从众多研究学者关于增值税转型及其对固定资产会计核算影响的研究成果来看，实行消费型增值税后，固定资产成本的核算已经大不相同。大都学者主要通过研究增值税转型的背景、固定资产进项税抵扣方面的着手，说明增值税转型的必要性以及企业通过转型实现利润的增加，增强企业竞争力的效应。在这里，笔者在对增值税有一定的了解下，主要综述了我国增值税转型后各个学者对于固定资产的会计核算问题的处理方案，存在问题和解决的对策，使大家对于目前国内在这个领域的研究及

14、其成果有一个较为全面的认识。增值税会计作为税务机关和企业相关利益方提供增值税信息的会计部门，对企业有很重要的意义。增值税转型后对企业固定资产更新有着巨大的促进作用，鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动。因此，在增值税转型背景下，研究企业固定资产核算是十分必要的，具有深远的现实意义。四、参考文献1财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知，财税2008170号文件2中华人民共和国增值税暂行条例，国务院令2008年第538号3姜村雷增值税转型改革过程中出现的问题J经济研究参考,2009291464陈静,闫淑兰固定资产进项税抵扣问题的探讨J财会月刊,20090728295吴小玲浅

15、析固定资产增值税抵扣政策J纳税与筹划,200908626陈春梅,黄雪艳新增值法下固定资产的税务处理J财会通讯,2010011141157付泽民,秦文娇消费型增值税下固定资产的会计核算J财会月刊,20070926278戴杰新增值税暂行条例下固定资产进项税抵扣问题问题的探讨J20090429309梁晓红新增值税政策下固定资产进项税抵扣问题探析J现代商业,23010余蓉蓉,钱春红增值税转型背景下固定资产处理的初步探讨J中国乡镇企业计616211李桂荣,宋茹增值税转型对固定资产核算的影响J中国农业会计,200909394012柳建启增值税转型后的固定资产涉税会计核算J广东技术师范学院学报2009061

16、3周敏增值税转型后固定资产的账务处理及纳税筹划J经济师,20090924124314李伟毅增值税转型后固定资产进项税抵扣的会计处理J首席财务官,200910808115汪榜江基于增值税转型背景的固定资产会计与税务处理分析J企业经济，20100316116416宋宁,岳桂云,李梅芳再议增值税转型及固定资产的涉税处理J中国乡镇企业会计,717217冷琳对消费型增值税会计核算问题的思考J财会月刊，200901P141518赵新顺我国增值税会计存在的问题及对策研究D山西山西财经大学博士生论文,2010519叶薇,刘佳杰浅谈增值税转型的背景与意义J知识经济2010694720苏喜兰消费型增值税下固定资产

17、的会计处理J会计之友,200929565721韩宗强增值税转型下固定资产相关业务账务处理浅析J襄樊职业技术学院学报,200905424422GLENNPJENKINSANDCHUNFANKUOREVENUESIMULATIONMODELFORREFORMINDEVELOPINGCOUNTRIESJWORLDDEVELOPMENT,VOLUME28ISSUE4APRIL200076377423CHARLESEMCLURE,JR2003,THEVALUEADDEDTAXONELECTRONICCOMMERCEINTHEEUROPEANUNIONJINTERNATIONALTAXANDPUBLICFINANCE,2003,NO1075376224HUANGWEIMO,BRIEFANALYSISONVALUEADDEDTAXTRANSFORMATIONANDITSINFLUENCEONENTERPRISESJCHINESEBUSINESSREVIEW,2009,NO25558